"Московский налоговый курьер", N 22, 2003

Вопрос: Имеется ли у организации возможность уточнить расчет налога на прибыль по базе переходного периода в связи с переходом с 1 января 2003 г. с кассового метода на метод начисления?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 1 июля 2003 г. N 26-12/35363

Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, изложенный в гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), существенно отличается от порядка, действовавшего до 1 января 2002 г., в связи с чем для учета полученных до указанной даты доходов и произведенных расходов, подлежащих учету при исчислении налога на прибыль до 1 января 2002 г., но не принимаемых при определении налоговой базы в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ, ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ), был установлен специальный порядок учета этих показателей для целей налогообложения прибыли, именуемый налоговой базой переходного периода, которая определялась по состоянию на 1 января 2002 г. Сумма налога на прибыль, исчисленная с такой базы в зависимости от метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, применяемого организацией-налогоплательщиком в 2002 г., подлежала уплате в специально установленном п.8 ст.10 Закона N 110-ФЗ порядке.

При этом в п.12 ст.10 Закона N 110-ФЗ было определено, что расчет налога на прибыль, исчисляемый по налоговой базе переходного периода (лист 12 либо лист 13 налоговой декларации за первое полугодие 2002 г.), представлялся в срок не позднее 28 июля 2002 г.

Порядок исчисления налога по налоговой базе переходного периода, а также порядок его уплаты изложены в Методических рекомендациях по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", утвержденных Приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458 (далее - Методические рекомендации).

В последнем абзаце п.7 разд.IV Методических рекомендаций указано, что только в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик представляет уточненный расчет налоговых обязательств переходного периода.

Таким образом, ни Закон N 110-ФЗ, ни Методические рекомендации не предусматривали уточнения налога на прибыль по базе переходного периода в случае последующего (после 2002 г.) перехода организации с одного метода признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль на другой.

Следовательно, организации, применявшей в 2002 г. кассовый метод, в связи с переходом с 1 января 2003 г. на метод начисления не следует вносить изменения в расчет налога с базы переходного периода, а следует продолжать уплачивать налог на прибыль, рассчитанный по листу 13 налоговой декларации за первое полугодие 2002 г., с налоговой базы переходного периода, исчисленной в соответствии с положениями п.9 ст.10 Закона N 110-ФЗ и разд.II Методических рекомендаций.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——