"Экономико-правовой бюллетень", N 7, 2003

ЭКСПОРТНЫЕ СДЕЛКИ

Авторы номера

А.Чумаков, М.Васильева, В.Мешалкин,

Т.Крутякова, А.Кузнецов

ВВЕДЕНИЕ

Что такое экспорт, знает, наверное, каждый хозяйствующий субъект независимо от того, занимается он подобного рода операциями или нет.

Экспорт - это вывоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе (ст.2 Федерального закона от 13 октября 1995 г. N 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности", ст.97 Таможенного кодекса РФ).

Несмотря на осведомленность о сути экспортных операций, далеко не все предприниматели имеют реальное представление о порядке оформления и прохождения процедур экспорта товара (работ, услуг).

В этом номере журнала мы расскажем обо всех этапах, которые придется пройти экспортеру, - начиная от заключения экспортного контракта и заканчивая вывозом товаров (оказанием услуг, выполнением работ) за пределы территории РФ.

Экспорт товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности регулируется целым рядом правовых актов. Среди них:

- Таможенный кодекс Российской Федерации;

- Федеральный закон от 13 октября 1995 г. N 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" (в ред. от 10 февраля 1999 г.);

- Закон РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (в ред. от 27 февраля 2003 г.);

- Федеральный закон от 18 июля 1999 г. N 183-ФЗ "Об экспортном контроле" (в ред. от 30 декабря 2001 г.) и другие документы, включая письма и инструкции ГТК России и Банка России.

В соответствии с таможенным режимом экспорта вывоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности регулируется различными средствами и мерами, входящими в общую систему государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

К основным инструментам государственного регулирования экспорта относятся:

- таможенный контроль и тарифное регулирование;

- нетарифное регулирование;

- валютный контроль.

Со всеми этими инструментами государственного регулирования экспортеру в своей деятельности обязательно придется столкнуться, причем неоднократно. Поэтому ознакомиться с ними желательно заранее, еще на этапе составления экспортного контракта. Это позволит избежать сложностей в отношениях как с контролирующими органами, так и с контрагентами.

Все сказанное выше свидетельствует, что экспорт - весьма сложный и трудоемкий процесс, требующий специальных знаний и навыков. Поэтому начинающему экспортеру без предварительного "теоретического" ознакомления с процедурой экспорта попросту не обойтись.

Уверены, что наша информация не будет лишней и для тех, кто уже давно занимается экспортом. Они смогут еще раз проверить себя и удостовериться в правильности своих действий.

ЭКСПОРТНЫЙ КОНТРАКТ

Понятия "внешнеэкономическая сделка"

и "экспортный контракт"

Термин "внешнеэкономическая сделка" (ВЭС) появился в нашем законодательстве достаточно давно, впервые - в Основах гражданского законодательства Союза ССР от 31 мая 1991 г. N 2211-1. Однако ни там, ни в последующих нормативных актах разъяснения данному понятию дано не было.

Действующее российское законодательство также не может предложить четкого определения ВЭС.

Тем не менее в правоприменительной практике сложилось представление о внешнеэкономической сделке как о любой гражданско-правовой сделке, носящей предпринимательский характер и осложненной иностранным элементом <1>.

     
   ———————————————————————————————
   

<1> В международном частном праве под иностранным элементом понимают наличие в правоотношении того или иного иностранного аспекта.

Соответственно если участниками сделки выступают физические и юридические лица иностранных государств или объектом правоотношения является имущество, находящееся за рубежом, то сделка считается осложненной иностранным элементом.

Разновидностью внешнеэкономической сделки является экспортный контракт (ЭК).

Под экспортным контрактом следует понимать такую внешнеэкономическую сделку, в которой участвует российское юридическое лицо или индивидуальный предприниматель и которая направлена на экспорт российских товаров, работ и услуг на международный рынок.

Обратите внимание! Как действующее российское, так и международное законодательство практически не содержит унифицированных обязательных требований о том, каким образом должен оформляться экспортный контракт и какие положения сторонам необходимо в него включить для признания его соответствующим закону.

В этой ситуации могут применяться:

- общие положения Гражданского кодекса РФ;

- Основные условия регулирования договорных отношений при осуществлении экспортно-импортных операций, утвержденные Постановлением СМ СССР от 25 июля 1988 г. N 888;

- Рекомендации по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, утвержденные МВЭС России 29 февраля 1996 г.

С учетом этих нормативно-правовых актов в хозяйственном обороте выработаны определенные требования к экспортному контракту.

Так, любой экспортный контракт следует заключать в письменной форме. При этом сторонам можно порекомендовать включить в него следующие условия.

1. Наименование, дата и место заключения ЭК.

2. Полное наименование и место нахождения сторон, а также ФИО лиц, уполномоченных подписывать ЭК от их имени (с указанием и приложением управомочивающего документа). При подписании экспортного контракта необходимо проверить полномочия лица, так как возможны ситуации, когда контракт подписывается от имени организации или предпринимателя неуправомоченным лицом.

3. Предмет (т.е. та вещь, тот результат работы, та услуга), по поводу которого заключается экспортный контракт. Это основное условие любого экспортного контракта. Если предмет не оговорен либо оговорен нечетко (не так, чтобы его можно было определенно идентифицировать), то контракт считается незаключенным.

4. Количество, качество, сроки передачи товара, выполнения работы, оказания услуги, гарантии.

5. Цена и условия оплаты товара, работы, услуги.

6. Неустойка, ее размеры и порядок выплаты.

7. Порядок предъявления претензий.

8. Соглашение о применимом праве (подробнее см. на с. 8 - 17).

9. Соглашение о суде, которому будут подсудны споры сторон по экспортному контракту, или арбитражная (третейская) оговорка (подробнее см. ниже на с. 28 - 34).

10. Форс-мажорные условия.

11. Реквизиты и подписи сторон.

Следует учитывать, что единых требований к экспортному контракту нет и не может быть, поскольку все сделки международного уровня сильно различаются. Поэтому применительно к конкретному экспортному контракту приведенный перечень условий может корректироваться.

Право, подлежащее применению к экспортному контракту

Основной проблемой, которая встает перед участниками внешнеэкономических отношений, является выбор права, которым сторонам необходимо руководствоваться при заключении ВЭС. Это обусловлено тем, что в различных странах к одним и тем же сделкам применяются разные, порой противоречащие требования.

Так, в частности, в соответствии с российским, германским и болгарским правом включение в экспортный контракт условия о штрафе по общему правилу не лишает права требовать возмещения убытков в части, не покрытой штрафом.

В то же время право Польши и Чехии исходит из того, что договорный штраф признается исключительной неустойкой, т.е. убытки, превышающие штраф, не могут быть по общему правилу взысканы.

В праве Франции неустойка также признается исключительной, но судье предоставлено право изменить сумму неустойки, если она слишком высока или низка.

Поэтому сторонам нужно четко знать, какими нормами права и какой страны им необходимо руководствоваться.

Очевидно, что российским участникам внешнеэкономических сделок необходимо руководствоваться положениями, содержащимися в российском законодательстве, а именно ратифицированными Россией международными договорами и внутренним российским правом.

В Российской Федерации высшей юридической силой после Конституции РФ обладают международные договоры РФ (п.4 ст.15 Конституции РФ).

Как следует из п.3 ст.1186 ГК РФ, при определении формы и содержания внешнеэкономических сделок в первую очередь необходимо руководствоваться нормами международного договора РФ. Поэтому нормы российских законов, противоречащие международному договору, применяться не могут.

Международный договор может регулировать ВЭС непосредственно (т.е. сразу определять конкретные требования к внешнеэкономической сделке), а может содержать отсылку к праву определенной страны, на основании которого требования к ВЭС и определяются.

Арбитраж

Информационное письмо Президиума ВАС РФ

от 25 декабря 1996 г. N 10 "Обзор практики

рассмотрения споров по делам с участием

иностранных лиц, рассмотренных арбитражными судами

после 1 июня 1995 г." (п.8)

В арбитражный суд обратилось российское АО с иском к музею изобразительных искусств, находящемуся на территории другого государства - члена СНГ. Договор о совместной деятельности был заключен на территории РФ и предусматривал, что из материалов российской стороны иностранным лицом будет изготовлено новое имущество для российского предприятия.

В то же время в договоре не определялось материальное право, которому подчинялась данная сделка, не было определено, что все споры будут решаться в арбитражном суде по месту нахождения российской стороны.

Истец при заявлении исковых требований настаивал на передаче ему имущества и взыскании штрафных санкций за несвоевременный возврат его имущества, ссылаясь на нормы гражданского законодательства РФ.

Ответчик опровергал требования истца со ссылкой на законодательство собственной страны.

Арбитражный суд при разрешении вопроса о применимом праве сослался на п."в" ст.11 Соглашения о порядке разрешения споров, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности (Киев, 1992 г.), заключенного государствами - членами СНГ, в том числе и государствами, в которых находились спорящие стороны. В указанной статье предусмотрено: "возникновение и прекращение права собственности или иного вещного права на имущество, являющегося предметом сделки, определяется по законодательству места совершения сделки, если иное не предусмотрено соглашением сторон".

На этом основании арбитражный суд правомерно определил применимое право на основе коллизионной нормы данного международного договора и разрешил спор на основе гражданского законодательства Российской Федерации.

Если же требования к ВЭС на основании международной нормы определить невозможно, то российской стороне необходимо обратиться к российскому законодательству.

При анализе российского права (в первую очередь речь идет о разд.III ГК РФ, пришедшем 1 марта 2002 г. на смену Основам гражданского законодательства Союза ССР от 31 мая 1991 г. N 2211-1 <2>) сначала необходимо обратиться к тем нормам, которые определяют, каким правом сторонам необходимо руководствоваться при определении требований к заключаемой ими внешнеэкономической сделке. Такие отсылочные нормы могут предусматривать применение как собственно российского права, так и права иного государства.

     
   ———————————————————————————————
   

<2> Нормы Гражданского кодекса РФ в целом повторяют нормы Основ. Поэтому приводимые ниже и основанные на статьях Основ примеры из арбитражной практики не противоречат новому правовому регулированию.

Если подобных норм для данной ситуации не предусмотрено (что в принципе маловероятно, так как разд.III ГК РФ содержит нормы применительно к самым различным ситуациям), то, как следует из п.2 ст.1186 ГК РФ, сторонам необходимо руководствоваться правом страны, с которой гражданско-правовое отношение, основанное на ВЭС, наиболее тесно связано.

Право, подлежащее применению к форме

экспортного контракта

Форма экспортного контракта определяется на основании приведенных выше правил.

Если международным договором РФ форма соответствующего контракта не определена либо в нем не содержится отсылки к праву другой страны, то российской стороне при оформлении ЭК необходимо исходить из правила российского закона.

Соответственно если вопрос о форме того или иного ЭК разрешен на международном уровне, то положения российского законодательства, даже если они устанавливают иные правила, не применяются <3>.

     
   ———————————————————————————————
   

<3> При заключении подобных договоров Россия, как правило, оговаривает, что иная, а не письменная форма договора, предусмотренная международным договором РФ, к российским предприятиям не применяется - см. Постановление ВС СССР от 23 мая 1990 г. N 1511-1 "О присоединении СССР к Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров".

В действующем Гражданском кодексе РФ (ст.1209) указано, что если хотя бы одной из сторон ВЭС является российское юридическое лицо, то форма ВЭС подчиняется российскому праву независимо от места совершения сделки.

Аналогичные правила применяются, если хотя бы одной из сторон ВЭС является осуществляющее предпринимательскую деятельность физическое лицо, для которого личным законом <4> является российское право (ст.1195 ГК РФ).

     
   ———————————————————————————————
   

<4> Под личным законом в международном частном праве понимается право определенного государства, на основании которого определяются право- и дееспособность лица.

Соответственно, форма ЭК также должна определяться российским правом. Обратим внимание, что по российскому праву все внешнеэкономические сделки должны заключаться в письменной форме. В противном случае заключенная сделка является недействительной (п.3 ст.162 ГК РФ).

Таким образом, любой экспортный контракт должен заключаться в письменной форме. Ее несоблюдение влечет недействительность контракта.

Право, подлежащее применению к содержанию

экспортного контракта

Если международным договором РФ требования к содержанию (т.е. к предмету, правам и обязанностям и иным условиям) соответствующего экспортного контракта не определены либо в нем не содержится отсылки к праву другой страны, то российской стороне при заключении контракта необходимо исходить из правила российского закона.

Общим положением российского законодательства является право сторон договора при заключении договора или в последующем <5> выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору (п.1 ст.1210 ГК РФ) <6>. Соглашение сторон о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или должно определенно вытекать из условий договора либо совокупности обстоятельств дела.

     
   ———————————————————————————————
   

<5> Выбор сторонами подлежащего применению права, сделанный после заключения договора, имеет обратную силу и считается действительным, без ущерба для прав третьих лиц, с момента заключения договора (п.3 ст.1210 ГК РФ).

<6> Частным случаем такого соглашения может быть соглашение о регулировании договора с помощью Инкотермс (см. с. 25 - 28) или иных кодифицированных обычаев международного оборота (например, таких, как Унифицированные правила и обычаи для документных аккредитивов (UCP), Унифицированные правила для инкассо).

Арбитраж

Решение Международного коммерческого арбитражного

суда при Торгово-промышленной палате РФ

В Международный коммерческий арбитражный суд (МКАС) поступило исковое заявление закрытого акционерного общества (ЗАО), имеющего местонахождение на территории России, к обществу с ограниченной ответственностью (ООО), имеющему местонахождение на территории Украины, о взыскании денежной суммы.

Решая вопрос о применимом праве, арбитражный суд установил, что согласно п.8.12 договора стороны избрали в качестве применимого права действующее законодательство РФ. Поэтому экономический спор между ЗАО и ООО был разрешен на основе российского права - в пользу ЗАО.

Стороны договора могут выбрать подлежащее применению право как для договора в целом, так и для отдельных его частей.

Это, в частности, означает, что стороны могут предусмотреть применение права различных стран к отдельным положениям экспортного контракта. При этом им нужно четко указать, к каким частям какое право применяется.

Арбитраж <7>

Информационное письмо Президиума ВАС РФ

от 16 февраля 1998 г. N 29 "Обзор судебной практики

разрешения споров с участием иностранных лиц"

(п.10 разд.II)

Белорусское АО обратилось в арбитражный суд РФ с иском о взыскании с российского ООО задолженности и неустойки по договору поставки. При этом исковые требования основывались на нормах российского законодательства.

Между российским и белорусским предприятиями в Москве был заключен договор поставки. В дополнительном соглашении к договору стороны установили, что споры по настоящему договору разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством Республики Беларусь и законодательством ответчика. В то же время, поскольку участники сделки не конкретизировали правоотношений, регулируемых правом Беларуси, и правоотношений, регулируемых правом России, суд не смог конкретно определить, законодательство какой страны выбрали стороны.

В этой ситуации арбитражный суд решил вопрос о применимом праве самостоятельно на основе п."е" ст.11 Соглашения о порядке разрешения споров, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности (Киев, 20 марта 1992 г.), в котором предусмотрено: "права и обязанности сторон по сделке определяются по законодательству места ее совершения".

     
   ———————————————————————————————
   

<7> Этот, а также некоторые иные примеры, приведенные в данной статье, основаны не на экспортных контрактах, а на других разновидностях внешнеэкономических сделок. Тем не менее выводы, сделанные в этом и ряде других примеров, вполне применимы и к экспортным контрактам.

Обратим внимание, что согласие сторон на применение к их правоотношениям определенного нормативно-правового акта не означает достижения ими соглашения о применении к их правоотношениям в целом соответствующего права.

Арбитраж

Информационное письмо Президиума ВАС РФ

от 16 февраля 1998 г. N 29 "Обзор судебной практики

разрешения споров с участием иностранных лиц"

(п.11 разд.II)

Между казахским ПО и российским АО был заключен контракт на поставку металлургической продукции. Согласно условиям, оговоренным в контракте, к взаимоотношениям сторон по поставке продукции применялось Положение о поставках продукции производственно-технического назначения, утвержденное Постановлением Совета Министров СССР от 25 июля 1988 г. N 888.

В исковом заявлении, с которым российское АО обратилось в арбитражный суд, указывалось на нарушение казахским ПО условий договора и содержалось требование о замене партии стали ненадлежащего качества. Свои исковые требования истец обосновывал ссылками на нормы гражданского законодательства Российской Федерации, указывая, что при заключении контракта стороны выбрали в качестве применимого права законодательство Российской Федерации, сославшись в договоре на Постановление Совета Министров СССР от 25 июля 1988 г. N 888.

Ответчик отрицал возможность применения законодательства Российской Федерации, поскольку во внешнеэкономической сделке применимое право не определено.

При разрешении данного спора арбитражный суд указал, что вопрос о праве, применимом к внешнеэкономической сделке, в целом сторонами не был решен, применимое законодательство не определялось. Так как Россия и Казахстан - участники Соглашения о порядке разрешения споров, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности (Киев, 20 марта 1992 г.), то в этой ситуации арбитражный суд в случае необходимости вправе выбрать применимое к отношениям сторон право на основе п."е" ст.11 Соглашения - по месту совершения внешнеэкономической сделки.

Вместе с тем при определении сторонами применимого права следует учитывать существующие ограничения.

1. В соответствии с п.1 ст.1210 ГК РФ выбранное сторонами право применяется к возникновению и прекращению права собственности и иных вещных прав на движимое имущество без ущерба для прав третьих лиц.

Это означает, что если избранное сторонами право при применении его к возникновению и прекращению права собственности и иных вещных прав на движимое имущество наносит ущерб правам третьих лиц, то в отношении этих лиц избранное сторонами право не применяется.

Гражданский кодекс РФ не указывает, каким правом в таком случае необходимо руководствоваться в отношении третьих лиц.

По нашему мнению, в данном случае к взаимоотношениям сторон должно применяться избранное ими право, а в отношении третьего лица - право, которое применялось бы при отсутствии соглашения сторон.

2. В соответствии с п.5 ст.1210 ГК РФ в случае, если из совокупности обстоятельств дела, существовавших на момент выбора подлежащего применению права, следует, что договор реально связан только с одной страной, то выбор сторонами права другой страны не может затрагивать действие императивных норм страны, с которой договор реально связан.

О реальной связи могут свидетельствовать, например, следующие обстоятельства: взаимное исполнение сторонами своих обязательств осуществляется в России, предмет контракта находится в России и др.

Если подлежащее применению право соглашением сторон определено не было и не вытекает определенно из условий договора либо из совокупности обстоятельств дела, а также если из международного договора РФ не следует иное право, то при определении применимого права сторонам следует исходить из норм Гражданского кодекса РФ.

В п.1 ст.1211 ГК РФ закреплено, что при отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору применяется право страны, с которой договор наиболее тесно связан.

Для определения тесной взаимосвязи договора и соответствующего права Гражданский кодекс РФ устанавливает следующие четыре правила.

1. Правом страны, с которой договор наиболее тесно связан, считается право страны, где находится место жительства или основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора (п.п.2, 3 ст.1211 ГК РФ).

Такой стороной, например, является:

1) продавец - в договоре купли-продажи;

2) подрядчик - в договоре подряда;

3) перевозчик - в договоре перевозки;

4) экспедитор - в договоре транспортной экспедиции;

5) финансовый агент - в договоре финансирования под уступку денежного требования;

6) поверенный - в договоре поручения;

7) комиссионер - в договоре комиссии;

8) агент - в агентском договоре;

9) поручитель - в договоре поручительства.

2. В отношении некоторых видов договоров право страны, с которой договор наиболее тесно связан, определяется иначе (п.4 ст.1211 ГК РФ):

1) в отношении договора строительного подряда и договора подряда на выполнение проектных и изыскательских работ - это право страны, где в основном создаются предусмотренные соответствующим договором результаты;

2) в отношении договора простого товарищества - это право страны, где в основном осуществляется деятельность товарищества;

3) в отношении договора, заключенного на аукционе, по конкурсу или на бирже, - это право страны, где проводится аукцион, конкурс или находится биржа.

3. Если предметом договора является уступка требования, то к соглашению между первоначальным и новым кредитором применяется право, определяемое в соответствии с п.п.1, 2 ст.1211 ГК РФ.

Иными словами, если уступка требования оформлена путем заключения договора финансирования под уступку денежного требования, то к правоотношениям сторон применяется право страны, где находится основное место деятельности финансового агента (приобретателя права требования).

Если уступка требования оформлена путем заключения договора купли-продажи, то применяется право страны, где находится место жительства или основное место деятельности продавца права требования.

Иные вопросы, связанные с уступкой требования (допустимость уступки требования, отношения между новым кредитором и должником, условия, при которых требование может быть предъявлено к должнику новым кредитором, а также вопрос о надлежащем исполнении обязательства должником), определяется по праву, подлежащему применению к требованию, являющемуся предметом уступки.

