"Московский налоговый курьер", N 23, 2003

Вопрос: Российская организация оказала консультационные услуги на территории Республики Беларусь. При оплате услуг белорусской организацией - источником выплаты дохода удержан налог по ставке 15%.

Просьба разъяснить, возможен ли зачет суммы налога, уплаченного в Республике Беларусь, при уплате налога на прибыль в Российской Федерации.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 июля 2003 г. N 26-12/36037

В соответствии со ст.313 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщики налога на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговой базой по налогу на прибыль согласно ст.274 НК РФ признается денежное выражение прибыли, которой в соответствии со ст.247 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями гл.25 НК РФ.

При этом ст.311 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл.25 НК РФ.

Суммы налога на прибыль, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога на прибыль в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Статьей 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Статьей 20 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) предусмотрено, что если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве.

Согласно ст.7 Соглашения в Республике Беларусь может облагаться налогом прибыль предприятия - резидента Российской Федерации, только если такое предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Беларусь через находящееся там постоянное представительство. Кроме того, в соответствии со ст.18 Соглашения в Республике Беларусь могут облагаться налогом доходы, возникающие из источников в Республике Беларусь, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения.

Учитывая изложенное, зачет российской организации при уплате ею налога на прибыль в Российской Федерации на удержанную в Республике Беларусь сумму налога с доходов предоставляется только в случае, если такие доходы подлежали налогообложению в Республике Беларусь в соответствии с положениями Соглашения.

При этом зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами Российской Федерации, в соответствии со ст.311 НК РФ были учтены ею при определении налоговой базы по налогу на прибыль в Российской Федерации.

То есть устранение двойного налогообложения путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов может производиться только после его фактического возникновения, а если доходы, полученные за пределами Российской Федерации в предыдущих налоговых периодах, не были учтены в налоговой базе по налогу на прибыль в Российской Федерации, то при уплате с указанных доходов налога за границей двойного налогообложения указанных доходов в Российской Федерации не возникает.

Для предоставления зачета уплаченного за границей налога в соответствии с п.3 ст.311 НК РФ следует определить предельную сумму налога, подлежащего зачету, для чего к сумме исчисленных в соответствии с российским налоговым законодательством доходов, полученных за пределами Российской Федерации, с учетом аналогичным образом исчисленных расходов, произведенных в связи с получением таких доходов, применяется ставка налога на прибыль по российскому законодательству. Полученная предельная сумма зачета сравнивается с суммой налога, фактически уплаченного за границей.

В случае превышения предельной суммы зачета над фактически уплаченной в иностранном государстве суммой налога зачет предоставляется на всю сумму налога, то есть сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с положениями российского налогового законодательства, уменьшается на сумму фактически уплаченного за границей аналогичного налога, что будет составлять сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации. Если сумма налога, фактически уплаченного с доходов за границей, превышает предельную сумму зачета, то сумма налога на прибыль в Российской Федерации уменьшается только на исчисленную предельную сумму зачета.

При этом необходимо учитывать, что зачет производится только при условии предоставления российской организацией налоговой декларации о доходах, полученных от источников за пределами Российской Федерации, форма которой утверждена Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-23/23, а также документов, предусмотренных п.3 ст.311 НК РФ и подтверждающих факт удержания налогов в Республике Беларусь.

В случае же если доход российской организации в соответствии с положениями Соглашения не подлежал налогообложению в Республике Беларусь, то зачет на удержанной в Республике Беларусь суммы налога с доходов российской организации при уплате ею налога на прибыль в Российской Федерации в соответствии со ст.20 Соглашения произведен быть не может.

Для возврата налога, удержанного в соответствии с внутренним законодательством Республики Беларусь, российской организации следует обратиться в компетентный орган Республики Беларусь. В случае отказа в возврате удержанных сумм налога российской организации следует обратиться в Министерство финансов Российской Федерации с целью осуществления взаимосогласительной процедуры на основании ст.22 Соглашения.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——