"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 27, 2003

1. Документальное оформление

движения основных средств

Операции по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств оформляют типовыми формами первичной учетной документации. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. При необходимости организации могут вносить в эти формы дополнительные реквизиты. Форматы бланков могут меняться.

По основным средствам, поступившим по договорам купли-продажи, мены, дарения, финансовой аренды и др., оформляют акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) ф. N ОС-1; акт о приеме-передаче здания (сооружения) ф. N ОС-1а. Если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица, то применяется акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ф. N ОС-1б. Данные приема объектов основных средств вносят в инвентарную карточку (книгу) основных средств ф. N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание, отражают в инвентарной карточке (книге) ф. N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

При поступлении на склад оборудования с целью последующего его использования в качестве объектов основных средств составляют в двух экземплярах акт о приеме (поступлении) оборудования ф. N ОС-14; акт о приеме-передаче оборудования в монтаж ф. N ОС-15; акт о выявленных дефектах оборудования ф. N ОС-16. Зачисление смонтированного оборудования в состав основных средств оформляют по формам N ОС-1 или N ОС-1б.

Если объекты основных средств перемещаются внутри организации из одного структурного подразделения в другое, то передающая сторона выписывает в трех экземплярах накладную на внутреннее перемещение объектов основных средств ф. N ОС-2. Данные о перемещении вносят в инвентарную карточку (книгу).

Приемку завершенных работ по ремонту, реконструкции, модернизации оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств ф. N ОС-3. Если ремонт, реконструкцию, модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносят в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств.

При списании объектов основных средств, пришедших в негодность, применяют акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) ф. N ОС-4; акт о списании автотранспортных средств ф. N ОС-4а; акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) ф. N ОС-4б. Составляют акты в двух экземплярах. В случае списания автотранспортного средства к акту прилагается документ о снятии с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России. Результаты списания вносят в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств.

Выбытие из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации оформляется типовыми унифицированными формами N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками.

1. Отражена задолженность покупателей и Д-т 62, К-т 90

заказчиков за проданные продукцию, товары,

работы, услуги

2. Отражены положительные суммовые Д-т 62, К-т 90

разницы, выявленные при погашении

дебиторской задолженности

3. Отражены курсовые разницы по переоценке Д-т 62, К-т 90

задолженности покупателей, заказчиков

4. Получены денежные средства от Д-т 51, 50,

покупателей и заказчиков в счет погашения 52, 55, 57,

задолженности в виде авансов, предоплат К-т 62

5. Проведен взаимозачет между покупателями Д-т 60, К-т 62

и заказчиками и поставщиками

6. Закрыты расчеты с покупателями и Д-т 62, К-т 62

заказчиками суммой полученного аванса

7. Отражена передача данных о Д-т 79, К-т 62

задолженности покупателей и заказчиков

другому подразделению

8. Отражены отрицательные курсовые разницы Д-т 91, К-т 62

в связи с переоценкой задолженности

9. Отражена задолженность заказчика по Д-т 62, К-т 46

выполненному этапу работ

10. Отражена задолженность по НДС по Д-т 62, К-т 68

авансам полученным

11. Отражены отрицательные суммовые Д-т 62, К-т 90

разницы по расчетам с покупателями и сторно

заказчиками

12. Списана задолженность покупателей и Д-т 63, К-т 62

заказчиков за счет резервов по

сомнительным долгам

13. Списана сумма дебиторской Д-т 91, К-т 62

задолженности в связи с истечением срока

исковой давности, не реальная для

взыскания

2. Особенности в назначении и проведении

финансового (внешнего)

и управленческого (внутреннего) анализа

Финансовый и управленческий анализ - это часть экономического анализа. Финансовый анализ, основывающийся на данных бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа. Управленческий анализ, основывающийся на данных бухгалтерского и управленческого учета, приобретает характер внутреннего анализа.

Между финансовым (внешним) и управленческим (внутренним) анализом имеются принципиальные различия в организации и способах проведения. В таблице представлены основные особенности в назначении и проведении финансового и управленческого анализа.