4. К смешанному договору, т.е. договору, содержащему элементы различных договоров, применяется право страны, с которой договор, рассматриваемый в целом, наиболее тесно связан.

Пример. Между иностранной и российской организациями заключен экспортный контракт, по которому российская организация одну часть ее продукции поручила иностранной организации продать на внутреннем рынке этой страны, а другую часть - продала непосредственно данной организации.

В данном случае сторонами был заключен смешанный договор, содержащий элементы договоров купли-продажи и поручения. При определении содержания этой внешнеэкономической сделки сторонам следует исходить из иностранного права, так как контракт тесно связан именно с иностранным государством.

Международная купля-продажа

Одной из самых распространенных сделок в международном хозяйственном обороте является купля-продажа. Однако единого, полностью унифицированного международного акта, определяющего все требования к внешнеэкономической сделке, в том числе к экспортному контракту, в этой сфере нет.

Наиболее универсальным актом, несомненно, является Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров, принятая в Вене 11 апреля 1980 г. (далее - Венская конвенция).

Как следует из ст.1 Венской конвенции, она применяется к договорам купли-продажи товаров между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах <8>, если:

1) такие коммерческие предприятия расположены в государствах - участниках Венской конвенции.

     
   ———————————————————————————————
   

<8> Если договор международной купли-продажи осложнен иным иностранным элементом (например, коммерческие предприятия находятся в одной стране, а объект купли-продажи - в другой), то к нему Венская конвенция не применяется.

Кроме того, сфера применения Венской конвенции существенно ограничена в ее ст.ст.2, 3, 5. Так, она не применяется к продаже с аукциона, продаже электроэнергии и т.д. Применительно к таким договорам стороны должны руководствоваться иными нормами международного частного права.

Арбитраж

Решение Международного коммерческого арбитражного

суда при Торгово-промышленной палате РФ

от 10 декабря 2002 г. N 211/2001

Российское АО обратилось в МКАС с исковым заявлением о взыскании с немецкой фирмы денежной суммы в долларах США за нарушение условий контракта купли-продажи товара.

При решении вопроса о применимом праве МКАС в числе прочего констатировал, что Россия и Германия являются участниками Венской конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров 1980 г., которая и подлежит применению к отношениям сторон в силу пп."а" п.1 ст.1 упомянутой Конвенции.

2) на основании норм международного частного права к правоотношениям сторон применимо право государства - участника Венской конвенции.

Арбитраж

Решение Международного коммерческого арбитражного

суда при Торгово-промышленной палате РФ

от 22 октября 1998 г. N 196/1997

Кипрской фирмой в МКАС предъявлен иск к российской организации в связи с неполной оплатой товара, поставленного по контракту, заключенному в апреле 1996 г.

При определении применимого к спору права МКАС исходил из следующего.

Применимым к данному спору является право России. В соответствии со ст.15 Конституции РФ составной частью правовой системы является Венская конвенция.

Согласно п.1 ст.1 Венской конвенции она применяется к договорам купли-продажи в тех случаях, когда в силу норм международного частного права применимо право Договаривающегося Государства (пп."b").

Поскольку, в отличие от России, где находится коммерческое предприятие ответчика, Кипр, где находится коммерческое предприятие истца, не является, по данным ООН за 1998 г. (см.: ЮНСИТРАЛ, док.A/CN.9/449 от 27 мая 1998 г. "Статус Конвенций"), участником Венской конвенции, но применимым является право России, то применению подлежит Венская конвенция в силу пп."b" п.1 ст.1 этой Конвенции.

Однако и при заключении контрактов, подпадающих под нормы Венской конвенции, сторонам необходимо учитывать два момента.

1. По своему усмотрению стороны могут отказаться от применения Венской конвенции к заключаемому ими экспортному контракту. Об этом ими должно быть указано в подписываемом договоре (ст.6 Венской конвенции).

2. В Венской конвенции не отражен ряд существенных вопросов, связанных с договорами купли-продажи.

Во-первых, она не касается вопросов действительности самого договора, или каких-либо из его положений, или любого обычая (п."a" ст.4 Венской конвенции).

Это, в частности, означает, что в данном международном договоре не определены условия, при которых договор купли-продажи является действительным <9>.

     
   ———————————————————————————————
   

<9> Отметим, что в недрах УНИДРУА (Международного института по унификации частного права) зреет проект конвенции для унификации некоторых правил, касающихся действительности договоров международной купли-продажи товаров.

Так, в ней не устанавливается, какие требования необходимо соблюсти сторонам, чтобы подписанный ими договор считался действительно заключенным. Не содержится такого перечня и в иных международных договорах РФ. Нет и международной нормы, отсылающей к определенному праву.

Поэтому при заключении экспортного контракта купли-продажи товаров, подпадающих под нормы Венской конвенции, российской стороне необходимо исходить из приведенных выше положений Гражданского кодекса РФ. Если они отсылают к российскому праву (например, если продавцом в договоре является российская сторона, что всегда имеет место в экспортном контракте), то при определении существенных условий договора международной купли-продажи товаров необходимо руководствоваться гл.30 ГК РФ.

Так, если сторонами был заключен экспортный контракт купли-продажи, например, российских станков, то для определения существенных условий такого договора необходимо обратиться к российскому праву - к нормам гл.30 ГК РФ.

Несоблюдение этих требований может повлечь признание экспортного контракта незаключенным и, как следствие, невозможность защиты своих прав в судах и третейских судах РФ.

Во-вторых, Венская конвенция не касается вопросов последствий, которые может иметь договор в отношении права собственности на проданный товар (п."b" ст.4 Венской конвенции).

Данное положение обусловлено тем, что в правовых системах различных государств по-разному определяется момент возникновения права собственности. Поскольку с самими договорными взаимоотношениями сторон по передаче товара при купле-продаже этот вопрос прямо не связан, то разрешение его отдано на откуп национальному законодательству.

В-третьих, в Венской конвенции не разрешен вопрос о сроках исковой давности по договорам международной купли-продажи.

Неприменима в данном случае и Конвенция об исковой давности в международной купле-продаже товаров (Нью-Йорк, 14 июня 1974 г.), поскольку она была подписана, но не ратифицирована СССР (как это необходимо в соответствии со ст.42 данной Конвенции). Исключение возможно лишь в том случае, если стороны в договоре купли-продажи договорятся о применении к исковой давности права страны, которая участвует в этой Конвенции <10>.

     
   ———————————————————————————————
   

<10> В Конвенции от 14 июня 1974 г. (Нью-Йорк) участвуют Аргентина, Республика Беларусь, Куба, Чешская Республика, Египет, Гвинея, Венгрия, Мексика, Польша, Республика Молдова, Румыния, Словакия, Словения, Уганда, США, Уругвай, Замбия.

В иных случаях необходимо руководствоваться нормами Гражданского кодекса РФ.

В соответствии со ст.1208 ГК РФ исковая давность определяется по праву страны, подлежащему применению к соответствующему отношению.

В-четвертых, Венская конвенция не определяет порядок разрешения споров сторон по договору <11>.

     
   ———————————————————————————————
   

<11> О порядке разрешения споров см. на с. 23.

В-пятых, Венская конвенция не содержит коллизионных норм, отсылающих для разрешения не урегулированных в ней вопросов к применимому праву.

Для этих целей предназначена Конвенция о праве, применимом к договорам международной купли-продажи товаров (Гаага, 22 декабря 1986 г.), заменившая одноименную Конвенцию от 15 июня 1955 г. Однако ни та, ни другая Россией не ратифицированы. Поэтому их применение российскими предпринимателями возможно лишь при достижении договоренности о применении права страны, ратифицировавшей эти Конвенции <12>.

     
   ———————————————————————————————
   

<12> Конвенция от 15 июня 1955 г. (Гаага) в настоящий момент ратифицирована Данией, Финляндией, Францией, Италией, Люксембургом, Нидерландами, Норвегией, Испанией, Швецией, Швейцарией, Нигером.

Одноименная Конвенция от 22 декабря 1986 г. вообще в силу не вступила.

К числу неоспоримых достоинств Венской конвенции следует отнести то, что в ней достаточно подробно разрешены многие вопросы, связанные с соответствующими сделками.

В частности, в Венской конвенции:

- отражены вопросы заключения, изменения, расторжения договора;

- описаны права и обязанности продавца и покупателя, средства их правовой защиты;

- разрешен вопрос о переходе предпринимательского риска;

- приведены общие для покупателя и продавца положения (в том числе вопрос об убытках, процентах, освобождении от ответственности).

Анализируя положения Венской конвенции в целом, можно сказать, что нормы российского гражданского законодательства (в первую очередь гл.30 ГК РФ) соответствуют требованиям данного международного договора. Поэтому мы подробно на них останавливаться не будем.

Обратим внимание лишь на то, что в случае противоречия норм российского законодательства и Венской конвенции применяются нормы международного договора РФ как имеющие приоритет в силу п.4 ст.15 Конституции РФ.

Арбитраж

Информационное письмо Президиума ВАС РФ

от 16 февраля 1998 г. N 29 "Обзор судебной практики

разрешения споров с участием иностранных лиц"

(п.7 разд.II)

Российское АО обратилось в арбитражный суд РФ с иском к болгарской фирме. Между ними был заключен договор поставки. В соответствии с условиями договора болгарская сторона обязалась поставить партию парфюмерно-косметической продукции.

Истец, излагая обстоятельства дела, ссылался на нормы Гражданского кодекса РФ.

Ответчик же обосновывал свои возражения на основе положений Венской конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров (1980).

При разрешении вопроса о применимом праве суд исходил из того, что стороны в качестве применимого права избрали российское право, составной частью которого являются и международные договоры РФ, в том числе и Венская конвенция. На этом основании арбитражный суд применил нормы международного договора.

В том случае, когда спорные вопросы не урегулированы международным договором, суд применяет нормы внутригосударственного российского гражданского права, в том числе нормы Гражданского кодекса РФ.

Пожалуй, единственное заметное отличие Венской конвенции от норм российского права предусмотрено для формы договора купли-продажи, которая может быть как письменной, так и устной (ст.11 Венской конвенции). Впрочем, данное положение в той части, в какой оно допускает возможность заключения экспортного контракта купли-продажи в устной форме, не применяется к договорам, в которых хотя бы одна из сторон имеет свое коммерческое предприятие в России (см. Постановление ВС СССР от 23 мая 1990 г. N 1511-1).

Таким образом, применительно к сделкам по международной купле-продаже следует учитывать, что основополагающие условия этих сделок непосредственно отражены в Венской конвенции. Ими и надлежит руководствоваться сторонам при заключении экспортного контракта.

По вопросам, не урегулированным в Венской конвенции, стороны используют применимое в данном случае национальное право той или иной страны.

Так, если в экспортном контракте купли-продажи продавцом является российская фирма, то по вопросам, урегулированным в Венской конвенции, применяются ее положения, по неурегулированным - российское право (пп.1 п.3 ст.1211 ГК РФ).

Помимо Венской конвенции Россия участвует и в других международных договорах купли-продажи. Они, за некоторыми исключениями, должны применяться в части, не противоречащей Венской конвенции.

К числу таких исключений, в частности, относятся многие соглашения, перешедшие к России как правопреемнику от СССР.

В качестве примера можно привести:

- Общие условия поставок товаров между внешнеторговыми организациями СССР и внешнеторговыми организациями КНДР от 27 июля 1981 г.;

- Общие условия поставок товаров из СССР в КНР и из КНР в СССР (Пекин, 13 марта 1990 г.).

Положения, закрепленные в таких международных договорах, имеют приоритет перед Венской конвенцией. Этот вывод обусловлен нормой самой Венской конвенции, в ст.90 которой установлено, что эта Конвенция не затрагивает действия любого международного соглашения, которое уже заключено или может быть заключено и которое содержит положения по вопросам, являющимся предметом регулирования Венской конвенции, при условии, что стороны имеют свои коммерческие предприятия в государствах - участниках такого соглашения.

Если учесть, что Венская конвенция вступила в силу в СССР (России) с 1 сентября 1991 г., то все международные договоры страны, заключенные ранее (в том числе вышеназванные Общие условия поставок товаров между КНР и СССР, СССР и КНДР), не должны приводиться в соответствие с данной Конвенцией, они имеют приоритет по отношению к ней.

Арбитраж

Решение Международного коммерческого арбитражного

суда при Торгово-промышленной палате РФ

от 22 марта 2002 г. N 225/2000

В МКАС поступило исковое заявление от открытого акционерного общества, имеющего местонахождение на территории России, к компании, имеющей местонахождение на территории КНР, о взыскании денежной суммы в долларах США.

МКАС констатировал, что стороны не определили в контракте применимое право. Подписав дополнение к контракту, стороны трансформировали его в договор международной купли-продажи (поставки). На дату трансформации контракта как для страны-истца - России, так и для страны-ответчика - КНР вступила в силу Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11 апреля 1980 г.; далее - Венская конвенция), поэтому применению подлежат положения Венской конвенции.

Согласно ст.90 Венской конвенции она не затрагивает действия любого международного соглашения, которое уже заключено или может быть заключено и которое содержит положения по вопросам, являющимся предметом регулирования Венской конвенции.

Поскольку между Россией и КНР действует именно такое международное соглашение - Общие условия поставок товаров из СССР в КНР и из КНР в СССР, к отношениям сторон по данному контракту подлежат применению положения этих Общих условий.

В завершение обратим внимание, что во взаимоотношениях стран СНГ действует Соглашение об общих условиях поставок товаров между организациями государств - участников СНГ (Киев, 20 марта 1992 г.).

С учетом ст.90 Венской конвенции данное Соглашение применительно к правоотношениям коммерческих предприятий стран, участвующих в обоих международных договорах, действует в части, не противоречащей Венской конвенции <13>.

     
   ———————————————————————————————
   

<13> Например, во взаимоотношениях коммерческих предприятий России и Украины.

Инкотермс

Основной проблемой в правовом регулировании международного торгового оборота является несогласованность тех или иных гражданско-правовых конструкций договоров купли-продажи (в том числе торговых обычаев, связанных с ними) в правовых системах различных государств.

В качестве наиболее приемлемого способа разрешения данной проблемы на международном уровне еще в 1936 г. была предпринята попытка истолковать сложившиеся обычаи международной торговли с помощью унифицированных терминов, чтобы у сторон договора купли-продажи не возникало противоречий при толковании условий заключенного договора. В результате были разработаны Международные правила толкования торговых терминов - Инкотермс. Позднее были приняты новые редакции Инкотермс - в 1953, 1967, 1976, 1980, 1990, 2000 гг.

Обратите внимание! При заключении экспортного контракта стороны могут использовать любую редакцию. Однако в договоре им следует четко указывать, о какой конкретно редакции Инкотермс идет речь.

Основным достоинством Инкотермс является то, что сторонам, их применяющим, нет необходимости специально оговаривать в договоре, что они подразумевают под тем или иным понятием, использованным в договоре, или подробно описывать спектр их прав и обязанностей по договору. Для этого достаточно открыть Инкотермс в соответствующей редакции и посмотреть описание того или иного термина, который использован в договоре.

В российской торговой практике распространены Инкотермс в редакции от 1990 г. Именно о них и пойдет речь ниже.

В соответствии с п.6 ст.1211 ГК РФ в случае, если в договоре использованы принятые в международном обороте торговые термины, то при отсутствии в договоре иных указаний считается, что сторонами согласовано применение к их отношениям обычаев делового оборота, обозначаемых соответствующими торговыми терминами. Это положение, в частности, означает, что стороны могут по собственному усмотрению определить, какие термины и в каком объеме применяются к заключенному сторонами договору <14>. Для этого сторонам необходимо отразить в договоре согласие сторон на применение Инкотермс в редакции от 1990 г.

     
   ———————————————————————————————
   

<14> Правом некоторых стран (например, Украины, Испании) предусмотрена обязательность применения Инкотермс. В некоторых странах (например, в Польше) применение Инкотермс исключается лишь в случае прямого указания в договоре.

Все термины, предусмотренные данным документом, разделены на четыре группы (см. таблицу на с. 27).

Группировка терминов, предусмотренных Инкотермс

     
   ————————————————T——————————————T—————————————————T———————————————¬
   |    Группа E   |   Группа F   |     Группа C    |    Группа D   |
   +———————————————+——————————————+—————————————————+———————————————+
   |                      Общая характеристика                      |
   +———————————————T——————————————T—————————————————T———————————————+
   |Продавец       |Продавец      |Продавец         |Продавец несет |
   |предоставляет  |обязуется     |обязуется        |все расходы и  |
   |товары         |предоставить  |заключить договор|принимает на   |
   |покупателю     |товар в       |перевозки, однако|себя все риски |
   |непосредственно|распоряжение  |без принятия на  |до момента     |
   |в своих        |перевозчика,  |себя риска       |доставки товара|
   |помещениях     |который       |случайной гибели |в страну       |
   |               |обеспечивается|или повреждения  |назначения     |
   |               |покупателем   |товара или       |               |
   |               |              |каких—либо       |               |
   |               |              |дополнительных   |               |
   |               |              |расходов после   |               |
   |               |              |погрузки товара  |               |
   +———————————————+——————————————+—————————————————+———————————————+
   |                            Термины                             |
   +———————————————T——————————————T—————————————————T———————————————+
   |EXW — отгрузка |FCA — франко  |CFR — стоимость  |DAF — поставка |
   |с завода       |перевозчик    |и фрахт          |на границе     |
   |               |FAS — свободно|CIF — стоимость, |DES — поставка |
   |               |вдоль борта   |страхование и    |с судна        |
   |               |судна         |фрахт            |DEQ — поставка |
   |               |FOB — свободно|CPT — перевозка  |с причала      |
   |               |на борту      |оплачена до      |DDU — поставка |
   |               |              |CIP — перевозка  |без оплаты     |
   |               |              |и страхование    |таможенных     |
   |               |              |оплачены до      |пошлин         |
   |               |              |                 |DDP — поставка |
   |               |              |                 |с оплатой      |
   |               |              |                 |таможенных     |
   |               |              |                 |пошлин         |
   L———————————————+——————————————+—————————————————+————————————————
   

Для каждого из терминов предусмотрена совокупность корреспондирующих прав и обязанностей сторон. Сторонам достаточно указать в договоре на соответствующий термин и сферу его применения.

Инкотермс предусматривает свободу сторон в определении условий договора, использующего термины Инкотермс. В зависимости от конкретных потребностей сторон, сложившихся у них в ходе торговых взаимоотношений обычаев, национального законодательства и иных обстоятельств стороны могут корректировать используемые термины.

Так, например, в Инкотермс предусмотрено: если продавец готов поставить товар на условиях, соответствующих торговому термину DEQ, который помимо прочего включает оплату таможенных пошлин, однако не желает платить таможенные пошлины (но при этом будет платить остальные налоги и сборы), то сторонам нет необходимости отказываться от применения термина DEQ. Им достаточно сослаться на этот термин с оговоркой - "Без оплаты пошлин".

Порядок применения некоторых терминов Инкотермс рассмотрим на следующих двух примерах.

Пример 1. Франко-перевозчик (с указанием пункта) FREE CARRIER - FCA.

Предположим, сторонами заключен экспортный контракт купли-продажи, по которому российская организация обязана передать венгерской компании станки. При этом стороны предполагают доставку товара силами покупателя из Москвы в Будапешт. В силу сложившихся правоотношений между компаниями продавец страхует перевозимые станки.

Вместо того чтобы разрешать в договоре многочисленные вопросы, связанные с толкованием договора (например, что означает "силами покупателя") или с описанием особенностей, связанных с передачей товара, переходом рисков, распределением расходов, сторонам в заключаемом ими договоре достаточно указать, что договор заключается на условиях термина FCA в соответствии с Инкотермс-90, а также указать место сдачи товара продавцом перевозчику - Москва.

Единственное, что нужно будет подробно оговорить в договоре, - это условия страхования станков. Это обусловлено тем, что согласно термину FCA в обязанности продавца не входит страхование товара. Тем не менее, как уже отмечалось ранее, стороны применительно к сложившимся между ними взаимоотношениям могут откорректировать те или иные условия термина FCA.

Пример 2. Стоимость и фрахт (наименование порта назначения) CFR COST AND FREIGHT (NAMED PORT OF DESTINATION) CFR.

Между российской и английской компаниями планируется заключение экспортного контракта купли-продажи, по которому российская компания поставит иностранной свою продукцию морем. При этом стороны груз не страхуют, а обязанности продавца по доставке ограничиваются заключением с перевозчиком договора и сдачей ему для перевозки предмета договора не позднее определенного срока.

В данном случае сторонам достаточно указать, что они заключают договор в соответствии с Инкотермс-90 на условиях "CFR Лондон с отгрузкой не позднее чем...".

Споры по экспортным контрактам

При возникновении споров по заключенному экспортному контракту перед сторонами возникает несколько процессуальных вопросов.

В качестве основных можно выделить следующие:

1. Какому государству и какому судебному органу этого государства подсудны рассмотрение и разрешение данного спора?

