"Московский налоговый курьер", N 22, 2003

Вопрос: Может ли российская организация не удерживать налог на прибыль при перечислении доходов иностранной организации (резиденту Литовской Республики) за оказанные ею транспортные услуги, если этой иностранной организацией представлен документ, подтверждающий ее регистрацию в налоговом органе Литовской Республики?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 июля 2003 г. N 26-12/36776

В соответствии со ст.246 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, согласно ст.247 НК РФ признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст.309 НК РФ.

Подпунктом 8 п.1 ст.309 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией в связи с осуществлением ею международных перевозок (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

При этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, согласно п.1 ст.310 НК РФ исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, в валюте выплаты дохода, за исключением случаев, предусмотренных п.2 ст.310 НК РФ.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от осуществления международных перевозок, облагается налогом у источника выплаты в Российской Федерации по ставке, предусмотренной пп.2 п.2 ст.284 НК РФ, то есть по ставке 10%.

Подпунктом 4 п.2 ст.310 НК РФ предусмотрено, что одним из случаев неудержания налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, являются случаи выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п.1 ст.312 НК РФ.

В то же время в отношениях между Российской Федерацией и Литовской Республикой в настоящий момент не существует действующего международного договора, регулирующего вопросы налогообложения. Кроме того, ст.22 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Литовской Республики о международном автомобильном сообщении от 18.11.1993 предусмотрено, что все вопросы, не урегулированные указанным Соглашением, а также международными соглашениями, участниками которых являются обе Договаривающиеся Стороны, будут решаться в соответствии с законодательством каждой из Договаривающихся Сторон.

Учитывая изложенное, доходы иностранного юридического лица - резидента Литовской Республики, выплачиваемые ему за осуществление международных перевозок, подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты в Российской Федерации в порядке, установленном ст.310 НК РФ.

Порядок перечисления налога с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации, а также порядок и сроки представления налоговым агентом информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов также установлен ст.310 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——