     
   ——————————————————T——————————————————————T———————————————————————¬
   |Классификационные|   Финансовый анализ  | Управленческий анализ |
   |     признаки    |       (внешний)      |      (внутренний)     |
   +—————————————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |1. Цель анализа  |Оценка финансового    |Выявление резервов     |
   |                 |состояния дивидендной |снижения затрат и роста|
   |                 |политики организации  |прибыли, обоснование   |
   |                 |                      |управленческих решений |
   |                 |                      |по достижению          |
   |                 |                      |конкретных             |
   |                 |                      |производственных целей |
   +—————————————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |2. Объект анализа|Хозяйствующий субъект |Различные аспекты      |
   |                 |в целом, его          |производственно—       |
   |                 |финансовое положение  |финансовой деятельности|
   |                 |                      |структурных            |
   |                 |                      |подразделений          |
   |                 |                      |хозяйствующего субъекта|
   +—————————————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |3. Субъекты      |Лица и организации,   |Различные              |
   |анализа          |находящиеся за        |организационные        |
   |(исполнители)    |пределами этой        |структуры              |
   |                 |организации (менеджеры|внутрихозяйственного   |
   |                 |и аналитики           |управления и отдельные |
   |                 |заинтересованных фирм;|лица, ответственные за |
   |                 |специальные компании, |проведение анализа:    |
   |                 |занимающиеся анализом |лаборатории, бюро,     |
   |                 |отчетов по            |группы, бухгалтерия,   |
   |                 |общепринятой          |отделы, менеджеры,     |
   |                 |методологии, и др.)   |внешние консультанты,  |
   |                 |                      |нанятые организацией   |
   |                 |                      |для проведения         |
   |                 |                      |аналитической работы   |
   +—————————————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |4. Периодичность |Не реже одного раза в |По мере необходимости  |
   |проведения       |год, а также по мере  |на нерегулярной основе |
   |анализа          |представления         |и прежде всего по тем  |
   |                 |отчетности в          |направлениям, где      |
   |                 |соответствующие       |наблюдаются спад       |
   |                 |инстанции (налоговую  |производства, кризисная|
   |                 |инспекцию,            |ситуация, рост затрат, |
   |                 |статистическое        |снижение рентабельности|
   |                 |управление и т.д.)    |и качества продукции,  |
   |                 |                      |отставание в           |
   |                 |                      |конкурентной борьбе    |
   |                 |                      |и т.д.                 |
   +—————————————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |5. Информационная|Формы бухгалтерской   |Данные первичного      |
   |база анализа     |отчетности            |бухгалтерского и       |
   |                 |                      |оперативного учета,    |
   |                 |                      |выборочных             |
   |                 |                      |обследований,          |
   |                 |                      |нормативно—справочная  |
   |                 |                      |информация,            |
   |                 |                      |параметрические данные,|
   |                 |                      |акты ревизий и         |
   |                 |                      |инвентаризаций,        |
   |                 |                      |аналитические расчеты, |
   |                 |                      |сведения о конкурентах |
   |                 |                      |и т.д.                 |
   +—————————————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |6. Доступность   |Открыта для всех      |Представляет           |
   |информации       |потребителей,         |коммерческую тайну,    |
   |                 |формируется на базе   |используется для       |
   |                 |публичной отчетности  |внутрихозяйственного   |
   |                 |                      |управления             |
   +—————————————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |7. Потребители   |Акционеры, инвесторы, |Менеджеры организации, |
   |информации       |банки, поставщики и   |совет директоров,      |
   |                 |покупатели, налоговые |директора филиалов и   |
   |                 |инспекции, эмитенты,  |дочерних предприятий,  |
   |                 |Банк России, другие   |начальники цехов,      |
   |                 |юридические и         |бригадиры, мастера и   |
   |                 |физические лица,      |другие работники       |
   |                 |заинтересованные в    |организации (внутренние|
   |                 |финансовой            |потребители)           |
   |                 |устойчивости          |                       |
   |                 |организации,          |                       |
   |                 |конкуренты, наемный   |                       |
   |                 |персонал и профсоюзные|                       |
   |                 |объединения, органы   |                       |
   |                 |исполнительной власти,|                       |
   |                 |статистические        |                       |
   |                 |управления, учреждения|                       |
   |                 |социальной защиты     |                       |
   |                 |населения (внешние    |                       |
   |                 |потребители)          |                       |
   +—————————————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |8. Использование |Строго                |Используются данные    |
   |систем учета     |систематизированный   |бухгалтерского,        |
   |                 |анализ на базе        |оперативного и         |
   |                 |бухгалтерской         |статистического учета, |
   |                 |отчетности            |любая другая           |
   |                 |                      |информация, пригодная  |
   |                 |                      |для достижения         |
   |                 |                      |поставленной цели      |
   +—————————————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |9. Измерители    |Преимущественно       |Любые измерители:      |
   |информации       |стоимостные измерители|стоимостные,           |
   |                 |                      |натуральные, трудовые  |
   |                 |                      |и т.д.                 |
   +—————————————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |10. Свобода      |Обязательное          |Нет установленных норм |
   |выбора в         |следование            |его проведения,        |
   |проведении       |общепринятым принципам|отсутствуют            |
   |анализа          |его проведения по     |общепринятые методики. |
   |                 |данным бухгалтерской  |Критерий — пригодность,|
   |                 |отчетности            |результативность       |
   +—————————————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |11. Формы        |Табличный материал с  |Отчет о проведенном    |
   |обобщения        |исходными и           |анализе, разработка    |
   |                 |расчетно—             |программ по реализации |
   |                 |аналитическими        |обоснованных           |
   |                 |данными, сравниваемыми|управленческих решений |
   |                 |с нормативными        |                       |
   |                 |коэффициентами, и с   |                       |
   |                 |интерпретацией        |                       |
   |                 |аналитических данных  |                       |
   +—————————————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |12. Степень      |Может быть неточным   |Зависит от целей       |
   |надежности       |ввиду умышленного     |проведения,            |
   |                 |искажения             |используются, как      |
   |                 |бухгалтерской         |правило, достоверные   |
   |                 |отчетности для        |первичные данные,      |
   |                 |сокрытия прибыли и    |подтвержденные         |
   |                 |завуалирования        |ревизионной группой и  |
   |                 |механизма ее          |группой внутреннего    |
   |                 |получения. Надежность |аудита                 |
   |                 |информации может быть |                       |
   |                 |подтверждена          |                       |
   |                 |аудиторскими          |                       |
   |                 |проверками            |                       |
   L—————————————————+——————————————————————+————————————————————————
   