2. Какими процессуальными правами и обязанностями обладают стороны спора?

3. Какое право подлежит применению для разрешения спора по экспортному контракту?

Подсудность

Общие правила подсудности дел арбитражным судам РФ определены в ст.247 АПК РФ.

Применительно к внешнеэкономическим сделкам, в том числе к экспортным контрактам, там установлено, что арбитражные суды РФ компетентны рассматривать спор, если:

- ответчик находится или проживает на территории Российской Федерации либо на территории Российской Федерации находится имущество ответчика;

- орган управления, филиал или представительство иностранного лица находится на территории Российской Федерации;

- спор возник из договора, по которому исполнение должно иметь место или имело место на территории Российской Федерации;

- спор возник из отношений, связанных с обращением ценных бумаг, выпуск которых имел место на территории Российской Федерации;

- спор возник из отношений, связанных с государственной регистрацией имен и других объектов и оказанием услуг в международной ассоциации сетей Интернет на территории Российской Федерации;

- в других случаях при наличии тесной связи спорного правоотношения с территорией Российской Федерации;

- в других случаях, если стороны согласовали передачу спора на рассмотрение в арбитражный суд Российской Федерации, кроме случаев, когда спор должен быть рассмотрен судом другого государства в силу исключительной подсудности.

Вместе с тем при применении данных положений следует учитывать, что нормы АПК РФ должны применяться в части, не противоречащей международным договорам РФ как актам большей юридической силы.

В качестве примера таких международных договоров можно привести:

- Соглашение о порядке разрешения споров, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности (Киев, 20 марта 1992 г.; далее - Киевское соглашение <15>).

     
   ———————————————————————————————
   

<15> Для России Соглашение вступило в силу с 19 декабря 1992 г. Помимо России в Соглашении участвуют Республика Беларусь, Украина, Республика Узбекистан, Киргизская Республика, Республика Казахстан, Республика Армения, Республика Таджикистан, Туркменистан.

- Конвенцию о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам (Минск, 22 января 1993 г.; далее - Минская конвенция <16>).

     
   ———————————————————————————————
   

<16> Для России Конвенция вступила в силу с 10 декабря 1994 г. Помимо нее в Конвенции участвуют Республика Беларусь, Республика Узбекистан, Республика Казахстан, Республика Таджикистан, Республика Армения, Украина, Киргизская Республика, Республика Молдова, Азербайджанская Республика, Грузия, Туркменистан.

В этих актах установлены правила определения подсудности спора суду того или иного государства, несколько отличающиеся от норм АПК РФ.

Так, например, ст.247 АПК РФ установлена подсудность арбитражному суду РФ спора, возникшего из отношений, связанных с обращением ценных бумаг, выпуск которых имел место на территории Российской Федерации.

Однако ни в Киевском соглашении, ни в Минской конвенции такого способа определения подсудности дела суду определенной страны нет.

В результате получается, что согласно норме ст.247 АПК РФ спор подсуден суду России, а по Киевскому соглашению - Республики Беларусь. В таком случае норма федерального закона (коим является АПК РФ) противоречит международному договору РФ, и поэтому в нарушение положений названных международных договоров ее использование недопустимо.

Особо необходимо остановиться на праве сторон договора самим определять подсудность их спора конкретному суду.

В соответствии с п.3 ст.247 АПК РФ арбитражные суды в РФ рассматривают также дела в случае, если соглашением сторон определена подсудность их споров тому или иному арбитражному суду <17>. Свобода выбора сторон ограничивается лишь тогда, когда своим соглашением стороны изменяют исключительную подсудность дела суду. Если своим соглашением они исключают спор из рассмотрения суда (в том числе путем передачи дела в третейский суд), которому, и только которому, в силу норм международного или национального законодательства этот спор подсуден, то такое соглашение недействительно. Спор все равно рассматривается в суде, который обладает исключительной подсудностью по таким делам.

     
   ———————————————————————————————
   

<17> Такое соглашение называется пророгационным. Соглашение, которым стороны исключают подсудность дела какому-либо суду, - дерогационным.

Аналогичные нормы приведены в международных соглашениях Российской Федерации, в частности в Киевском соглашении и в Минской конвенции.

Право сторон самостоятельно определять орган для рассмотрения спора также проявляется в их праве избрать иной, несудебный орган. Такими органами являются постоянные третейские суды или третейские суды, созданные для рассмотрения конкретного спора.

Правовое регулирование деятельности третейских судов осуществляется Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 102-ФЗ "О третейских судах в Российской Федерации".

Передача дел на рассмотрение в третейский суд в настоящий момент получает все большее распространение в хозяйственной практике. Это обусловлено сложностью норм международного частного права и соответственно сложностью в определении подсудности конкретного спора суду того или иного государства. Оптимально в такой ситуации - это заранее договориться о том, какой орган будет разрешать могущий возникнуть спор.

В России наиболее известным третейским судом является Международный коммерческий арбитражный суд при Торгово-промышленной палате РФ (МКАС). Его особый правовой статус закреплен в Законе РФ от 7 июля 1993 г. N 5338-1 "О международном коммерческом арбитраже".

Для передачи дела на рассмотрение в этот или другой третейский суд сторонам необходимо заключить отдельное арбитражное (третейское) соглашение или включить соответствующую оговорку в договор. Арбитражное (третейское) соглашение заключается в письменной форме. Несоблюдение этой формы влечет недействительность соглашения.

Соглашение считается заключенным в письменной форме, если оно содержится в документе, подписанном сторонами, или заключено путем обмена письмами, сообщениями по телетайпу, телеграфу или с использованием иных средств электросвязи, обеспечивающих фиксацию такого соглашения, либо путем обмена исковым заявлением и отзывом на иск, в которых одна из сторон утверждает о наличии соглашения, а другая против этого не возражает.

Ссылка в договоре на документ, содержащий арбитражную оговорку, является арбитражным соглашением при условии, что договор заключен в письменной форме и данная ссылка такова, что делает упомянутую оговорку частью договора (ст.7 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 102-ФЗ "О третейских судах в Российской Федерации", ст.7 Закона РФ от 7 июля 1993 г. N 5338-1 "О международном коммерческом арбитраже", ст.7 Типового закона ЮНСИТРАЛ о международном торговом арбитраже (Комиссия Организации Объединенных Наций по праву международной торговли, 21 июня 1985 г.)).

Обратим внимание, что если стороны заключили арбитражное соглашение о передаче дела в третейский суд, однако впоследствии передали дело на рассмотрение в арбитражный суд РФ, то такой суд признается компетентным разрешить данный спор.

Арбитраж

Информационное письмо Президиума ВАС РФ

от 18 января 2001 г. N 58 "Обзор практики

разрешения арбитражными судами споров,

связанных с защитой иностранных инвесторов"

Российское открытое акционерное общество и иностранная фирма заключили договор подряда, в соответствии с которым иностранная фирма приняла на себя обязательства по ремонту российского судна.

Пункт 54 указанного договора предусматривал, что все разногласия, возникающие по условиям контракта, рассматриваются в третейском порядке в Стокгольме без вмешательства генеральных судов на основании материального законодательства Швеции.

Иностранная фирма предъявила иск в арбитражный суд РФ. Согласно п.1 ст.6 Европейской конвенции о внешнеторговом арбитраже 1961 г. и п.2 ст.87 АПК РФ при наличии арбитражной оговорки арбитражные суды Российской Федерации вправе рассматривать подведомственный им спор с участием иностранного лица, если иск заявлен в надлежащий арбитражный суд субъекта Российской Федерации и ответчик не заявляет ходатайство о передаче спора в третейский суд до своего первого заявления по существу спора.

Арбитражный суд субъекта РФ принял исковое заявление фирмы к производству.

Как видно из материалов дела, ответчик не заявлял об отводе арбитражного суда до своего первого заявления по существу спора. Ни в производстве о наложении ареста на имущество ответчика, ни в отзыве на исковое заявление такого заявления не содержится.

Следовательно, арбитражная оговорка утратила силу.

При еще одном рассмотрении дела суд первой инстанции пришел к выводу о том, что при передаче дела на новое рассмотрение все процессуальные действия начинаются заново и истец вправе вновь заявить о действительности третейской записи.

Последний вывод суда нельзя признать обоснованным, так как производство по делу в связи с направлением его на новое рассмотрение не прекращалось и арбитражная оговорка утратила силу.

При передаче дела в Международный коммерческий арбитражный суд следует учитывать, что рассмотрение в нем спора осуществляется не в соответствии с нормами АПК РФ, а в соответствии со специально утвержденным регламентом <18>.

     
   ———————————————————————————————
   

<18> Регламент Международного коммерческого арбитражного суда при Торгово-промышленной палате РФ утвержден Приказом Торгово-промышленной палаты РФ от 8 декабря 1994 г. N 96.

Решения МКАС исполняются добровольно.

При отказе проигравшей спор стороны исполнить решение сторона, в пользу которой состоялось решение МКАС, должна обратиться в арбитражный суд субъекта РФ по месту нахождения или месту жительства должника либо, если место нахождения или место жительства неизвестно, то по месту нахождения имущества должника - стороны третейского разбирательства с заявлением о выдаче исполнительного листа на принудительное исполнение решения третейского суда (п.3 ст.236 АПК РФ).

Таким образом, при возникновении у сторон экспортного контракта экономического спора для определения суда, которому подсудно рассмотрение данного дела, необходимо руководствоваться следующими правилами:

1. Установить, определен ли соглашением сторон орган, который уполномочен рассмотреть возникший спор. Если да, то не противоречит ли это правилам об исключительной подсудности.

2. Если орган не определен, то необходимо установить, существует ли международный договор, определяющий, суду какого государства подсуден спор, либо отсылающий к праву страны, нормами которого определяется компетентный суд.

3. Если международного договора нет, то необходимо исходить из норм российского права о подсудности дел арбитражным судам РФ.

Обратим внимание, что на любом этапе стороны могут заключить пророгационное или арбитражное (третейское) соглашение, определив орган, который рассмотрит данное дело.

Помимо МКАС это могут быть Лондонский международный третейский суд, Арбитражный институт Торговой палаты Стокгольма <19>, Морская арбитражная комиссия при Торгово-промышленной палате РФ <20>, Рижский международный третейский суд <21> и др. или временные третейские суды, созданные для рассмотрения конкретного спора.

     
   ———————————————————————————————
   

<19> Регламент Арбитражного института Торговой палаты Стокгольма принят Торговой палатой г. Стокгольма и введен в действие 1 апреля 1999 г.

<20> Положение о Морской арбитражной комиссии при Торгово-промышленной палате Российской Федерации (Приложение II к Закону РФ от 7 июля 1993 г. N 5338-1 "О международном коммерческом арбитраже").

<21> Регламент Рижского международного третейского суда утвержден Президиумом Рижского международного третейского суда 16 февраля 1996 г.

Процессуальная дееспособность

Процессуальная дееспособность - это совокупность прав лица, которыми лицо может воспользоваться, а также его обязанностей, которым лицо должно следовать в ходе рассмотрения спора.

Процессуальная дееспособность иностранных лиц в Российской Федерации в арбитражном судопроизводстве определена в ст.254 АПК РФ.

Иностранные лица пользуются процессуальными правами и несут процессуальные обязанности наравне с российскими организациями и гражданами. Они имеют право обращаться в арбитражные суды в Российской Федерации по правилам подведомственности и подсудности, установленным АПК РФ, для защиты своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом они должны представить в арбитражный суд доказательства, подтверждающие их юридический статус и право на осуществление предпринимательской и иной экономической деятельности. В случае непредставления таких доказательств арбитражный суд вправе истребовать их по своей инициативе.

В отношении иностранных лиц могут быть предусмотрены как процессуальные льготы, так и процессуальные ограничения.

Первые предоставляются иностранным лицам, если они предусмотрены международным договором Российской Федерации.

Вторые могут быть установлены Правительством РФ в ответ на процессуальные ограничения другого государства в отношении российских лиц.

Отметим, что в международных договорах, как правило, содержатся аналогичные нормы. Так, например, в соответствии со ст.3 Киевского соглашения хозяйствующие субъекты каждого из государств - участников СНГ пользуются на территории другого государства - участника СНГ правовой и судебной защитой своих имущественных прав и законных интересов, равной с хозяйствующими субъектами данного государства. Из этой нормы следует, что иностранные лица при разрешении спора в суде другого государства пользуются теми же правами и обязанностями, что и организации и предприниматели этого государства.

Применимое право

При разрешении экономического спора уполномоченный суд исходит из того права, которое подлежит применению к спору на основании соответствующих международных или национальных норм.

Основные аспекты, связанные с определением применимого права, приведены выше (с. 8 - 17).

В завершение же обратим внимание на следующие обстоятельства.

1. В практике Международного коммерческого арбитражного суда имели место случаи, когда какого-либо соглашения сторон о применимом праве не было. При этом при подаче искового заявления и отзыва на него стороны исходили из норм российского права.

В такой ситуации арбитры МКАС полагали, что согласованное волеизъявление сторон о применимом праве имело место, и при разрешении спора исходили из норм российского законодательства.

Арбитраж

Решение Международного коммерческого арбитражного

суда при Торгово-промышленной палате РФ

от 22 октября 1998 г. N 196/1997

Иск был предъявлен кипрской фирмой к российской организации в связи с неполной оплатой товара, поставленного по контракту, заключенному в апреле 1996 г. Согласно условиям контракта товар подлежал поставке в мае - июне 1996 г. Часть товара, поставленную в июне 1996 г., ответчик оплатил, хотя и допустив просрочки платежей. Товар же, поставленный в июле 1996 г., ответчиком оплачен не был.

Хотя в самом контракте сторон, являющемся по своему содержанию договором купли-продажи, заключенным между российской и кипрской организациями, не содержится указаний о применимом праве, обе стороны - как истец в своем исковом заявлении, так и ответчик в своем отзыве на иск - ссылались на нормы Гражданского кодекса РФ, выразив тем самым общую волю о применении к их отношениям российского права.

Соответственно МКАС разрешил этот спор по внешнеэкономической сделке, руководствуясь нормами российского права.

2. В практике МКАС также имели место случаи, когда данный третейский суд следовал не российским правилам с отсылками к применимому праву, а исходил из более общей нормы, известной международному частному праву, а именно: применимое право определяется по праву страны, имеющей наиболее тесную связь с рассматриваемыми правоотношениями.

Арбитраж

Решение Международного коммерческого арбитражного

суда при Торгово-промышленной палате РФ

от 6 сентября 1994 г. N 178/1993

Между фирмой Лихтенштейна (истец) и фирмой Швейцарии в Москве был заключен контракт после вступления в силу на территории России Основ гражданского законодательства. Действия по реализации контракта осуществлялись на территории России российским юридическим лицом, которому было передано фактическое исполнение контракта.

Арбитры, признавая применимым правом (в отсутствие соглашения сторон в контракте) право России, в мотивировочной части решения указали, что, хотя Основами гражданского законодательства при возникновении споров по внешнеэкономическим сделкам предусмотрено применение права страны-продавца, МКАС, исходя из того, что контракт был заключен в Москве и действия, связанные с исполнением контракта, осуществлялись в России, при рассмотрении данного дела решил применять российское законодательство.

3. Существуют другие, не ратифицированные Россией международные договоры:

- Конвенция по вопросам юрисдикции и принудительного исполнения судебных решений в отношении гражданских и коммерческих споров (Брюссель, 27 сентября 1968 г.);

- Конвенция о юрисдикции и приведении в исполнение судебных решений по гражданским и коммерческим делам (Лугано, 16 сентября 1988 г.).

Поскольку эти договоры Россией не ратифицированы, их применение к российским организациям и индивидуальным предпринимателям возможно лишь в том случае, когда стороны об этом договорились либо когда в силу норм международного частного права к правоотношениям сторон применимо право соответствующих стран.

ТАМОЖЕННОЕ ОФОРМЛЕНИЕ, ТАМОЖЕННЫЙ КОНТРОЛЬ

Экспорт товаров - таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства об их ввозе на эту территорию (ст.97 Таможенного кодекса РФ, далее - ТК РФ).

Для осуществления экспорта Таможенный кодекс РФ (ст.ст.98 - 99) устанавливает следующие требования:

1) уплата вывозных таможенных пошлин и внесение иных таможенных платежей;

2) соблюдение мер экономической политики;

3) вывоз товаров, выпущенных в режиме экспорта, за пределы российской таможенной территории в том же состоянии, в котором они были на день принятия таможенной декларации, кроме изменений их состояния вследствие износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

4) выполнение других требований, предусмотренных ТК РФ и иными актами российского законодательства по таможенному делу.

Таможенные платежи

В понятие "таможенные платежи" входят таможенная пошлина, налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий, плата и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами РФ (п.18 ст.18 ТК РФ).

Основные таможенные платежи, которые должны быть уплачены при перемещении товаров через таможенную границу РФ в режиме экспорта, - это вывозные таможенные пошлины и таможенные сборы за таможенное оформление (ст.110 ТК РФ).

В необходимых случаях также уплачиваются:

а) таможенные сборы за хранение товаров;

б) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

в) плата за информирование и консультирование;

г) иные платежи, предусмотренные законодательством.

Основой для исчисления таможенной пошлины и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров (ст.117 ТК РФ).

Определение таможенной стоимости товаров

Таможенная стоимость экспортируемых товаров определяется в соответствии со следующими актами:

- разд.III Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" (далее - Закон о таможенном тарифе);

- Порядком определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1996 г. N 1461 (далее - Порядок определения ТС);

- Правилами применения Порядка определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, утвержденными Приказом ГТК России от 27 августа 1997 г. N 522.

Порядком определения ТС предусмотрены три варианта расчета таможенной стоимости вывозимых товаров.

1-й вариант.

Таможенная стоимость вывозимых товаров складывается из:

1) цены сделки, т.е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт;

2) следующих расходов, при условии, что они понесены покупателем, но не включены в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:

а) комиссионных и брокерских вознаграждений;

б) стоимости многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД) она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

в) стоимости упаковки;

г) соответствующей части стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров следующих товаров и услуг:

- сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью вывозимых товаров;

- инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве вывозимых товаров;

- вспомогательных материалов, израсходованных при производстве вывозимых товаров;

- инженерной проработки, опытно-конструкторских работ, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей;

д) лицензионных и иных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;

е) поступающей продавцу прямо или косвенно части дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории РФ;

ж) налогов (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемых на таможенной территории РФ, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами Российской Федерации они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории РФ.

2-й вариант.

Если сделка купли-продажи в отношении вывозимых товаров не заключалась или если невозможно использовать цену сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости, эта стоимость определяется:

- исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных <22> товаров с таможенной территории РФ,

- либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.

     
   ———————————————————————————————
   

<22> Порядок отнесения товаров к идентичным и однородным установлен ст.ст.20 и 21 Закона о таможенном тарифе.

При определении таможенной стоимости указанных товаров должны учитываться также расходы, названные выше (см. 1-й вариант).

3-й вариант.

В случае невозможности использования представленных декларантом сведений (2-й вариант) таможенная стоимость вывозимого товара определяется на основе сведений о ценах на идентичные или однородные товары либо исходя из калькуляции стоимости (себестоимости) вывозимых идентичных или однородных товаров с учетом вышеназванных расходов.

Таможенная стоимость вывозимых товаров заявляется декларантом в таможенной декларации.

При возникновении обоснованных сомнений в отношении заявленной таможенной стоимости таможенный орган вправе потребовать от декларанта представления расчетов таможенной стоимости. Для этих целей могут быть использованы формы декларации таможенной стоимости (ДТС-1, ДТС-2), утвержденные Приказом ГТК России от 5 января 1994 г. N 1.

Таможенные пошлины

Основным законодательным актом, регулирующим применение таможенных пошлин, является Закон о таможенном тарифе.

Таможенный тариф - это свод ставок таможенных пошлин, систематизированных в соответствии с утвержденным для этих целей классификатором видов товаров - Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, которая определяется Правительством РФ исходя из принятых в международной практике систем классификации товаров.

Действующая в настоящее время редакция ТН ВЭД утверждена Постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. N 830 "О таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности".

Согласно п.3 ст.4 Закона о таможенном тарифе ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством РФ. Как правило, вывозные таможенные пошлины применяются при экспорте товаров из РФ за пределы государств - участников Таможенного союза (Киргизская Республика, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Таджикистан).

При этом в случае, если товары вывозятся на территорию одного из названных государств, но экспортный контракт заключен между резидентом РФ <23> и нерезидентом страны - участника Таможенного союза, то к экспортируемым товарам таможенные пошлины применяются в размере, установленном для товаров, вывозимых с территории РФ за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе (см. Постановление Правительства РФ от 16 июля 2002 г. N 530 "О применении вывозных таможенных пошлин в отношении некоторых товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации на таможенную территорию государств - участников Таможенного союза").

