Вопрос: Организация заключила договор аренды нежилого помещения с собственником - физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя. По условиям договора организация не перечисляет арендные платежи, но берет на себя все расходы, связанные с капитальным и текущим ремонтом, включая расходы, связанные с оформлением проектно-сметной документации на подключение воды, газа, света, отопления помещения. Является ли организация в таком случае налоговым агентом по НДФЛ, ведь арендодатель не получает доход в виде арендной платы?

Ответ: По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ). Арендная плата может быть установлена в том числе в виде предоставления арендатором определенных услуг, а также возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества. Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды (пп. 3, пп. 5 п. 2 ст. 614 ГК РФ).

Как следует из текста вопроса, арендная плата в рассматриваемой ситуации установлена в виде возложения на арендатора затрат по производству текущего и капитального ремонта арендуемого помещения, а также в виде предоставления арендатором услуг по оформлению проектно-сметной документации на подключение воды, газа, света, отопления помещения. Следовательно, указанные расходы арендатора являются не чем иным, как арендной платой.

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В рассматриваемом случае выполненные арендатором работы и оказанные услуги являются доходами арендодателя, полученными в натуральной форме.

В соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом НДС.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми плательщик НДФЛ получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. При этом указанные организации признаются налоговыми агентами.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации у организации не имеется возможности удержать НДФЛ с сумм доходов, получаемых физическим лицом в натуральной форме. Таким образом, организация исполнит обязанности налогового агента, предоставив налоговому органу по месту своего учета соответствующие сведения.

А.И.Костин

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.03.2005

————