Задача. По отчетности определите коэффициент платежеспособности за период (год).

Коэффициент платежеспособности (Кп) определяется на основании строк формы N 4 "Отчет о движении денежных средств":

стр. 010 Ф4 + стр. 020 Ф4

Кп = -------------------------.

стр. 120 Ф4

Допустим, что значение стр. 010 Ф4 (Остаток денежных средств на начало года) равно 200 тыс. руб., стр. 020 Ф4 (Поступило денежных средств - всего) - 5710 тыс. руб., стр. 120 Ф4 (Направлено денежных средств - всего) - 5640 тыс. руб. Тогда коэффициент платежеспособности за период (год) составит:

200 + 5710

Кп = ---------- = 1,05.

5640

3. Внереализационные доходы и расходы

для целей налогообложения прибыли

Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы делятся на относящиеся к производству и реализации товаров, работ, услуг и внереализационные.

К внереализационным доходам относятся доходы, не указанные в ст.249 НК РФ. К таким доходам, в частности, относятся:

доходы от сдачи имущества в аренду. Однако если организация осуществляет операции по передаче имущества в аренду на постоянной основе, то доходы от таких операций относятся к доходам от реализации;

доходы от операций купли-продажи иностранной валюты, когда курс покупки выше официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

доходы от долевого участия в других организациях;

положительная курсовая разница, полученная от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте. Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, учитывают в составе внереализационных доходов (расходов) только курсовые разницы, возникающие в связи с переоценкой валютных ценностей;

доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде. Эти доходы признаются, если невозможно выявить период, в котором были получены доходы. Если можно определить период, в котором была допущена ошибка, то перерасчет производится за соответствующий налоговый период и налогоплательщик обязан представить в налоговые органы уточненную налоговую декларацию;

в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров, имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности. Общий срок исковой давности в соответствии с ГК РФ составляет три года. В отдельных случаях могут устанавливаться специальные сроки исковой давности.

Перечень внереализационных доходов установлен в ст.250 НК РФ. Перечень внереализационных расходов установлен в ст.265 НК РФ и является открытым. К ним, в частности, относятся:

расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества). Списание основных средств должно быть оформлено приказом руководителя и актом ликвидации;

расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Такие расходы принимаются для целей налогообложения в пределах, установленных налоговым законодательством. Предельная сумма этих расходов определяется исходя из среднего процента по долговым обязательствам, полученным на сопоставимых условиях за отчетный период, либо исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на коэффициент 1,1 по долговым обязательствам в рублях и 15% годовых - по долговым обязательствам в иностранной валюте;

расходы на формирование резервов по сомнительным долгам налогоплательщиками, применяющими метод начисления. Сумма создаваемого резерва не должна превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода;

некомпенсируемые потери от стихийных бедствий и иных чрезвычайных происшествий;

расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

судебные и арбитражные расходы. Судебные расходы состоят из госпошлины и судебных издержек, перечень которых определяется в соответствии с АПК РФ;

другие обоснованные расходы.

Задача. 1. Могут ли коммерческие организации быть членами потребительского кооператива? 2. Обязаны ли члены потребительского кооператива лично участвовать в деятельности кооператива?

Правильный ответ: 1. Да, могут. 2. Нет, не обязаны. ГК РФ не закрепляет такой обязанности. Исключение составляют сельскохозяйственные кооперативы, где личное трудовое участие является обязательным.

Материал подготовлен

Центром профессиональной

подготовки "СТЕК"

Подписано в печать

02.07.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——