     
   ———————————————————————————————
   

<23> Резидентом государства признается любое физическое или юридическое лицо либо организация, не имеющая статуса юридического лица, которые по законодательству этого государства подвергаются в нем налогообложению на основании местожительства, постоянного местопребывания, места управления, регистрации и создания либо любой другой аналогичной характеристики (Правила определения страны происхождения товаров, утвержденные Решением Совета глав правительств СНГ от 30 ноября 2000 г.).

Товары, вывозимые с территории РФ за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе, облагаются таможенными пошлинами.

Ставки в отношении таких товаров установлены рядом постановлений Правительства РФ. Полностью все ставки систематизированы в Приказах ГТК России от 21 октября 2002 г. N 1121 "О ставках вывозных таможенных пошлин" и от 20 декабря 2002 г. N 1396 "О внесении изменений в Таможенный тариф Российской Федерации и об утверждении вывозных таможенных пошлин на отдельные товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе".

Установлены следующие виды ставок вывозных таможенных пошлин:

1) адвалорные, т.е. начисляемые в процентах от таможенной стоимости облагаемых товаров.

Например, вывозная пошлина на минеральные или химические, калийные удобрения (коды ТН ВЭД 3104100000, 3104300000, 3104900000) установлена в размере 5% от таможенной стоимости;

2) специфические, т.е. начисляемые в установленном размере (в долларах США или в евро) за единицу облагаемых товаров.

Например, при экспорте пропана (код ТН ВЭД 271112) таможенная пошлина уплачивается в размере 36,3 долл. США за 1000 кг;

3) комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Например, вывозная таможенная пошлина на кожу из шкур овец или шкурок ягнят (код ТН ВЭД 4105) установлена в размере 10% от таможенной стоимости, но не менее 70 евро.

Исчисление таможенной пошлины производится в валюте РФ.

Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по адвалорным ставкам, производится по формуле:

ТП = ТС х Ст, (1)

где ТП - сумма таможенной пошлины;

ТС - таможенная стоимость товара (в рублях);

Ст - ставка таможенной пошлины, установленная в процентах от таможенной стоимости товара.

Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по специфическим ставкам, производится по формуле:

ТП = Ст х НВ х К, (2)

где ТП - сумма таможенной пошлины;

Ст - ставка таможенной пошлины в евро или долларах США за единицу товара;

НВ - количественная или физическая характеристика товара в натуральном выражении;

К - курс евро или доллара США, установленный Банком России на дату принятия таможенной декларации.

Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых по комбинированной ставке, производится следующим образом.

Сначала исчисляется размер таможенной пошлины по адвалорной ставке в процентах от таможенной стоимости по формуле (1), затем исчисляется размер таможенной пошлины по специфической ставке по формуле (2).

Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных сумм (п.п.17 - 21 Методических указаний о порядке применения таможенных пошлин в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, направленных Письмом ГТК России от 27 декабря 2000 г. N 01-06/38024).

Таможенные сборы за таможенное оформление

Порядок взимания таможенных сборов за таможенное оформление установлен Инструкцией о взимании таможенных сборов за таможенное оформление, утвержденной Приказом ГТК России от 9 ноября 2000 г. N 1010 (далее - Инструкция о таможенных сборах).

В соответствии с п.6 Инструкции о таможенных сборах от уплаты таможенных сборов при экспорте освобождаются:

1) российские товары, вывозимые в государства - участники Таможенного союза, в отношении которых соглашениями о Таможенном союзе предусмотрено освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенное оформление, в порядке, определенном нормативными правовыми актами ГТК России <24>;

     
   ———————————————————————————————
   

<24> Например, Приказом ГТК России от 6 февраля 2001 г. N 124 от уплаты таможенных сборов за таможенное оформление освобождены товары, происходящие из РФ и вывозимые в Республику Беларусь.

2) товары, стоимость которых менее суммы, эквивалентной 100 евро включительно, и в отношении которых не взимаются таможенные пошлины и налоги, а также не применяются меры экономической политики;

3) товары, перемещаемые через таможенную границу РФ в соответствии с международными договорами РФ, предусматривающими освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенное оформление, в порядке, определенном нормативными правовыми актами ГТК России.

По общему правилу при помещении товаров под таможенный режим экспорта таможенные сборы за таможенное оформление товаров взимаются в валюте РФ в размере 0,1% таможенной стоимости товаров и дополнительно в иностранной валюте, курс которой устанавливает Центральный банк РФ, в размере 0,05% таможенной стоимости товаров (ст.114 ТК РФ, п.7 Инструкции о таможенных сборах).

Если таможенное оформление товаров производится вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов РФ, то таможенные сборы взимаются в двойном размере.

В некоторых случаях законодательство устанавливает иные ставки.

В частности, при таможенном оформлении товаров, вывозимых с таможенной территории РФ по контрактам, предусматривающим расчеты в клиринговых или в замкнутых валютах, или при вывозе с таможенной территории РФ памятных монет из недрагоценных металлов и монет из драгоценных металлов, являющихся валютой РФ, таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в размере 0,15% их таможенной стоимости в валюте РФ (п.10 Инструкции о таможенных сборах).

При таможенном оформлении вывозимых с таможенной территории РФ ценных бумаг в иностранной валюте таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в валюте РФ в размере трех установленных законом МРОТ в отношении партии ценных бумаг, оформленных по одной таможенной декларации (п.11 Инструкции о таможенных сборах).

Помимо расчета сумм таможенных пошлин и сборов предприятию также немаловажно выяснить, приняты ли в отношении товара, предполагаемого к экспорту, какие-либо меры экономической политики (т.е. квотирование и (или) лицензирование), и если да, то получить необходимую лицензию или квоту (подробнее об этом см. с. 100).

Таможенное оформление

Все товары, перемещаемые через таможенную границу РФ, подлежат обязательному таможенному оформлению.

Согласно п.15 ст.18 ТК РФ под таможенным оформлением понимается процедура помещения товаров под определенный таможенный режим и завершения действия этого режима.

По общему правилу таможенное оформление экспортируемых товаров производится в месте нахождения таможенного поста или отдела таможенного оформления и таможенного контроля, в регионе деятельности которого находится лицо, предъявляющее товары к перевозке и указанное в транспортном документе (отправитель), либо его структурное подразделение (ст.127 ТК РФ, пп."б" п.5 Положения о местах таможенного оформления товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, утвержденного Приказом ГТК России от 6 ноября 2002 г. N 1175).

При этом по просьбе заинтересованного лица, за его счет и с согласия таможенного органа таможенное оформление может производиться в иных местах и вне времени работы таможенного органа РФ. В этом случае, как отмечено выше, сборы за таможенное оформление взимаются в повышенном размере.

В некоторых случаях таможенное оформление производится вне места нахождения отправителя товаров в связи с тем, что определенные категории товаров по решению ГТК России оформляются только определенными таможенными органами РФ (в этом случае таможенные сборы взимаются как обычно).

Для таможенного оформления товаров, предназначенных на экспорт, совершаются следующие действия:

1) представление товаров таможенному органу;

2) декларирование товаров;

3) уплата таможенных платежей.

Если экспортер не хочет заниматься этим самостоятельно, он может воспользоваться услугами таможенного брокера.

Таможенный брокер

Согласно ст.157 ТК РФ и п.1 Положения о таможенном брокере, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 17 июля 1996 г. N 873 (далее - Положение о таможенном брокере), таможенным брокером (посредником) может быть созданное в соответствии с законодательством РФ юридическое лицо - коммерческая организация (кроме казенных предприятий), получившее лицензию ГТК России на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера.

Деятельность таможенного брокера может осуществляться:

а) в регионе деятельности одной таможни;

б) в регионах деятельности нескольких таможен, подчиненных одному региональному таможенному управлению;

в) на всей территории РФ или в регионах деятельности нескольких региональных таможенных управлений.

Регион деятельности таможенного брокера указывается в лицензии (п.1.6 Порядка лицензирования и контроля за деятельностью таможенного брокера со стороны таможенных органов, утвержденного Приказом ГТК России от 15 июня 1998 г. N 392; далее - Порядок лицензирования).

Кроме того, таможенный брокер вправе ограничить сферу своей деятельности определенными категориями товаров, о чем также указывается в лицензии.

Прежде чем заключать договор с брокером на представление своих интересов в процессе таможенного оформления, предприятию необходимо убедиться в наличии у таможенного брокера выданной в установленном порядке и действующей лицензии <25>. Следует также проверить, что экспортируемый товар относится к сфере деятельности брокера, а таможня, где планируется производить таможенное оформление, - к региону его деятельности.

     
   ———————————————————————————————
   

<25> Лицензия таможенному брокеру выдается сроком на три года (п.2.21 Порядка лицензирования).

Обратите внимание! По общему правилу договор таможенного брокера с представляемым лицом должен быть нотариально удостоверен.

Исключением из этого правила являются случаи, когда предметом договора является разовое совершение таможенным брокером операций по таможенному оформлению одной партии товаров, стоимость которой не превышает предела <26>, устанавливаемого ГТК России; когда предметом договора является совершение действий при предварительных операциях, а также иные случаи, определяемые ГТК России.

     
   ———————————————————————————————
   

<26> Предел установлен 5000 МРОТ (пп."а" п.1.11 Порядка лицензирования).

Договор таможенного брокера с представляемым лицом является публичным. Согласно правилам гражданского законодательства (ст.426 ГК РФ) публичность договора означает, что коммерческая организация, заключающая такой договор, должна осуществлять определенные обязанности (в соответствии с характером своей деятельности) в отношении каждого, кто к ней обратится.

Иначе говоря, таможенный брокер не вправе отказать любому предприятию, которое к нему обратится, за исключением случаев, когда имеются достаточные основания полагать, что действия или бездействие этого предприятия являются противоправными (п.11 Положения о таможенном брокере).

Отметим, что таможенный брокер обязан также предусмотреть в договоре с представляемым лицом положение о расторжении договора в случаях, когда у таможенного брокера появятся достаточные основания полагать, что действия или бездействие представляемого лица являются противоправными.

Заключив договор с предприятием, таможенный брокер вправе от собственного имени совершать любые операции по таможенному оформлению товаров и выполнять иные посреднические функции в области таможенного дела за счет и по поручению представляемого лица (ст.159 ТК РФ).

В частности, таможенный брокер:

а) декларирует товары;

б) представляет таможенному органу РФ документы и дополнительные сведения, необходимые для таможенных целей;

в) предъявляет декларируемые товары таможенному органу;

г) обеспечивает уплату таможенных и иных платежей, предусмотренных Таможенным кодексом РФ, в отношении декларируемых товаров;

д) составляет проекты документов, необходимых для таможенных целей при осуществлении предварительных операций;

е) помещает товары на склад временного хранения;

ж) совершает иные действия, необходимые для таможенного оформления и таможенного контроля, в качестве лица, обладающего полномочиями в отношении декларируемых товаров (п.2 Положения о таможенном брокере).

Остановимся подробнее на вопросе о соотношении ответственности предприятия и таможенного брокера.

При осуществлении таможенного контроля и таможенного оформления экспортируемых товаров таможенный брокер несет ответственность, как если бы он самостоятельно перемещал товары через таможенную границу РФ (ст.159 ТК РФ).

При этом в случае, если таможенный брокер расторгает договор с представляемым лицом по основанию противоправности его действий, то брокер не несет ответственности за нарушение таможенных правил только в том случае, если расторжение договора производится до наступления предусмотренного Таможенным кодексом РФ момента прекращения права на изъятие таможенной декларации <27>.

     
   ———————————————————————————————
   

<27> Поданная таможенная декларация может быть изъята только до:

- начала проверки таможенной декларации;

- начала досмотра товаров и транспортных средств;

- установления таможенным органом РФ недостоверности указанных сведений (ст.176 ТК РФ).

Если же расторжение договора с представляемым лицом происходит после наступления указанного момента, то ответственность за нарушение таможенных правил несет таможенный брокер (п.11 Положения о таможенном брокере).

За неуплату таможенных платежей, взимаемых при таможенном оформлении, таможенный брокер и представляемое им лицо несут солидарную ответственность.

Итак, предприятию необходимо определиться, доверит оно таможенное оформление брокеру или займется этим самостоятельно. С одной стороны, услуги брокера надо оплачивать, что означает дополнительные расходы для предприятия. С другой - действия брокера более квалифицированны, поскольку это специализированная организация.

Кроме того, следует учесть, что таможенное оформление товаров, декларируемых и предъявляемых таможенными брокерами, должно производиться в приоритетном порядке (п.16 Положения о таможенном брокере).

Представление товаров таможенному органу

Представление товаров является предварительной операцией, предшествующей основному таможенному оформлению и помещению товаров под режим экспорта.

Без представления товаров, по общему правилу, таможенное оформление невозможно, поскольку декларированию подлежит только фактически прибывший товар.

Согласно положениям ст.142 ТК РФ представление выражается в уведомлении таможенного органа о прибытии товаров не позднее 30 минут после их прибытия в таможенный орган, а в случае прибытия товаров и транспортных средств вне времени работы таможенного органа РФ - не позднее 30 минут после наступления времени начала работы этого органа. Товары и транспортные средства представляются, а документы на них вручаются таможенному органу РФ в месте доставки.

Фактическое предъявление представленных товаров производится по требованию таможенного органа.

Одновременно с представлением товаров либо с разрешения таможенного органа - не позднее следующего рабочего дня после представления товаров может быть подана краткая декларация (ст.143 ТК РФ).

Если товары в течение указанного срока помещаются под определенный таможенный режим, то подавать такую декларацию не нужно.

Обратите внимание! На этапе представления товаров всю ответственность за эти товары перед таможенным органом несет перевозчик, за исключением случаев, прямо предусмотренных Таможенным кодексом РФ (ст.144 ТК РФ).

Без разрешения таможенного органа перевозчик не вправе:

1) оставлять транспортное средство и товары без присмотра;

2) менять место стоянки;

3) осуществлять выгрузку и перегрузку товаров и т.д.

Такие действия являются административными правонарушениями, ответственность за которые предусмотрена ст.ст.16.5, 16.7 и 16.13 КоАП РФ.

Нарушение приведенных условий не влечет ответственности перевозчика только в случае, если он докажет, что существовала реальная угроза уничтожения, безвозвратной утраты или существенной порчи товаров и транспортного средства.

С момента представления таможенному органу и до их выпуска товары находятся на временном хранении под таможенным контролем (ст.145 ТК РФ).

Временное хранение товаров

Временное хранение товаров под таможенным контролем представляет собой процедуру таможенного оформления, в соответствии с которой товары хранятся в зоне таможенного контроля - на складах временного хранения или в иных местах (п.2 Положения о временном хранении товаров и транспортных средств под таможенным контролем, утвержденного Приказом ГТК России от 23 марта 2001 г. N 290; далее - Положение о временном хранении товаров).

Склад временного хранения (СВХ) - это помещения, которые специально выделены и обустроены для хранения под таможенным контролем товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, а также прилегающая к ним территория, которая используется для хранения, разгрузки и погрузки транспортных средств, перемещающих товары, размещения, а по отдельному разрешению таможни - и хранения товаров на транспортных средствах, на которых эти товары перемещаются через таможенную границу РФ (ст.146 ТК РФ, п.2 Положения о складах временного хранения, утвержденного Приказом ГТК России от 10 ноября 2000 г. N 1013).

Решение о временном хранении товаров в местах, которые не являются складами временного хранения, принимается с разрешения начальника таможни с учетом вида товаров, а также частоты и количества их перемещения, возможности осуществления их идентификации и проведения таможенного контроля в иных формах, на основании заявления лица, перемещающего товары.

Фактическое помещение товаров на склад временного хранения осуществляется после подачи таможенной декларации (краткой).

За хранение товаров на СВХ, владельцем которого является таможня, взимаются таможенные сборы в размерах, установленных п.43 Положения о временном хранении товаров.

По общему правилу срок нахождения товаров и транспортных средств на СВХ не может превышать двух месяцев. Временное хранение экспортируемых товаров завершается при их выпуске.

Выпущенные товары могут храниться на СВХ не более трех суток, в особых случаях - до десяти суток.

Декларирование товаров

На вывозимые товары декларация должна подаваться до фактического вывоза товаров. При этом срок ее подачи таможенным органом не устанавливается (п.4 Правил приема грузовых таможенных деклараций, утвержденных Приказом ГТК России от 29 ноября 2002 г. N 1284; далее - Правила приема ГТД).

Однако в случаях, когда груз уже помещен на склад временного хранения, необходимо помнить, что сроки хранения на нем ограничены, а услуги по хранению на СВХ необходимо оплачивать.

Лицо, производящее декларирование, именуется декларантом (ст.18 ТК РФ).

Следовательно, в зависимости от того, заключен договор с таможенным брокером или нет, декларантом будет либо лицо, перемещающее товары, либо таможенный брокер.

Декларирование экспортируемых товаров производится путем подачи в таможенный орган, производящий таможенное оформление:

1) грузовой таможенной декларации (ГТД);

2) необходимых документов, прилагаемых к ГТД;

3) электронной копии ГТД, за исключением случаев, когда нормативными правовыми актами ГТК России не установлено требование о ее представлении;

4) описи документов, прилагаемых к ГТД (п.6 Правил приема ГТД).

Принятие ГТД оформляется присвоением ей регистрационного номера (по журналу регистрации ГТД).

С момента оформления принятия ГТД становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

Порядок заполнения ГТД при экспорте установлен разд.III Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной Приказом ГТК России от 16 декабря 1998 г. N 848.

Для таможенных целей должны быть представлены следующие документы:

1) регистрационные документы экспортера (устав, свидетельство о регистрации и т.д.);

2) платежные документы, подтверждающие уплату таможенных платежей, либо документы, подтверждающие внесение обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении декларируемых товаров, в случаях, определенных законодательством РФ о налогах и сборах;

3) разрешительные документы (копии лицензий, разрешений, если в соответствии с законодательством РФ и (или) международными договорами РФ пересечение государственной границы РФ допускается при наличии таких лицензий, разрешений; документы, подтверждающие право на получение тарифных преференций или льготного налогообложения);

4) транспортные документы и товаросопроводительные документы;

5) паспорт сделки, оформленный в установленном порядке;

6) декларация таможенной стоимости (ДТС) и ее электронная копия;

7) коммерческие документы (договор, включая дополнения, соглашения к нему, имеющие отношение к декларируемым товарам);

8) решение о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД России, выданное таможенным органом, если в соответствии с нормативными правовыми актами ГТК России такое решение должно быть получено предварительно;

9) копия предшествующей таможенной декларации (ГТД или иного документа, используемого в качестве таможенной декларации), если в отношении декларируемых товаров изменяется (завершается) таможенный режим.

Для проверки ГТД декларант вправе представить также иные документы, если он считает, что такие документы могут быть использованы таможенным органом для принятия решения о выпуске товаров в соответствии с условиями заявленного таможенного режима (п.16 Правил приема ГТД).

В настоящее время в соответствии с Приказом ГТК России и МНС России от 21 августа 2001 г. N N 830, БГ-3-06/299 "Об усилении таможенного и налогового контроля при декларировании товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта" и принятым в его исполнение совместным Письмом ГТК России и МНС России от 15 ноября 2001 г. N N 01-06/45626, АС-6-06/868@ "О порядке взаимодействия таможенных и налоговых органов при проведении таможенного и налогового контроля при декларировании товаров в режиме экспорта" установлены дополнительные требования по представлению документов таможенному органу.

Суть этих требований состоит в следующем.

При помещении товаров под таможенный режим экспорта декларант должен представить в таможенный орган копии счетов-фактур и счетов-проформ <28>, полученных организацией - собственником экспортируемых товаров от продавца экспортируемых товаров, с отметкой о регистрации данных копий в налоговых органах по месту постановки на учет организаций - собственников экспортируемого товара.

     
   ———————————————————————————————
   

<28> Если в налоговый орган представляется копия счета-проформы, то одновременно должна быть представлена и соответствующая копия счета-фактуры, поскольку счет-проформа является предварительным счетом, выписывается, как правило, до отправки товара и указанные в нем данные о товаре могут не совпадать с данными в окончательном счете-фактуре. При этом налоговый орган осуществляет регистрацию только копии счета-фактуры.

Для того чтобы получить отметку о регистрации, экспортеру нужно представить в налоговый орган следующие документы:

1) заявление произвольной формы о регистрации копий счетов-фактур с указанием таможенного органа, в котором будет осуществляться таможенное оформление товаров в режиме экспорта;

2) копии указанных счетов-фактур, заполненные и заверенные в установленном порядке, в двух экземплярах.

Налоговый орган регистрирует полученные копии счетов-фактур в срок не более 7 календарных дней с даты их поступления <29> в налоговый орган. Заявление и одна копия счета-фактуры остаются на хранении в налоговом органе, вторая копия счета-фактуры выдается на руки (направляется по почте) экспортеру.

     
   ———————————————————————————————
   

<29> Датой поступления является день представления документов лично экспортером (его представителем) или день их получения заказным письмом с описью вложения (если документы отправлялись таким письмом).

Для представления в таможенный орган копии счета-фактуры и счета-проформы должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером экспортера и заверены печатью организации.

В случае же если товары экспортируются непосредственно организацией - собственником товаров и производство этих товаров является основным предметом деятельности организации, то счета-фактуры и счета-проформы не представляются при наличии соответствующего подтверждения налогового органа по месту постановки организации на налоговый учет.

Для получения такого подтверждения экспортер должен представить в налоговый орган:

1) заявление произвольной формы о подтверждении того, что производство экспортируемых товаров является основным предметом его деятельности;

2) документы, подтверждающие этот факт (первичные бухгалтерские документы, учетные регистры, опись основных средств и документы, подтверждающие их наличие, и т.д.).

Налоговый орган при наличии у него информации, подтверждающей, что производство экспортируемых товаров является основным видом деятельности организации по ОКОНХ, в срок не более 7 календарных дней с даты подачи документов выдает экспортеру справку по установленной форме.

Справка действительна для предъявления в таможенный орган, производящий таможенное оформление соответствующих товаров, в течение трех месяцев со дня ее выдачи налоговым органом.

Названная справка или зарегистрированные копии счетов-фактур принимаются таможенным органом одновременно с другими документами, необходимыми для таможенного оформления.

Если декларант не представил эти документы, то таможенное оформление товаров в режиме экспорта не производится. Очевидно, что такие требования вызваны усилением контроля за возмещением НДС в отношении экспортируемых товаров.

Порядок уплаты таможенных платежей

Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием грузовой таможенной декларации.

Если ГТД не была подана в установленный срок, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации (ст.119 ТК РФ).

Таможенные платежи могут быть уплачены как в валюте РФ, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Банком России, за исключением установленных случаев, когда такой платеж может быть уплачен только в иностранной валюте.

Пересчет валют производится по курсу Банка России, действующему на день принятия таможенной декларации (ст.123 ТК РФ).

Обратите внимание! Таможенные платежи вправе уплатить декларант либо иное заинтересованное лицо.

В исключительных случаях плательщику по решению таможенного органа, производящего таможенное оформление, может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей на срок не более двух месяцев со дня принятия таможенной декларации.

За предоставление такой отсрочки или рассрочки взимаются проценты в размере учетной ставки Банка России (ст.121 ТК РФ).

Неуплаченные таможенные платежи взыскиваются таможенным органом РФ в бесспорном порядке независимо от времени обнаружения факта неуплаты. За время задолженности начисляется пеня в размере 0,3% суммы недоимки за каждый день просрочки, включая день уплаты или взыскания в бесспорном порядке (ст.124 ТК РФ).

Если же суммы таможенных платежей уплачены (или взысканы) излишне, то такие суммы подлежат возврату.

В этом случае согласно п.12 ст.78 НК РФ применяется общий порядок возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, установленный ст.78 НК РФ.

Поэтому положения Таможенного кодекса РФ, касающиеся возврата излишне уплаченных сумм, применяются в части, не противоречащей положениям ст.78 НК РФ.

Так, например, ст.125 ТК РФ установлено, что возврат излишне уплаченных таможенных платежей производится по требованию лица в течение одного года с момента уплаты (взыскания) таких платежей.

А в соответствии с п.8 ст.78 НК РФ заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет с момента уплаты (т.е. Налоговый кодекс РФ увеличил срок для подачи такого заявления).

При возврате таможенных платежей проценты с них не выплачиваются (ст.125 ТК РФ, п.2 ст.78 НК РФ).

А вот если при возврате был нарушен установленный срок такого возврата (один месяц со дня подачи заявления), то на сумму излишне уплаченных таможенных платежей, не возвращенных в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата по ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Если излишняя уплата таможенных платежей производилась в иностранной валюте, проценты начисляются на сумму излишне уплаченных таможенных платежей, пересчитанную в валюту РФ по курсу Банка России на день излишней уплаты (п.9 ст.78 НК РФ, п.18 Методических рекомендаций о порядке возврата или зачета излишне уплаченных и излишне взысканных таможенных платежей и пеней, направленных Письмом ГТК России от 30 августа 2002 г. N 01-06/35208).

Таможенный контроль

С момента принятия таможенной декларации и до момента пересечения таможенной границы РФ вывозимые товары находятся под таможенным контролем (ст.192 ТК РФ).

Таможенный кодекс РФ предусматривает следующие формы таможенного контроля:

1) проверка ГТД и документов (документальный контроль);

2) таможенный досмотр товаров;

3) иные действия (устный опрос должностных лиц, проверка системы учета и отчетности и т.д.).

Обратите внимание! В соответствии с положениями ст.187 ТК РФ таможенный контроль может быть выборочным, т.е. таможенный орган не обязан каждый раз применять к вывозимым товарам все предусмотренные формы таможенного контроля.

Документальный контроль

Документальный контроль и досмотр товаров осуществляются таможенным органом РФ в срок не позднее десяти дней с момента принятия ГТД и представления всех необходимых для таможенных целей документов и сведений, а в отношении ряда товаров, названных в ст.133 ТК РФ (в частности, скоропортящихся), - не позднее трех дней (ст.194 ТК РФ).

При этом в случае, если требуется предъявление товаров и транспортных средств, указанные сроки исчисляются с момента такого предъявления.

Осуществление документального контроля состоит из следующих операций:

1) проверка соответствия сведений, заявленных в таможенной декларации, о наименовании товара, его количественных данных (количество мест, вес и пр.) сведениям, содержащимся в документах, представленных в таможенный орган для проверки декларации;

2) контроль правильности определения кода товара в соответствии с ТН ВЭД;

3) контроль правильности определения страны происхождения товаров;

4) контроль соблюдения актов законодательства РФ, устанавливающих запреты и ограничения на вывоз из РФ отдельных товаров;

5) валютный контроль и контроль за исполнением внешнеторговых бартерных сделок;

6) контроль правильности определения таможенной стоимости;

7) контроль таможенных платежей (в соответствии с Правилами проведения таможенного контроля за начислением и уплатой таможенных платежей при производстве таможенного оформления товаров, утвержденными Приказом ГТК России от 4 января 1995 г. N 2);

8) контроль соблюдения требований и условий заявленного таможенного режима;

9) выпуск (условный выпуск) товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом (п.1.4 Инструкции по проверке таможенной декларации, документов и сведений при декларировании товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, утвержденной Приказом ГТК России от 31 января 2003 г. N 80; далее - Инструкция по проверке ГТД).

В завершение проверки ГТД, документов и сведений при декларировании товаров проставляется штамп:

а) "Выпуск разрешен".

Такой штамп означает благополучное завершение таможенного оформления экспортируемых товаров. Он проставляется на ГТД, а также не менее чем на двух экземплярах представленных в таможенный орган стандартных документов перевозчика (или на их копиях) с указанием в их правом верхнем углу регистрационного номера ГТД. После этого товары передаются таможенными органами РФ в распоряжение перемещающего их лица;

б) "Выпуск запрещен".

Такой штамп проставляется на ГТД в том случае, если в процессе проведения таможенного контроля должностные лица устанавливают невозможность выпуска товара в соответствии с условиями заявленного таможенного режима.

Причину, по которой выпуск товара не может быть осуществлен, указывают на оборотной стороне таможенной декларации (п.2.11 Инструкции по проверке ГТД).

Таможенный досмотр

Решение о том, проводить или не проводить таможенный досмотр экспортируемых товаров, принимают должностные лица таможенного органа в ходе проведения документального контроля (п.1.3 Инструкции по проверке ГТД).

Приняв решение о проведении таможенного досмотра, должностное лицо на оборотной стороне таможенной декларации делает запись "С досмотром", указывая краткое обоснование такого решения.

Порядок проведения таможенного досмотра установлен Положением о таможенном досмотре товаров и транспортных средств, утвержденным Приказом ГТК России от 8 мая 2002 г. N 470.

Решение о проведении досмотра может быть принято, например, при наличии оснований предполагать нарушение таможенных правил или с целью перепроверки сведений о товарах, уже указанных в акте таможенного досмотра.

Должностные лица таможенного органа, принимающие решение о проведении досмотра товаров, должны определить:

- вид досмотра (основной, повторный или направленный досмотр);

- объем досмотра (устанавливается в процентом отношении к общему количеству товаров в зависимости от особенностей досматриваемого товара и обстоятельств, послуживших основанием для принятия решения о досмотре);

- степень досмотра товаров (полный или выборочный пересчет наименований товаров и количества товаров каждого наименования, взятие проб и образцов товаров, полное или выборочное определение массы товаров путем взвешивания и др.).

Результаты таможенного досмотра фиксируются в соответствии с установленным порядком в акте таможенного досмотра.

Таможенный контроль после выпуска товаров

В случаях когда имеются достаточные основания предположить наличие нарушений законодательства РФ или международного договора РФ, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы, таможенный контроль может проводиться и после выпуска товаров и транспортных средств (ст.193 ТК РФ).

Перечень оснований, позволяющих таможенному органу прийти к подобным выводам, весьма обширный:

1) данные оперативно-разыскной деятельности таможенных органов;

2) анализ статистической информации, таможенных деклараций и других документов, необходимых для таможенных целей, данных учета участников ВЭД;

3) сообщения и заявления российских и иностранных лиц, средств массовой информации;

4) материалы, поступившие от федеральных органов исполнительной власти, компетентных органов иностранных государств, международных организаций (п.3 Положения о порядке проведения таможенного контроля после выпуска товаров и транспортных средств, утвержденного Приказом ГТК России от 16 июля 2001 г. N 672).

Такая проверка может проводиться в местах нахождения декларанта или любого иного лица, прямо или косвенно имеющего отношение к операциям с экспортируемыми товарами или владеющего необходимыми документами.

При проведении таможенного контроля после выпуска товаров применяются совместно или по отдельности следующие формы таможенного контроля:

- перепроверка сведений, указанных в таможенной декларации;

- проверка наличия товаров и транспортных средств;

- повторный таможенный досмотр;

- проверка коммерческих документов и другой информации, относящейся к внешнеэкономическим и последующим коммерческим операциям с товарами и транспортными средствами.

Продолжительность проведения таможенного контроля после выпуска не может превышать десяти дней. Течение этого срока начинается с момента вручения проверяемому лицу постановления о проведении таможенного контроля после выпуска и заканчивается моментом подписания комиссией акта о результатах проведенного таможенного контроля.

В этот срок не включаются периоды:

- между вручением проверяемому лицу требования о представлении документов и их представлением;

- между направлением иным лицам требования о представлении документов и другой информации, относящейся к внешнеэкономическим и последующим коммерческим операциям с контролируемыми товарами, и их получением.

Таможенный контроль при перемещении товаров

через Государственную границу РФ

Последним этапом таможенного контроля является контроль в пункте пропуска товаров через Государственную границу РФ.

Такой контроль производится в соответствии с различными нормативными актами ГТК России в зависимости от того, на каком виде транспорта вывозится груз.

В частности, контроль грузов, вывозимых автомашинами, производится в соответствии с Положением о проведении таможенного контроля товаров, вывозимых из Российской Федерации, в автомобильных пунктах пропуска через Государственную границу Российской Федерации, утвержденным Приказом ГТК России от 28 февраля 2002 г. N 204 (далее - Положение о проведении ТК).

Обязанности по представлению документов в этом случае обычно возлагаются на перевозчика, поскольку ни экспортер, ни таможенный брокер в пункте пропуска, как правило, не присутствуют.

В пункте пропуска перевозчику необходимо одновременно подать таможенному органу следующие документы (п.7 Положения о проведении ТК):

1) четвертый экземпляр ГТД;

2) международную товарно-транспортную накладную, предусмотренную Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов (1956 г.) (или иной транспортный документ) и две ее копии;

3) карнет А. Т. А., оформленный в соответствии с Приложением "А" к Конвенции о временном ввозе (Стамбул, 26 июня 1990 г.), в случае перевозки товаров в соответствии с данной Конвенцией;

4) акт таможенного досмотра (если он составлялся при проведении основного таможенного оформления либо в пути следования и необходимость его представления в автомобильном пункте пропуска установлена нормативными правовыми актами ГТК России);

5) талон контроля с отметками должностных лиц Российской транспортной инспекции Минтранса России, осуществляющих контрольные функции в автомобильном пункте пропуска;

6) иные документы (либо их копии), оформляемые территориальными органами других федеральных органов исполнительной власти, в случаях, установленных актами законодательства РФ.

После проведения проверки должностное лицо таможенного органа должно принять решение о возможности фактического вывоза товаров и транспортных средств за пределы таможенной территории РФ.

В зависимости от результатов проверки должностное лицо проставляет штамп:

а) "Вывоз разрешен".

Такой штамп ставится на двух экземплярах товаросопроводительного документа: на остающемся в таможенном органе и на следующем далее вместе с вывозимыми товарами и транспортными средствами.

Представленные документы (копии), за исключением документов (копий), остающихся в таможенном органе для контроля и хранения, должностное лицо таможенного органа возвращает перевозчику.

На лицевой стороне талона контроля должностное лицо проставляет дату и время окончания таможенного контроля, подписывает, заверяет запись оттиском личной печати и передает талон контроля перевозчику для прохождения пограничного контроля;

б) "Возврат".

Такой штамп ставится на оборотной стороне талона контроля в случае непредставления перевозчиком необходимых документов и (или) сведений либо представления документов, оформленных ненадлежащим образом.

В этом случае перевозчику возвращаются все документы, а сотрудники, проводящие пограничный и транспортный контроль, информируются о выявленных фактах. На оборотной стороне накладной кратко указывается причина возврата товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ.

Если товар остановлен в связи с нарушением таможенных правил, то принимаются соответствующие меры, предусмотренные действующим законодательством.

Если же признаки нарушений таможенных правил отсутствуют, то транспортное средство с товарами подлежит размещению в установленных местах вне автомобильного пункта пропуска до устранения причин возврата.

Ответственность за нарушение таможенных правил

С момента вступления в силу нового Кодекса РФ об административных правонарушениях (с 1 июля 2002 г.) утратил силу разд.Х "Нарушения таможенных правил и ответственность за эти нарушения. Производство по делам о нарушениях таможенных правил и их рассмотрение" Таможенного кодекса РФ.

Теперь виды нарушений таможенных правил регламентированы гл.16 "Административные нарушения в области таможенного дела" КоАП РФ, а порядок рассмотрения дел и ведения административного производства по таким нарушениям - также соответствующими главами КоАП РФ.

Рассмотрим некоторые виды нарушений таможенных правил, ответственность за которые предусмотрена гл.16 КоАП РФ.

* * *

1. Согласно п.1 ст.16.2 КоАП РФ недекларирование товаров, подлежащих декларированию (если это не квалифицируется как незаконное перемещение товаров, ответственность за которое установлена ст.16.1 ТК РФ), влечет:

- наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от 1/2 до 2-кратной стоимости товаров, явившихся предметами административного правонарушения, с их конфискацией или без таковой

- либо конфискацию предметов административного правонарушения.

Арбитраж

Постановление ФАС Центрального округа

от 13 февраля 2003 г. N А23-2773/02А-15-189

(извлечение)

ООО обратилось в арбитражный суд с иском об оспаривании постановления таможни о привлечении ООО к ответственности, предусмотренной ч.2 ст.16.2 КоАП РФ за недостоверное декларирование товаров, в виде штрафа.

Решением арбитражного суда, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, исковые требования удовлетворены, постановление таможни об административном правонарушении признано незаконным и отменено.

Рассматривая дело по кассационной жалобе ответчика, судебная коллегия ФАС указала, что судебные решения следует оставить без изменения по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, при осуществлении таможенного оформления товара (алюминиевого сплава) на втором этапе контроля выявлено несоответствие стоимости товара, заявленной в ГТД и указанной в инвойсе - спецификации. В отношении ООО было возбуждено дело об административном правонарушении, на основании которого ООО было привлечено к административной ответственности, предусмотренной ч.2 ст.16.2 КоАП РФ, в виде штрафа в размере 1/2 стоимости товара.

Между тем в соответствии со ст.176 ТК РФ с разрешения таможенного органа сведения, указанные в таможенной декларации, могут быть изменены или дополнены, а поданная таможенная декларация может быть изъята, если такое изменение (дополнение, изъятие) произведено до:

- начала проверки таможенной декларации;

- начала досмотра товаров и транспортных средств;

- установления таможенным органом РФ недостоверности указанных сведений.

Поскольку представитель ООО известил таможенный орган о допущенной ошибке и факт начала проверки таможенным органом ГТД ответчиком не доказан, вывод суда об отсутствии обстоятельств, при которых наступает ответственность, предусмотренная ч.2 ст.16.2 КоАП РФ, обоснован.

Если же в таможенной декларации (либо в документе другой установленной формы декларирования) заявлены недостоверные сведения о товаре в части:

- наименования,

- количества,

- таможенной стоимости,

- страны происхождения товаров,

- их таможенного режима,

- других сведений, необходимых для принятия решения о выпуске (об условном выпуске) товаров, помещении их под избранный таможенный режим или влияющих на взимание таможенных платежей (кроме случаев, предусмотренных ст.16.3 КоАП РФ),

то в соответствии с п.2 ст.16.2 КоАП РФ это влечет:

- наложение на граждан, должностных и юридических лиц административного штрафа в размере от 1/2 до 2-кратной стоимости товаров и (или) транспортных средств, явившихся предметами административного правонарушения, с их конфискацией или без таковой

- либо конфискацию предметов административного правонарушения.

Арбитраж

Постановление ФАС Московского округа

от 10 февраля 2003 г. N КА-А40/155-03

(извлечение)

Арбитражный суд решением от 29 августа 2002 г. отказал ЗАО в иске к ГТК России о признании недействительным постановления по делу о нарушении таможенных правил.

Апелляционная инстанция согласилась с решением суда.

Суд кассационной инстанции пришел к выводу о необходимости отмены принятых судебных актов по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ГТК России Постановлением от 27 марта 2001 г. признал ЗАО нарушившим таможенные правила, предусмотренные ст.279 ТК РФ, и наложил на него взыскание в виде стоимости непосредственного объекта правонарушения. В качестве нарушения признано заявление в ГТД недостоверных сведений (указание лицензии и спецификации к контракту, оформленных на другую партию бриллиантов).

Рассматривая иск, суды пришли к правильному выводу о том, что материалами дела подтвержден факт выявленного нарушения таможенных правил и доказана вина ЗАО в его совершении.

Вместе с тем, вынося решение по заявленному требованию, первая и апелляционная инстанции арбитражного суда не учли следующее.

С 1 июля 2002 г. вступил в действие новый КоАП РФ, который с указанной даты признал утратившей силу ст.279 ТК РФ.

В соответствии со ст.16.2 КоАП РФ (устанавливающей ответственность за аналогичное правонарушение) ответственность в виде взыскания стоимости товаров не предусмотрена.

В силу ч.2 ст.1.7 КоАП РФ закон, смягчающий или отменяющий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего административное правонарушение, имеет обратную силу, т.е. распространяется и на лицо, которое совершило административное правонарушение до вступления такого закона в силу и в отношении которого постановление о назначении административного наказания не исполнено.

В судебном заседании представители сторон подтвердили, что оспоренное по делу постановление о наложении административного наказания не приведено в исполнение.

Необходимо учитывать, что в соответствии с ч.2 ст.16.2 КоАП РФ можно квалифицировать заявление только таких недостоверных сведений, которые необходимы для принятия решения о выпуске, в том числе условном, товаров и транспортных средств, помещении их под избранный таможенный режим или влияющих на взимание таможенных платежей. Перечень таких сведений, приведенный в диспозиции статьи, не является исчерпывающим.

Если таможенный орган обнаружит недостоверные сведения, не влияющие на принятие названных решений, на декларации все равно проставляется штамп "Выпуск запрещен", однако административная ответственность за это теперь не наступает, поскольку в КоАП РФ отсутствует норма, аналогичная содержавшейся в ч.2 ст.279 ТК РФ (см. Методические рекомендации по квалификации административных правонарушений в области таможенного дела (нарушений таможенных правил), направленные Письмом ГТК России от 30 сентября 2002 г. N 01-06/39049).

* * *

2. Ввоз в РФ или вывоз из РФ товаров с несоблюдением мер по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами, а также других запретов и ограничений, установленных в соответствии с федеральными законами и международными договорами РФ, в соответствии со ст.16.3 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа:

- на граждан - в размере от 15 до 20 МРОТ с конфискацией предметов административного правонарушения или без таковой;

- на должностных лиц - от 30 до 40 МРОТ с конфискацией предметов административного правонарушения или без таковой;

- на юридических лиц - от 300 до 400 МРОТ с конфискацией предметов административного правонарушения или без таковой.

Основной список правовых актов, которым надлежит руководствоваться при изучении вопроса о том, установлены ли в отношении вывоза товара, предполагаемого к экспорту, какие-либо ограничения или запреты, приведен в Перечне нормативных правовых и иных актов, устанавливающих таможенные правила, ответственность за нарушение которых предусмотрена главой 16 КоАП России, а также регулирующих порядок контроля соблюдения таких правил (применительно к ст.16.3 КоАП РФ), направленном Письмом ГТК России от 4 января 2003 г. N 01-06/55.

* * *

3. В соответствии со ст.16.13 КоАП РФ транспортировка, погрузка, выгрузка, перегрузка, исправление повреждений упаковки, упаковка, переупаковка, принятие для перевозки находящихся под таможенным контролем товаров, взятие проб и образцов таких товаров либо вскрытие помещений или других мест, где могут находиться указанные товары, без разрешения таможенного органа влечет наложение административного штрафа:

- на граждан - в размере от 5 до 10 МРОТ;

- на должностных лиц - от 10 до 20 МРОТ;

- на юридических лиц - от 100 до 200 МРОТ.

Арбитраж

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа

от 3 марта 2003 г. N Ф04/913-107/А03-2003

(извлечение)

Железная дорога (далее - перевозчик) обратилась в арбитражный суд с заявлением об оспаривании постановления таможни по делу о наложении административного штрафа по ст.16.13 КоАП РФ за транспортировку товаров, находящихся под таможенным контролем, без разрешения таможенного органа.

Арбитражный суд в удовлетворении заявления отказал.

Апелляционная инстанция, напротив, отменила решение суда и вынесла новое - об удовлетворении заявления перевозчика.

Кассационная инстанция, проверив материалы дела и изучив доводы кассационной жалобы ответчика, не нашла оснований для отмены обжалуемого акта.

Как видно из материалов дела, основанием для принятия таможенным органом постановления о наложении административного взыскания послужили следующие обстоятельства.

При проверке груза (вагона, груженного контейнерами), прибывшего на железнодорожную станцию, представителем таможни было принято решение об оставлении одного из контейнеров на станции до выяснения обстоятельств дела.

Такое решение было вызвано тем, что документы на данный контейнер были оформлены по внутреннему образцу, а оформление документов должно было производиться в соответствии с Соглашением о международном железнодорожном сообщении, поскольку пунктом назначения в документах значился г. Бишкек (Кыргызская Республика).

Однако в заявке таможенного органа на отцепку спорного контейнера была произведена запись "Выпуск разрешен", на основании которой контейнер был погружен в вагон и отправлен далее. Такая запись свидетельствует о разрешении для железной дороги транспортировки груза.

Поэтому судом сделан обоснованный вывод о том, что транспортировка спорного контейнера произведена перевозчиком с разрешения должностного лица таможенного органа.

* * *

4. Согласно положениям ч.1 ст.16.17 КоАП РФ неисполнение требований таможенного режима экспорта о зачислении на счета в уполномоченных банках валютной выручки от экспорта товаров либо об обязательном ввозе эквивалентных по стоимости экспортированным товарам товаров, работ, услуг или результатов интеллектуальной деятельности влечет наложение административного штрафа на должностных и юридических лиц в размере от однократной до трехкратной стоимости товаров, явившихся предметом административного правонарушения.

Арбитраж

Постановление ФАС Центрального округа

от 22 апреля 2003 г. N А48-2877/02-13

(извлечение)

Первая и апелляционная инстанции арбитражного суда отказали ЗАО в удовлетворении заявления о признании незаконным и отмене постановления таможенного органа по делу об административном правонарушении.

В кассационной жалобе ЗАО просило судебные акты отменить, ссылаясь при этом на неправильное применение судом норм материального права.

Как следует из материалов дела, в соответствии с заключенным контрактом ЗАО экспортировало датчики реле температуры, при этом часть валютной выручки на транзитный счет ЗАО в банке не поступила, в связи с чем таможенный орган привлек заявителя к административной ответственности по ч.1 ст.16.17 КоАП РФ.

ФАС отметил, что отказывая в удовлетворении требования заявителя, суды правомерно исходили из следующего.

Согласно ч.1 ст.5 Закона РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" иностранная валюта, получаемая предприятиями-резидентами, подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках, если иное не установлено ЦБ РФ.

В соответствии с п.2.1 Инструкции ЦБ РФ N 86-И, ГТК России N 01-23/26541 от 13 октября 1999 г. "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров" экспортер обязан зачислить выручку от экспорта товаров на свой рублевый и/или валютный счет в банке, подписавшем паспорт сделки по соответствующему контракту, если иное не разрешено Банком России.

Доказательств получения разрешения Банка России на незачисление части выручки от экспорта товаров ЗАО в суд не представляло.

Довод заявителя о том, что часть валютной выручки не поступила на его счет по причине безакцептного списания иностранными банками банковских комиссий, оговоренных в условиях аккредитива, обоснованно не был принят судами во внимание, так как эти расходы по условиям контракта отнесены на покупателя.

Учитывая указанные обстоятельства, кассационная инстанция оставила принятые по делу судебные акты без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Если же вышеназванные требования исполняются, но с нарушениями установленного порядка, то в соответствии с ч.2 ст.16.17 КоАП РФ это влечет наложение административного штрафа:

- на должностных лиц - в размере от 5 до 10 МРОТ;

- на юридических лиц - от 50 до 100 МРОТ.

Правонарушения, квалифицируемые по ч.2 ст.16.17 КоАП РФ, обычно состоят в нарушении сроков зачисления экспортной выручки, в зачислении ее в другой банк и т.п. Отметим, что федеральные суды (в частности, Центральный, Северо-Западный, Уральский), рассматривая заявления предприятий об обжаловании постановлений таможенных органов о наложении административного штрафа по ч.2 ст.16.17 КоАП РФ, в основном встают на сторону предприятий при условии, что последние представят доказательства отсутствия своей вины в происшедшем.

Суды при этом руководствуются положениями ч.2 ст.2.1 КоАП РФ, предусматривающей, что юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Арбитраж

Постановление ФАС Северо-Западного округа

от 20 декабря 2002 г. N А13-6800/02-07АП

(извлечение)

ОАО обратилось в арбитражный суд с жалобой на постановление таможенного органа по делу об административном правонарушении.

Решением суда, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, жалоба удовлетворена. Постановление таможни признано незаконным и отменено.

ФАС, проверяя законность судебных актов в кассационном порядке (на основании кассационной жалобы таможни), указал следующее.

Как следует из материалов дела, ОАО нарушило 90-дневный срок зачисления валютной выручки от экспорта товара (металлопрокат) по контракту, заключенному с литовским покупателем. Просрочка зачисления экспортной валютной выручки составила от 8 до 25 дней.

Нарушение установленного порядка исполнения требований таможенного режима экспорта о зачислении на счета в уполномоченных банках валютной выручки от экспорта товаров, равно как и непринятие необходимых мер для ее своевременного получения, является нарушением таможенного режима экспорта и подпадает под действие ч.2 ст.16.17 КоАП РФ.

В то же время судами было установлено, что ОАО принимало меры для своевременного получения валютной выручки в полном объеме: вело переписку с иностранным партнером, направляло в его адрес претензию, а также в соответствии с условиями контракта (п.12) обращалось с исковым заявлением в Международный коммерческий арбитражный суд при Торгово-промышленной палате РФ.

При таких обстоятельствах следует признать, что заявитель действовал добросовестно и принял все зависящие от него меры по соблюдению сроков зачисления валютной выручки.

Следовательно, в его действиях отсутствует вина в совершении административного правонарушения.

Учитывая изложенное, суд оставил принятые судебные акты без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

* * *

5. Неуплата в установленные сроки налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в соответствии со ст.16.22 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа:

- на граждан и должностных лиц - в размере от 1/10 до 2-кратной суммы неуплаченных налогов и сборов;

- на юридических лиц - от 1/2 до 2-кратной суммы неуплаченных налогов и сборов.

Арбитраж

Постановление ФАС Северо-Западного округа

от 14 ноября 2001 г. N А56-15945/01 (извлечение)

Государственное унитарное предприятие (далее - ГУП) обратилось в арбитражный суд с иском к таможне, в частности о признании недействительным постановления по делу о нарушении таможенных правил по ст.284 ТК РФ <30>.

     
   ———————————————————————————————
   

<30> Статья 284 ТК РФ применялась до вступления в силу КоАП РФ (до 1 июля 2002 г.). Она содержит состав правонарушения, идентичный ст.16.22 КоАП РФ.

Решением арбитражного суда, оставленным без изменения апелляционной инстанцией, в этой части в иске отказано.

Суд кассационной инстанции, рассматривая дело по жалобе ГУП, не установил оснований для отмены принятых судебных актов.

Постановлением таможни ГУП было привлечено к ответственности, предусмотренной ст.284 ТК РФ, в виде штрафа в размере 100% от суммы неуплаченных таможенных платежей за их неуплату.

Из материалов дела усматривается, что таможня предоставила ГУП отсрочку уплаты таможенных платежей на основании Постановления Правительства РФ от 23 октября 1998 г. N 1235. Сроки внесения таможенных платежей были определены в соглашении ГУП и таможни от 22 февраля 1999 г.

В связи с указанным срок давности для наложения ответственности, предусмотренной ТК РФ, исчисляется с 10 ноября 2000 г., т.е. с даты, указанной в соглашении как срок, до истечения которого плательщик обязан внести таможенные платежи в полном объеме.

Следовательно, довод истца об истечении шестимесячного срока наложения взыскания за нарушение таможенных правил, предусмотренного ст.247 ТК РФ, является ошибочным.

Обстоятельство, что ГУП не уплатило таможенные платежи, подтверждается материалами дела.

Поэтому ФАС оставил кассационную жалобу без удовлетворения, а принятые судебные акты - без изменения.

ВАЛЮТНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЭКСПОРТА

Российский экспортер, заключая контракт с иностранным покупателем, должен помнить, что расчеты между резидентами и нерезидентами по экспортным контрактам как в иностранной валюте, так и в рублях являются валютными операциями, которые находятся под пристальным контролем государства (п.7 ст.1 Закона РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле"; далее - Закон о валютном регулировании).

Контроль над валютными операциями экспортеров выражается в следующем.

Во-первых, вся экспортная выручка должна поступать на счет экспортера в банке, подписавшем паспорт сделки по экспортному контракту. При этом все поступления в иностранной валюте в пользу российских экспортеров подлежат обязательному зачислению на специально открываемые валютные счета, а именно:

- транзитный валютный счет, на который в полном объеме зачисляются все поступления в иностранной валюте;

- текущий валютный счет, на котором учитываются средства, остающиеся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки.

Оба эти счета открываются экспортеру одновременно.

Во-вторых, государство запрещает экспортерам без специального разрешения предоставлять отсрочки нерезидентам по оплате товара (работ, услуг) на срок свыше 90 дней.

В-третьих, контролируется своевременное и в полном объеме получение экспортером денежных средств от иностранного покупателя за поставленный ему товар (работы, услуги).

В-четвертых, на экспортера возлагается обязанность продать не менее 50% экспортной выручки, полученной им в иностранной валюте.

Получение разрешения на отсрочку платежа

на срок более 90 дней

В том случае, если по условиям контракта иностранному покупателю товара (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) предоставляется отсрочка в оплате на срок свыше 90 дней, то российскому экспортеру на совершение подобной операции необходимо получить специальное разрешение Минфина России (п.2 ст.6 Закона о валютном регулировании, п.1 Правил выдачи резидентам разрешений на отсрочку платежа, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 24 сентября 2002 г. N 699; далее - Правила).

Отсрочка платежа - это срок, который исчисляется следующим образом:

- при экспорте товаров - с даты фактического пересечения товарами таможенной границы РФ до даты (включительно) зачисления на счет в уполномоченном банке всей выручки от экспорта в порядке, установленном законодательством РФ;

- при экспорте работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности - с даты подписания акта или иного документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг, передачи результатов интеллектуальной деятельности, до даты (включительно) зачисления на счет в уполномоченном банке всей выручки от экспорта в порядке, установленном законодательством РФ;

- при экспорте товаров (в случае включения в их цену стоимости работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) - с даты фактического пересечения товарами таможенной границы РФ до даты (включительно) зачисления на счет в уполномоченном банке всей выручки от экспорта в порядке, установленном законодательством РФ (п.2 Правил).

Для получения разрешения на предоставление отсрочки на срок свыше 90 дней экспортеру необходимо обратиться в территориальный орган Минфина России по месту своей государственной регистрации с соответствующим заявлением (форма заявления приведена в Приложении 1 к Правилам) и представить следующие документы:

- нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации, справки о постановке на учет в Едином государственном реестре юридических лиц;

- справку налогового органа об отсутствии задолженности по налогам и другим обязательным платежам;

- перечень валютных и рублевых счетов в уполномоченных банках РФ и за рубежом;

- справки уполномоченных банков, в которых резидентом открыты счета, об отсутствии просроченной задолженности по поступлению выручки от экспортных операций и обязательной продаже ее части, а также о нарушениях валютного законодательства;

- копии контракта с дополнениями и изменениями;

- копии паспортов сделок;

- письменное обоснование необходимости предоставления отсрочки платежа по экспортным операциям, оформленное в произвольной форме (обоснование должно содержать расчет сроков отсрочки платежа исходя из условий транспортировки товаров, сроков хранения на складах, выполнения услуг и других обстоятельств, вызвавших необходимость предоставления отсрочки платежа);

- заключение, подтверждающее обоснованность получения отсрочки платежа (данный документ предоставляется, если предметом экспорта являются товары (работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности), перечисленные в пп."и" п.4 Правил).

Экспортер должен подать заявление на предоставление отсрочки по заключенному контракту до даты экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности).

Однако возможна ситуация, когда первоначально по условиям контракта отсрочка по оплате не превышала 90 дней, но впоследствии стороны изменили сроки расчетов и отсрочка превысила 90 дней. В этом случае заявление и документы должны быть поданы до истечения отсрочки платежа, не требующей получения разрешения, т.е. до истечения 90-дневного срока с даты экспорта.

Экспортер может представить все необходимые документы в Минфин России (его территориальной орган) лично или направить их заказным письмом с уведомлением о вручении. Если документы предоставляются лично, то экспортеру следует обратиться с просьбой о том, чтобы на копии заявления ему была поставлена отметка о принятии документов и дата их представления (п.п.5 - 6 Правил).

Минфин России обязан в течение двух месяцев с даты подачи заявления рассмотреть его и принять решение о выдаче разрешения или об отказе в его выдаче. Решение о выдаче разрешения принимается на основании проверки представленных документов с учетом причин отсрочки платежа и международной практики торговли в зависимости от вида товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности). Для получения положительного решения большое значение имеют правильность оформления документов, а также отсутствие со стороны резидента нарушений по ранее выданным разрешениям и нарушений валютного и налогового законодательства РФ. В том случае, если резидент представит неполный комплект документов или оформит их неправильно, то Минфин России истребует у него недостающие документы или документы, оформленные надлежащим образом (п.п.10 - 12 Правил).

Так же как и направление заявления, разрешение или отказ в его выдаче вручаются экспортеру под расписку или направляются заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

Если экспортер получит отказ, то ему необходимо будет устранить причины, послужившие основанием для отказа. Устранив их, экспортер имеет право обратиться за разрешением еще раз. Но если экспортер сочтет отказ в выдаче разрешения необоснованным, то решение об отказе он может обжаловать в вышестоящий орган и (или) в суд (п.18 Правил).

Предоставление нерезиденту отсрочки по оплате товара (работы, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) на срок свыше 90 дней без указанного выше разрешения является административным правонарушением.

Это правонарушение влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от одной десятой до одного размера суммы незаконной валютной операции (ст.15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (в ред. от 31 декабря 2002 г.); далее - КоАП РФ).

Контроль за получением экспортной выручки.

Паспорт сделки

Государство заинтересовано в том, чтобы экспортер в полном объеме и своевременно получил выручку за реализованный на экспорт товар. Такой интерес государства продиктован тем, что отток капитала (в виде невозвращения выручки) крайне негативно может сказаться на экономике РФ.

Контроль за получением резидентом выручки от экспорта товара осуществляется банком, открывшим резиденту счет, на который должна поступить экспортная выручка (счет экспортера). Этот банк является агентом валютного контроля и подотчетен Центральному банку РФ (п.3 ст.11 Закона о валютном регулировании).

Со стороны банка контроль за поступлением экспортной выручки осуществляется путем оформления им специального документа - паспорта сделки.

Паспорт сделки - это документ валютного контроля, содержащий необходимые для осуществления валютного контроля сведения из контракта (договора, соглашения) между резидентом и нерезидентом, предусматривающего экспорт товаров с территории Российской Федерации и их оплату в иностранной валюте и/или валюте Российской Федерации (п.1.1 Инструкции ЦБ РФ N 86-И, ГТК России N 01-23/26541 от 13 октября 1999 г. "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров (далее - Инструкция N 86-И). Поэтому резидент, заключивший экспортный контракт, должен обратиться в банк, где он открыл счет для зачисления экспортной выручки, с просьбой об оформлении по этому контракту паспорта сделки.

По общему правилу для осуществления экспорта паспорт сделки нужен обязательно, поскольку без него выпуск товаров на экспорт невозможен. Но для некоторых случаев экспорта существуют исключения. В частности, не нужен паспорт сделки, если сделка по экспорту товаров не предусматривает расчетов в денежной форме (бартерные сделки, безвозмездные поставки, гуманитарная помощь и т.д.), а также в случае экспорта работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности. Не требуется паспорт сделки и тогда, когда право собственности на вывозимые с таможенной территории РФ товары к нерезиденту не переходит (аренда, лизинг, за исключением случаев приобретения нерезидентом предмета аренды, лизинга по остаточной стоимости, и т.п.) (см. п.2 Положения о применении Инструкции N 86-И, утвержденного ЦБ РФ N 101-П и ГТК России N 01-23/32005 от 22 декабря 1999 г.; далее - Положение о применении Инструкции N 86-И).

Обратите внимание! Экспортеру придется оформлять паспорт сделки и в том случае, когда расчеты по экспортному контракту производятся только в рублях.

Ранее по таким сделкам паспорта сделок не оформлялись (см. Письмо ЦБ РФ N 73, ГТК России N 01-20/746 от 21 января 1994 г.).

Паспорт сделки оформляется в двух экземплярах (форма и порядок оформления паспорта сделки приведены в Приложении 1 к Инструкции N 86-И). Заполненный и подписанный экспортером паспорт сделки передается в банк вместе с оригиналом и копией экспортного контракта.

Если по условиям контракта нерезиденту предоставляется отсрочка на срок свыше 90 дней, то помимо указанных документов экспортер обязан также представить банку соответствующее разрешение Минфина России.

Отметим, что в случае, если условиями сделки предусмотрено осуществление расчетов в рублях с предоставлением нерезиденту отсрочки платежа на срок, превышающий 90 дней, то оформление паспорта сделки производится банком без представления экспортером указанного разрешения (п.5 Положения о применении Инструкции N 86-И).

В отдельных случаях для оформления паспорта сделки экспортеру может потребоваться еще и разрешение Центрального банка, если для совершения валютной операции по контракту такое разрешение будет необходимо (п.п.3.2 - 3.4 Инструкции N 86-И).

Нередко на практике бывает так, что экспортный контракт представляет собой весьма объемный документ, составленный на нескольких десятках страниц.

В подобных ситуациях экспортер с согласия банка может представить вместо копии контракта выписки из него, содержащие сведения, необходимые для контроля за правильностью составления паспорта сделки (к этим сведениям относятся наименование и место нахождения сторон контракта, вид и срок контракта, номера счетов, общая сумма контракта, валюта контракта, порядок расчетов). Согласно Инструкции N 86-И представление выписок допускается, если объем экспортного контракта занимает более пяти листов.

Получив от экспортера все необходимые документы, банк проверяет сведения, указанные в экспортном контракте и паспорте сделки. После проверки банк либо подписывает паспорт сделки, либо отказывает в этом экспортеру.

Банк может отказать в подписании паспорта сделки, если выявит хотя бы одно из следующих условий:

- несоответствие данных, содержащихся в контракте, сведениям, указанным в паспорте сделки;

- несоответствие предусмотренных контрактом валютных операций требованиям законодательных и иных нормативных актов РФ;

- оформление паспорта сделки с нарушением установленных требований;

- отсутствие в контракте условий, предусматривающих поступление выручки на счет экспортера в банке;

- представление в банк контракта, составленного на иностранном языке, при отсутствии его перевода на русский язык;

- непредставление экспортером в банк копии разрешения Минфина России или ЦБ РФ в случаях, когда это необходимо.

Если в подписании паспорта сделки отказано, банк возвращает экспортеру все полученные от него документы.

При отсутствии замечаний банк подписывает паспорт сделки. При этом в оригинале контракта на оборотной стороне листа, содержащего подписи сторон по контракту, банк должен сделать следующую запись: "Контракт принят на расчетное обслуживание (полное наименование банка) (число) (месяц) (год)".

Подписанный первый экземпляр паспорта сделки возвращается экспортеру вместе с оригиналом контракта, а второй - остается у банка.

В случае если в дальнейшем стороны внесут в действующий экспортный контракт изменения и (или) дополнения, затрагивающие сведения, указанные в паспорте сделки, то экспортер должен будет проинформировать об этом банк, подписавший паспорт сделки, и представить ему следующие документы:

- оригиналы и копии изменений и (или) дополнений к контракту;

- копии разрешений Минфина России и ЦБ РФ (если их получение потребуется в связи с внесением изменений в контракт);

- переоформленный с учетом внесенных изменений в контракт паспорт сделки в двух экземплярах.

О том, как производится переоформление паспорта сделки в связи с внесением изменений и (или) дополнений в экспортный контракт, подробно написано в Порядке оформления паспорта сделки (Приложение 1 к Инструкции N 86-И).

С момента подписания паспорта сделки банк принимает подписанный экспортный контракт на расчетное обслуживание и выполняет функции агента валютного контроля за поступлением выручки по этому контракту.

По экспортному контракту, в соответствии с которым оформлен паспорт сделки, банк ведет учет операций, связанных с поступлением в пользу экспортера или переводом экспортером нерезиденту денежных средств в иностранной валюте или валюте РФ.

При поступлении денежных средств (иностранной валюты или рублей) на счет экспортера от нерезидента банк не позднее следующего рабочего дня информирует об этом экспортера.

Получив информацию от банка, экспортер в течение семи календарных дней, следующих за датой зачисления денежных средств на его рублевый и (или) транзитный валютный счет, обязан представить банку информацию:

- о реквизитах паспорта сделки, по которому поступили денежные средства;

- о виде полученного платежа;

- о распределении суммы полученной выручки по произведенным по паспортам сделок отгрузкам.

Все операции экспортера по экспортному контракту банк отражает в ведомости банковского контроля, которую банк должен сформировать в течение пяти дней после подписания паспорта сделки. По истечении 90 календарных дней с даты, указанной в паспорте сделки в строке "Последняя дата", банк закрывает паспорт сделки и сдает в архив банка, где он хранится в течение пяти лет после закрытия.

Как уже отмечалось выше, при экспорте работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности паспорт сделки не оформляется. Однако это не означает, что банк, обслуживающий экспортера, не осуществляет контроль за подобными валютными операциями своего клиента.

При экспорте работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности экспортер обязательно должен представить в банк документы, подтверждающие выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. Перечень таких документов утвержден Письмом МВЭС России от 1 июля 1997 г. N 10-83/2508, ГТК России от 9 июля 1997 г. N 01-23/13044, ВЭК России от 3 июля 1997 г. N 07-26/3628 и доведен до сведения уполномоченных банков Письмом ЦБ РФ от 11 сентября 1997 г. N 518).

Обязательная продажа валютной выручки

Согласно п.5 ст.6 Закона о валютном регулировании 50% валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) подлежит обязательной продаже через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке РФ. Экспортер обязан продать иностранную валюту не позднее чем через семь календарных дней со дня поступления ему указанной валютной выручки. Оставшаяся после обязательной продажи часть валютной выручки переводится на текущий валютный счет экспортера и может быть использована им на любые цели с учетом положений действующего законодательства.

Порядок обязательной продажи части валютной выручки изложен в Инструкции ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации", утвержденной Приказом ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. N 02-104А (далее - Инструкция N 7).

Обратите внимание! Порядок обязательной продажи валютной выручки распространяется только на экспортеров - юридических лиц.

Порядок обязательной продажи валютной выручки физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в настоящее время не установлен. Поэтому на них указанное требование не распространяется (см. Информационные письма Банка России по вопросам применения Инструкции N 86-И - Письмо ГТК России от 14 июня 2001 г. N 13-15/23253).

Обязательной продаже подлежит вся сумма поступлений в пользу организации-экспортера от экспорта товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, включая авансовые платежи.

Не подлежат обязательной продаже только следующие суммы:

- взносы в уставный капитал (фонд), а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале;

- доходы от продажи акций (облигаций), а также доходы в виде дивидендов по ним;

- привлеченные кредиты (депозиты, вклады), а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), а также начисленные по ним проценты;

- пожертвования на благотворительные цели;

- поступления от реализации гражданам товаров (работ, услуг) на территории РФ;

- возврат авансовых платежей (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам (п.4 Инструкции N 7).

В соответствии с п.5 Инструкции N 7 к валютным поступлениям от резидентов, не подлежащим обязательной продаже, относятся платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи экспортной выручки, а также средства в иностранной валюте, купленные на внутреннем валютном рынке РФ.

В п.8 Инструкции N 7 перечислен ряд расходов, которые юридические лица, в том числе и посреднические организации, могут оплачивать со своих транзитных валютных счетов до осуществления обязательной продажи части валютной выручки:

- оплата в пользу нерезидентов транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

- оплата в пользу резидентов транспортировки, страхования, экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

- расходы по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур;

- иные расходы в случаях, разрешенных Банком России;

- в пользу уполномоченных банков по начисленным ими комиссионным вознаграждениям за осуществление платежей согласно п.8 Инструкции N 7 с транзитных валютных счетов.

Вышеназванные расходы, а также комиссионное вознаграждение, начисленное в пользу посреднических организаций по экспортным контрактам, уменьшают базу при расчете суммы экспортной валютной выручки, подлежащей обязательной продаже.

Пример. Организация получила на транзитный валютный счет выручку в размере 100 000 долл. США от продажи партии металла кипрской компании. Для транспортировки товара покупателю организация нанимала иностранного перевозчика, которому за перевозку груза обязалась уплатить 10 000 долл. США.

Организация перечислила 10 000 долл. США перевозчику.

В рассматриваемой ситуации обязательной продаже подлежит половина оставшейся суммы, т.е. 45 000 долл. США ((100 000 - 10 000): 2).

Если юридические лица, в том числе посреднические организации, производят вышеназванные расходы со своих текущих валютных счетов, то при получении валютной выручки на сумму фактически произведенных платежей средства в иностранной валюте переводятся с транзитных валютных счетов на текущие.

Пример. Предприятие застраховало в иностранной страховой компании товар, который оно отгрузило на экспорт. Платеж по договору страхования в размере 10 000 евро предприятие произвело со своего текущего валютного счета.

В оплату приобретенного товара предприятие получило от покупателя 100 000 евро на свой транзитный валютный счет. Поскольку предприятие оплатило услуги страхования с текущего валютного счета, то сумма в размере 10 000 евро переводится с транзитного на текущий валютный счет. Обязательной продаже подлежит 50% от суммы в 90 000 евро (100 000 - 10 000), т.е. 45 000 евро.

Таким образом, под валютной выручкой, подлежащей обязательной продаже, следует понимать:

- для юридических лиц - экспортеров - суммы валютной выручки, находящиеся на транзитных валютных счетах после оплаты вышеназванных расходов и комиссионного вознаграждения посредникам;

- для посреднических организаций - суммы комиссионных вознаграждений, начисленные в соответствии с договорами на экспорт продукции и остающиеся на транзитных валютных счетах этих организаций;

- для российских транспортных, страховых и экспедиторских организаций - средства, поступившие с транзитных валютных счетов юридических лиц и посреднических организаций на их транзитные счета.

Для обязательной продажи валюты требуется поручение юридических лиц, в пользу которых поступила валютная выручка. Продажа осуществляется только с валютных транзитных счетов юридических лиц. На основании поручения юридического лица с его транзитного валютного счета могут быть проданы валютные средства, превышающие размер части валютной выручки, которая подлежит обязательной продаже. В поручениях на обязательную продажу валюты указываются суммы фактически произведенных с транзитных валютных счетов расходов, о которых уже было сказано выше.

Обслуживание уполномоченными банками транзитных валютных счетов имеет некоторые особенности. Проценты по остаткам на транзитных валютных счетах уполномоченными банками не начисляются. Комиссионное вознаграждение по операциям уполномоченных банков, связанных с продажей валюты в Валютный резерв Банка России, не взимается.

При обязательной продаже части валютной выручки комиссионное вознаграждение уполномоченных банков не должно превышать 1,3% от суммы продаваемой иностранной валюты, включая расходы по выплате комиссионного вознаграждения межбанковским валютным биржам (комиссионное вознаграждение бирже составляет не более 0,3% от суммы продаваемой через биржу иностранной валюты).

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет уполномоченный банк извещает экспортера не позднее следующего рабочего дня с приложением выписки по транзитному валютному счету. После получения извещения экспортер дает поручение на обязательную продажу валюты и одновременное перечисление оставшейся после продажи валютной выручки на свой расчетный счет. Формы извещения и поручения содержатся соответственно в Приложениях 1 и 2 к Инструкции N 7.

Получив поручение от экспортера, уполномоченный банк депонирует указанные средства на своем специальном счете и в течение трех дней после этой операции продает иностранную валюту в установленном действующим валютным законодательством порядке. Одновременно с депонированием часть валютных средств, не подлежащих продаже, списывается с транзитного валютного счета и зачисляется на текущий валютный счет юридического лица.

При непредоставлении юридическим лицом поручения на продажу валюты уполномоченный банк по истечении семи календарных дней, выступая в качестве агента валютного контроля, самостоятельно депонирует 50% валютной выручки, поступившей на транзитный валютный счет юридического лица, и продает эти средства в общеустановленном порядке.

Обратите внимание! В случае непредставления банку поручения на продажу валюты в семидневный срок резидент может быть привлечен к ответственности на основании ч.4 ст.15.25 КоАП РФ (о размере штрафа за подобное правонарушение см. ниже).

Ответственность за нарушения

валютного законодательства

Применительно к экспорту действующее законодательство предусматривает несколько составов административных правонарушений, связанных с несоблюдением экспортером требований валютного законодательства. Они перечислены в ст.ст.15.25 и 16.17 КоАП РФ. Согласно этим статьям административными правонарушениями являются следующие.

1. Осуществление валютных операций без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна), либо с нарушением требований (условий, ограничений), установленных специальным разрешением (лицензией), а равно с использованием заведомо открытых с нарушением установленного порядка счетов резидентов в кредитных организациях за пределами Российской Федерации (ч.1 ст.15.25 КоАП РФ).

Такое правонарушение влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от одной десятой до одного размера суммы незаконной валютной операции.

Пример. При проведении проверки органом валютного контроля было установлено, что предприятие отгрузило товар на экспорт иностранному покупателю. Часть выручки в сумме 1000 евро поступила экспортеру с превышением сроков, установленных для совершения текущих валютных операций, т.е. по истечении 90 дней после даты пересечения товаром таможенной границы. При этом разрешения на предоставление указанной отсрочки у предприятия не имелось.

На предприятие может быть наложен административный штраф в соответствии с п.1 ст.15.25 КоАП РФ в размере от 100 до 1000 евро.

Отметим, что и ранее, т.е. до введения в действие КоАП РФ указанные действия также признавались административными правонарушениями согласно ст.14 Закона о валютном регулировании (в редакции, действовавшей до 1 июля 2002 г.).

Арбитраж

Постановление Президиума ВАС РФ

от 29 июня 1999 г. N 7838/98

Как следует из материалов дела, АО осуществило поставку металлопродукции за рубеж. Часть валютной выручки поступила с нарушением срока, установленного Законом "О валютном регулировании" для проведения текущих валютных операций. Другая часть на счет истца в уполномоченном банке на территорию РФ вообще не поступала.

За незачисление валютной выручки от экспорта металлопродукции и отсутствие разрешения ЦБ РФ на осуществление валютных операций, связанных с движением капитала, орган валютного контроля на основании ст.14 упомянутого Закона взыскал с АО штраф. Позднее таможенное управление по результатам проверки АО также приняло постановление о привлечении его к ответственности за непоступление части валютной выручки и за поступление части валютной выручки с нарушением срока, установленного законодательством, расценив действия АО как нарушение таможенных правил.

Акционерное общество обратилось в арбитражный суд с иском к таможенному управлению о признании недействительным его постановления, в соответствии с которым с истца был взыскан штраф.

Решением арбитражного суда исковое требование удовлетворено. Разрешая возникший спор, суд первой инстанции исходил из того, что поскольку в данном случае материалами дела доказан факт применения органом валютного контроля к АО ответственности за незачисление валютной выручки, то повторное привлечение его к ответственности таможенным органом за совершение этого же правонарушения является неправомерным.

Постановлением апелляционной инстанции решение отменено, в удовлетворении исковых требований отказано. Своим постановлением федеральный арбитражный суд постановление апелляционной инстанции оставил без изменения. Принимая постановления об отказе в удовлетворении иска, суды апелляционной и кассационной инстанций пришли к выводу о совершении истцом двух самостоятельных правонарушений (нарушение валютного законодательства и нарушение таможенных правил) и, следовательно, о правомерности применения мер ответственности за каждое правонарушение в отдельности.

Президиум ВАС РФ постановления апелляционной и кассационной инстанций отменил, решение арбитражного суда оставил в силе, указав, что повторное привлечение АО к ответственности за допущенное нарушение незаконно. По мнению Президиума ВАС РФ, в действиях АО имело место нарушение валютного законодательства, а не таможенных правил, поэтому положения ч.1 ст.201 Таможенного кодекса РФ применяться в данном случае не должны.

Таким образом, в связи с тем что АО уже было привлечено к ответственности органом валютного контроля в отношении непоступившей валютной выручки, оснований для повторного привлечения его к ответственности таможенным органом не имелось.

2. Нарушение установленного порядка зачисления на счета в уполномоченных банках выручки, причитающейся за экспортированные работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности (ч.3 ст.15.25 КоАП РФ).

Как уже было сказано выше, валютная выручка от экспорта работ, услуг, а также результатов интеллектуальной деятельности должна поступать на транзитный валютный счет экспортера, открытый в уполномоченном банке. Если данное правило будет нарушено, т.е. выручка за экспортированные работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности на счет экспортера не поступит, то для экспортера это повлечет наложение на него административного штрафа в размере стоимости работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности, явившихся предметами административного правонарушения.

3. Несоблюдение установленного порядка ведения учета, составления и представления отчетности по валютным операциям, а равно нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов (ч.4 ст.15.25 КоАП РФ).

Такое правонарушение влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятидесяти до ста минимальных размеров оплаты труда, а на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

Пример. Получив информацию от банка о поступлении валюты на транзитный валютный счет, организация по вине своих должностных лиц не сообщила банку информацию о реквизитах паспорта сделки, по которому поступили денежные средства, о виде полученного платежа и о распределении суммы полученной выручки.

В рассматриваемой ситуации организация может быть привлечена к административной ответственности в виде штрафа в размере от 40 000 до 50 000 руб.

4. Неисполнение требований таможенного режима экспорта о зачислении на счета в уполномоченных банках валютной выручки от экспорта товаров либо об обязательном ввозе эквивалентных по стоимости экспортированным товарам товаров, работ, услуг или результатов интеллектуальной деятельности (ч.1 ст.16.17 КоАП РФ).

Данное деяние влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от одного до трехкратного размера стоимости товаров, явившихся предметами административного правонарушения.

Это самая суровая санкция, предусмотренная КоАП РФ для экспортера, и применяется она в том случае, когда выручка от экспорта товаров по вине экспортера в Российскую Федерацию не поступает.

Арбитраж

Постановление ФАС Центрального округа

от 9 декабря 2002 г. N А09-3649/02-14

ООО экспортировало товар в Чехию. В установленные законодательством 90 дней общество не обеспечило зачисление валютной выручки на счет в уполномоченном банке. Усмотрев в действиях ООО состав правонарушения, таможня привлекла ООО к ответственности на основании действовавшей в тот период времени ст.273 ТК РФ за несоблюдение требований и условий таможенного режима экспорта.

ООО обжаловало вынесенное решение в суд. Но суд жалобу ООО оставил без удовлетворения и указал, что с вступлением в силу с 1 июля 2002 г. КоАП РФ была отменена ст.273 ТК РФ. Взамен этого новым КоАП РФ предусмотрены две статьи - 16.17 и 16.19, регулирующие правоотношения отмененной статьи ТК РФ.

Статьей 16.17 КоАП РФ предусмотрена ответственность за неисполнение требований таможенного режима экспорта о зачислении на счета в уполномоченных банках валютной выручки в виде штрафа в размере от одного до трехкратного размера стоимости товаров, явившихся предметами административного правонарушения. Таким образом, новый Закон не смягчил и не отменил ответственность, а также не улучшил положение истца по настоящему делу. Следовательно, оспариваемое постановление таможенного органа не должно пересматриваться и оснований для признания его недействительным не имеется.

5. Нарушение установленного порядка исполнения требований таможенного режима экспорта о зачислении на счета в уполномоченных банках валютной выручки от экспорта товаров либо об обязательном ввозе эквивалентных по стоимости экспортированным товарам товаров, работ, услуг или результатов интеллектуальной деятельности (ч.2 ст.16.17 КоАП РФ).

Отличие состава этого административного правонарушения от предыдущего в том, что выручка от экспорта товаров в РФ все же поступает, но при этом нарушается порядок ее зачисления. Например, организация реализовала товар на экспорт. Нерезидент рассчитался с экспортером в рублях и перечислил средства на расчетный счет организации, открытый ею в другом банке, который паспорт сделки по экспортному контракту не подписывал.

Это правонарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от пятидесяти до ста минимальных размеров оплаты труда.

* * *

В заключение хотелось бы обратить внимание на весьма важный момент.

Согласно ст.2.1 КоАП РФ, административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению (ст.2.2 КоАП РФ).

Поэтому, если экспортер предпримет все необходимые меры для получения и зачисления валютной выручки, то ответственность за незачисление валютной выручки к нему применяться не должна.

Арбитраж

Постановление Президиума ВАС РФ

от 30 ноября 1999 г. N 5801/99

Как следует из материалов дела, согласно контракту обществом с ограниченной ответственностью в адрес американской фирмы была осуществлена поставка меди. В соответствии с паспортом сделки валютная выручка должна была поступить в определенный срок на счет ООО в уполномоченном банке на территории РФ. Однако в указанный срок валютная выручка на счет в уполномоченном банке в полной сумме не поступила, в связи с чем таможней было вынесено постановление, в соответствии с которым к ООО была применена ответственность, предусмотренная ст.273 ТК РФ за нарушение таможенного режима экспорта.

Общество обратилось в арбитражный суд с иском к таможне о признании недействительным ее постановления. Решением арбитражного суда исковое требование общества было удовлетворено.

Принимая решение об удовлетворении иска, суд исходил из того, что истцом были предприняты все необходимые меры для получения валютной выручки. Так, до истечения срока последнего платежа, указанного в паспорте сделки, истец обратился в арбитражный суд с иском о взыскании с американской фирмы суммы задолженности, который был принят к производству. Президиум ВАС РФ вынесенное решение оставил без изменения.

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ,

СВЯЗАННЫХ С ПОЛУЧЕНИЕМ И ПРОДАЖЕЙ ВАЛЮТНОЙ ВЫРУЧКИ

В бухгалтерском учете организаций поступление валютной выручки отражается проводкой:

Д-т счета 52 / "Транзитный валютный счет" - К-т счета 62 - на транзитный валютный счет поступила валютная выручка.

Операции по продаже валютной выручки (как обязательной, так и добровольной) отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 57 "Переводы в пути":

Д-т счета 57 - К-т счета 52 / "Транзитный валютный счет" - перечислены валютные средства, подлежащие продаже;

Д-т счета 51 - К-т счета 57 - на расчетный счет поступили средства от продажи валюты;

Д-т счета 91 - К-т счета 57 (51) - комиссионное вознаграждение банку в связи с продажей валюты отражено в составе операционных расходов (п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н);

Д-т счета 57 (91) - К-т 91 (57) - курсовая разница по счету 57, возникшая в связи с изменением текущего курса рубля к иностранной валюте, отражена в составе внереализационных доходов (расходов);

Д-т счета 91 (57) - К-т счета 57 (91) - выявлен финансовый результат от продажи валюты, определяемый в виде разницы между курсом продажи валюты и курсом ЦБ РФ, установленным на дату продажи.

Остающаяся в распоряжении организации часть валютной выручки перечисляется с транзитного валютного счета на текущий валютный счет, что отражается проводкой:

Д-т счета 52 / "Текущий валютный счет" - К-т счета 52 / "Транзитный валютный счет".

Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы, выявленные при продаже иностранной валюты, будут учитываться в полном объеме по данным бухгалтерского учета. Объясняется это тем, что в этом вопросе правила бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов совпадают.

По правилам, установленным гл.25 НК РФ:

- курсовые разницы от переоценки валютных средств, выявленные в связи с изменением текущего курса рубля, подлежат включению в состав внереализационных доходов (п.11 ст.250 НК РФ) и расходов (пп.5 п.1 ст.265 НК РФ);

- разницы, возникающие вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ, учитываются в составе внереализационных доходов (п.2 ст.250 НК РФ) и расходов (пп.6 п.1 ст.265 НК РФ);

- расходы по выплате комиссионного вознаграждения банку учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп.15 п.1 ст.265 НК РФ.

Пример. На транзитный валютный счет предприятия поступила валютная выручка в сумме 20 000 долл. США. Предприятие продало 50% валютной выручки по курсу 31 руб/долл. Оставшаяся часть зачислена на текущий валютный счет. Комиссия банка за продажу валютной выручки - 310 руб.

Курс ЦБ РФ на дату:

- зачисления выручки на транзитный валютный счет - 31 руб/долл.;

- продажи выручки - 30,95 руб/долл.;

- зачисления средств на текущий валютный счет - 30,95 руб/долл.

В бухгалтерском учете предприятия должны быть сделаны проводки:

Д-т счета 52 / "Транзитный валютный счет" - К-т счета 62 - 620 000 руб. - поступила валютная выручка в размере 20 000 долл. США (20 000 долл. х 31 руб/долл. = 620 000 руб.);

Д-т счета 57 - К-т счета 52 / "Транзитный валютный счет" - 309 500 руб. - перечислена часть, подлежащая продаже (10 000 долл. х 30,95 руб/долл. = 309 500 руб.);

Д-т счета 52 / "Текущий валютный счет" - К-т счета 52 / "Транзитный валютный счет" - 309 500 руб. - оставшаяся часть валюты перечислена на текущий валютный счет (10 000 долл. х 30,95 руб/долл. = 309 500 руб.);

Д-т счета 51 - К-т счета 57 - 309 690 руб. - средства, вырученные от продажи валюты, за вычетом комиссионного вознаграждения банка, зачислены на расчетный счет предприятия (10 000 долл. х 31 руб/долл. - 310 руб. = 309 690 руб.);

Д-т счета 91 - К-т счета 57 - 310 руб. - комиссионное вознаграждение банка включено в состав операционных расходов;

Д-т счета 57 - К-т счета 91 - 500 руб. - отражена прибыль, полученная от продажи валюты, в результате превышения курса продажи над курсом ЦБ РФ на дату продажи (10 000 долл. х (31 руб/долл. - 30,95 руб/долл.) = 500 руб.);

Д-т счета 91 - К-т счета 52 / "Транзитный валютный счет" - 1000 руб. - отрицательная курсовая разница за период с даты зачисления выручки на транзитный счет до даты ее продажи (списания) включена в состав внереализационных расходов организации.

Для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов будут учтены следующие суммы:

- сумма комиссионного вознаграждения банку в размере 310 руб.;

- отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету в сумме 1000 руб.

В составе внереализационных доходов будет учтена положительная разница, полученная в результате превышения курса продажи валюты над официальным курсом ЦБ РФ на дату продажи, в размере 500 руб.

НЕТАРИФНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЭКСПОРТА

Меры нетарифного регулирования экспорта представляют собой ограничения на вывоз из Российской Федерации товаров и транспортных средств, установленные в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и международными договорами (лицензирование, квотирование, сертификация, разрешительная система и т.п.).

Ограничения экспорта могут заключаться либо в том, что товар вывозить нельзя (запрет на вывоз), либо в том, что товар вывозить можно, но при наличии определенных условий (сертификатов, разрешений, квот, лицензий).

Запрет на вывоз и транзит определенных товаров

В ст.19 Таможенного кодекса РФ (далее - ТК РФ) закреплено положение о том, что все лица на равных основаниях имеют право на вывоз из Российской Федерации товаров и транспортных средств, в том числе при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

Правовую базу по вопросу о запрете на ввоз или вывоз отдельных видов товаров составляют Таможенный кодекс РФ (ст.20) и Федеральный закон от 13 октября 1995 г. N 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" (ст.19).

Запрет на вывоз товаров устанавливается федеральными законами или актами Президента РФ и Правительства РФ исходя из следующих принципов:

- сохранение исторического, культурного, научного и иного наследия народов Российской Федерации;

- обеспечение национальной безопасности Российской Федерации;

- защита внешнего финансового положения и поддержание платежного баланса Российской Федерации;

- выполнение международных обязательств Российской Федерации;

- другие достаточно важные основания в соответствии с актами законодательства и международными договорами Российской Федерации.

Например, к вывозу в Ирак запрещены оборудование и технологии, указанные в ч.1 разд.3 Списка товаров и технологий двойного назначения и иных средств, экспорт которых в Ирак в соответствии с резолюциями Совета Безопасности ООН контролируется и подлежит уведомлению или запрещен, утвержденного Указом Президента РФ от 2 сентября 1997 г. N 972 "О мерах по выполнению Российской Федерацией резолюций Совета Безопасности ООН в отношении создания международного механизма постоянного наблюдения и контроля за поставками в Ирак".

В отношении вывоза из Российской Федерации товаров и транспортных средств наряду с полным запретом могут быть установлены различные ограничения: в торговле отдельными товарами (товарные ограничения), с отдельными странами или группами стран (географические ограничения).

Правительство РФ принимает временные меры по защите внутреннего рынка Российской Федерации, вводит количественные ограничения экспорта, в том числе и в качестве ответной меры на введение ограничений другими странами.

Примером последнего случая является Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2000 г. N 817 "О вывозе с территории Российской Федерации топлива автотранспортными средствами, зарегистрированными в Республике Польша".

В нем Правительство РФ во избежание снижения конкурентоспособности российских автомобильных перевозчиков и в связи с введением Республикой Польша ограничений на количество беспошлинно ввозимого топлива в баках автомобилей, зарегистрированных в Российской Федерации и осуществляющих международные перевозки, постановило ограничить количество вывозимого с территории Российской Федерации топлива, находящегося в конструктивно предназначенных для этого емкостях автомобилей, зарегистрированных в Республике Польша и осуществляющих международные перевозки: для грузовых автомобилей - 200 л, для автобусов - 600 л.

Товарные и иные ограничения могут устанавливаться в актах российского права, а также в источниках международного права: международных договорах, решениях международных организаций (о режиме международных санкций и т.д.).

Сертификация товаров

Другой мерой государственного регулирования внешней торговли является сертификация товаров (сертификат хлебной инспекции, ветеринарный, фитосанитарный, гигиенический сертификаты, сертификат соответствия (безопасности)).

Сертификация - это процедура подтверждения соответствия, посредством которой независимая от изготовителя (продавца, исполнителя) и потребителя (покупателя) организация удостоверяет в письменной форме, что продукция соответствует установленным требованиям (ст.1 Закона РФ от 10 июня 1993 г. N 5151-1 "О сертификации").

Таможенное оформление товаров, подлежащих сертификации, может производиться только в случае представления соответствующих сертификатов, т.е. контроль возложен не только на таможенные органы, но также и на органы ветеринарного, фитосанитарного, транспортного, экологического и иного контроля, что соответствует ст.130 ТК РФ.

Например, при продаже гражданского воздушного судна на экспорт с исключением его из Государственного реестра Российской Федерации на период экспортной доставки воздушного судна выдается экспортный сертификат летной годности гражданского воздушного судна к полетам (п.5.1 Правил государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, разработанных в соответствии с требованиями Воздушного кодекса РФ и утвержденных Приказом Минтранса России от 12 октября 1995 г. N ДВ-110).

Квотирование и лицензирование

Квоты - это количественное лимитирование размера экспорта с помощью так называемых глобальных (нераспределенных), индивидуальных (распределенных), сезонных, тарифных и других видов процентных ограничений.

Необходимо различать понятия "общая квота" и "квота".

Общая квота - количественные ограничения экспорта, вводимые Правительством РФ.

Квота - доля общей квоты, определяемая Минэкономразвития России по согласованию с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти и доводимая до Межведомственной комиссии по организациям проведения конкурсов и аукционов по продаже экспортных квот с целью размещения и продажи на конкурсе или аукционе.

Объемы квот на товары, выставляемые на конкурс или аукцион, устанавливаются вышеуказанной Межведомственной комиссией.

Квотированию подлежат, как правило, только те товары, экспорт которых лицензируется.

Положение о Межведомственной комиссии по организации проведения конкурсов и аукционов по продаже экспортных квот утверждено Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 1996 г. N 1299.

Распределение квот и выдача лицензий при установлении количественных ограничений осуществляются, как правило, путем проведения конкурса или аукциона (ст.15 Закона "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности").

Способ размещения экспортных квот (конкурс, аукцион или иной) определяется Правительством РФ при принятии решения о введении количественных ограничений экспорта.

Конкурс проводится в двух вариантах:

- открытый конкурс, в котором могут принимать участие любые участники внешнеторговой деятельности;

- закрытый конкурс, в котором могут принимать участие только российские участники внешнеторговой деятельности, получившие официальное приглашение Комиссии.

В конкурсе побеждает участник, предложивший лучшие условия.

В аукционе побеждает участник, предложивший лучшую цену. По результатам аукциона выдается сертификат, дающий победителю аукциона право получить лицензию на экспорт квотируемых и лицензируемых товаров.

* * *

Лицензирование - это регулирование компетентными государственными органами ввоза и вывоза товаров путем выдачи специальных разрешений - лицензий.

Перечни товаров (работ, услуг), вывоз которых лицензируется, устанавливаются законодательством Российской Федерации.

Товары, подпадающие под данную меру нетарифного регулирования, можно подразделить на следующие группы:

- товары, экспорт которых осуществляется по лицензиям Минэкономразвития России в пределах квот, установленных ЕЭС (текстиль, карбид кремния);

- товары, вывоз которых осуществляется по лицензиям Минэкономразвития России в порядке, определяемом Минэкономразвития России по согласованию с соответствующими контролирующими органами (шифровальные средства, отдельные виды природных ресурсов животного и растительного происхождения и др.);

- товары, вывоз которых осуществляется по лицензиям Минэкономразвития России в порядке, определяемом Президентом РФ и Правительством РФ. Это товары, контролируемые системой экспортного контроля.

Постановлением Правительства РФ от 31 октября 1996 г. N 1299 было утверждено Положение о порядке лицензирования экспорта товаров (работ, услуг) в Российской Федерации.

Органом государственной власти, выдающим лицензии на осуществление экспортных операций, является Минэкономразвития России. Выдача лицензий осуществляется через уполномоченных Министерства в регионах.

Решение о выдаче лицензии или отказе в выдаче лицензии принимается в течение 25 дней со дня получения заявления со всеми необходимыми документами.

В случае необходимости доработки представленных документов срок принятия решения может быть продлен, но не более чем на 10 дней со дня представления доработанных документов.

Оформленная лицензия выдается в одном экземпляре и не подлежит передаче другим заявителям. Владелец лицензии направляет оригинал лицензии в таможенный орган Российской Федерации по месту регистрации.

Лицензия является необходимым условием для проведения таможенного оформления лицензируемых товаров (работ, услуг).

Лицензии оформляются на каждый вид товара в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности независимо от количества наименований товаров, включенных в контракт (договор).

Лицензии могут быть разовыми или генеральными.

Разовая лицензия выдается для осуществления экспортной операции по одному контракту (договору) сроком до 12 текущих месяцев начиная с даты выдачи лицензии.

Генеральная лицензия оформляется на каждый вид экспортируемого товара с указанием его количества и стоимости без определения конкретного покупателя или продавца товара. Основанием для выдачи генеральной лицензии является соответствующее решение Правительства РФ, в котором устанавливается срок действия лицензии.

Срок действия лицензии может быть продлен с целью завершения выполнения контрактных обязательств. Для оформления продления срока действия лицензии ее владелец направляет в Минэкономразвития России в письменной форме просьбу (с указанием причин) с приложением:

- по генеральной лицензии - копии соответствующего решения Правительства РФ;

- по разовой лицензии (в случае ее выдачи Минэкономразвития России на основании решения соответствующего федерального органа исполнительной власти по отдельным видам товаров, в отношении которых действует особый порядок экспорта, установленный законодательством Российской Федерации) - решения соответствующего федерального органа исполнительной власти.

Продление срока действия лицензии оформляется в виде письма, подписанного уполномоченным Минэкономразвития России в соответствующем регионе и заверенного его печатью. Указанное письмо является неотъемлемой частью лицензии.

В отношении товаров, на которые установлены количественные ограничения экспорта, продление срока действия лицензии возможно только при условии продления срока действия этих ограничений.

Рассмотрение документов о выдаче лицензии и оформление лицензии, а также продление срока действия выданной лицензии осуществляются за плату. Ее размер определяется Минэкономразвития России по согласованию с Минфином России.

Арбитраж

Постановление ФАС Московского округа

от 17 декабря 2001 г. N КА-А40/7232-01

(извлечение)

ООО обратилось в Арбитражный суд города Москвы с иском к Инспекции МНС России N 6 по Центральному административному округу города Москвы о признании недействительными ее решений об уплате НДС и о привлечении Общества к ответственности на основании п.2 ст.122 НК РФ. ИМНС обосновывала свое требование отсутствием у экспортера необходимой, по мнению налогового органа, лицензии.

Арбитражный суд г. Москвы удовлетворил исковые требования истца, поскольку истцу не требуется лицензии на осуществление внешнеторговой деятельности.

В апелляционной инстанции решение суда не проверялось.

Кассационная инстанция не нашла оснований к отмене решения суда.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Обществом отгружены на экспорт лом и отходы алюминия.

Государственное регулирование внешнеторговой деятельности осуществляет Правительство РФ.

Правительство РФ установило, что лицензирование экспорта товаров предусматривается только законодательством Российской Федерации (п.п.1 и 3 Положения о порядке лицензирования экспорта и импорта товаров (работ, услуг) в Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31 октября 1996 г. N 1299).

Поскольку законодательством Российской Федерации не предусмотрено лицензирование экспорта лома и отходов алюминия, у налоговых органов не имеется оснований требовать представления истцом (экспортером) такой лицензии.

Разрешения государственных органов

Разрешения государственных органов, под контролем которых находится экспорт перемещаемых товаров, выдаются на основании ст.130 ТК РФ, согласно которой в случаях, предусмотренных законодательством РФ, таможенное оформление товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, может быть завершено только после осуществления ветеринарного, фитосанитарного, экологического и других видов контроля.

На многие лицензируемые товары для получения лицензии также требуется получение разрешения от соответствующего органа.

Согласно Закону РФ от 14 мая 1993 г. N 4979-1 "О ветеринарии", Федеральному закону от 15 июля 2000 г. N 99-ФЗ "О карантине растений" такие разрешения выдаются в соответствующих министерствах и ведомствах (например, в Минздраве России, Минсельхозе России и др.).

Таможенное оформление товаров, подпадающих под действие разрешительной системы, производится только при условии получения вышеуказанных разрешений.

Данная система действует, например, при вывозе лекарственных средств.

В настоящее время в Российской Федерации действует единый режим экспортных операций с лекарственными средствами на основе соответствующих разрешений, которые выдаются Минздравом России хозяйствующим субъектам, зарегистрированным на территории Российской Федерации, независимо от их форм собственности без права передачи этих лицензий другим лицам. Обязательным условием при этом является наличие у лица лицензии на право заниматься коммерческой деятельностью по реализации лекарственных препаратов, устава, в котором оговорен данный вид деятельности, а также подписанного контракта.

Вывозить лекарственные средства с территории Российской Федерации могут следующие юридические лица:

- предприятия - производители лекарственных средств;

- предприятия, осуществляющие оптовую торговлю лекарственными средствами.

Что же касается физических лиц, то они могут вывозить лекарственные средства только в количествах, необходимых для личного использования.

Разрешительная система применяется также при вывозе оружия и боеприпасов, культурных ценностей и др.

Экспорт наркотических средств, психотропных веществ и ядов регламентируется Правительством РФ в строгом соответствии с требованиями конвенций ООН.

На настоящий момент Постановлением Правительства РФ от 31 июля 1998 г. N 864 "Об установлении государственных квот, в пределах которых осуществляются производство, хранение и ввоз (вывоз) наркотических средств и психотропных веществ" утверждены государственные квоты, в пределах которых осуществляются производство, хранение и вывоз наркотических средств и психотропных веществ.

Внесение изменений и дополнений в эти государственные квоты осуществляется по представлению Минздрава России, согласованному с Минэкономразвития России.

Перемещение культурных ценностей через таможенную границу осуществляется при представлении в таможенный орган разрешения Минкультуры России (ст.46 Закона РФ от 15 апреля 1993 г. N 4804-1 "О вывозе и ввозе культурных ценностей").

Оформляется такое разрешение свидетельством, форма и порядок выдачи которого утверждены Приказом Минкультуры России от 7 августа 2001 г. N 844.

В соответствии с данным Приказом в случае, если вывозимые культурные ценности не требуют получения указанного свидетельства, экспортеру все равно нужно обратиться в территориальное управление Минкультуры России за получением справки о том, что разрешение на вывоз не требуется.

Экспортный контроль

Согласно ст.1 Федерального закона от 18 июля 1999 г. N 183-ФЗ "Об экспортном контроле" под экспортным контролем понимается комплекс мер, обеспечивающих реализацию установленного этим Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации порядка осуществления внешнеэкономической деятельности в отношении товаров, информации, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иных видов вооружения и военной техники.

Под экспортный контроль подпадают следующие товары, оборудование и технологии:

- ядерные материалы, оборудование и технологии;

- оборудование, материалы, технологии, применяющиеся при создании ракетного оружия;

- товары и технологии, которые могут быть использованы при создании бактериологического оружия;

- товары и технологии, которые могут быть использованы при создании химического оружия;

- товары и технологии двойного назначения (т.е. используемые как для создания оружия, так и в мирных целях).

Арбитраж

Постановление ФАС Центрального округа

от 11 февраля 2002 г. N А68-155/АП-01

(извлечение)

ООО обратилось в арбитражный суд с иском к таможне о признании недействительным постановления о наложении взыскания в виде штрафа.

Решением арбитражного суда в удовлетворении исковых требований было отказано.

Постановлением апелляционной инстанции решение суда оставлено без изменений.

Кассационная инстанция поддержала выводы судов.

Как следует из материалов дела, между ООО и иностранной фирмой (Болгария) был заключен договор на поставку в Болгарию партии бронежилетов.

В таможню были представлены документы для оформления ГТД в режиме "Экспорт".

При проведении таможенного контроля на таможне отправка товара по ГТД была приостановлена в связи с нарушением требований Приказа ГТК России от 23 мая 1996 г. N 3150 "О контроле за экспортом товаров, которые могут быть применены для создания оружия массового уничтожения и ракетных средств его доставки" и требований Приказа ГТК России от 17 апреля 2000 г. N 307 "О мерах по повышению эффективности военно-технического сотрудничества РФ с иностранными государствами".

Постановлением таможни за нарушение таможенных правил, предусмотренных ст.274 ТК РФ, на ООО наложен штраф в размере 150% стоимости товаров, являющихся непосредственными объектами правонарушения.

Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд правомерно руководствовался следующим.

Статьей 21 ТК РФ предусмотрено установление ограничений на вывоз товаров из Российской Федерации.

При действии указанных ограничений выпуск товаров, подпадающих под их действие, производится таможенными органами Российской Федерации только при условии соблюдения требований, определенных актами законодательства Российской Федерации и международными договорами Российской Федерации.

Согласно Списку товаров и технологий двойного назначения, экспорт которых контролируется п.1.1.5, утвержденному Указом Президента РФ от 26 августа 1996 г. N 1268, бронежилеты являются товаром двойного назначения.

При декларировании бронежилетов ООО не представило таможенному органу лицензии и иные документы, необходимые для таможенных целей, чем совершило правонарушение, предусмотренное ст.274 ТК РФ.

Таможенный орган действовал в соответствии с действующим законодательством в пределах предоставленных ему полномочий.

В ходе таможенной проверки может возникнуть спор о том, является перемещаемый товар с учетом конкретных обстоятельств товаром двойного назначения или общепромышленным изделием. Примером такого спора является следующее дело.

Арбитраж

Постановление ФАС Московского округа

от 12 января 2000 г. N КА-А40/4452-99

(извлечение)

Концерн обратился с иском к Московской южной таможне о признании недействительным постановления по делу о нарушении таможенных правил.

Решением Арбитражного суда г. Москвы, оставленным апелляционной инстанцией без изменения Постановлением от 9 ноября 1999 г., исковые требования удовлетворены.

Удовлетворяя исковые требования, суд исходил из того, что в числе экспортируемых изделий было поставлено имущество, по своему значению относящееся к общепромышленному применению, поставка которого не требовала специального разрешения, и эта поставка осуществлялась под контролем и с участием таможенных органов.

В подтверждение этого были представлены письма Комитета по военно-технической политике и Конструкторского бюро, согласно которым указанные изделия по своим характеристикам и применяемости могут быть отнесены к комплектующим общепромышленного применения.

Кроме того, в более позднем письме Комитета по военно-технической политике указано, что в Министерстве обороны РФ проведена дополнительная экспертиза спорных изделий, которая показала, что эти изделия являются запасными частями и комплектующими зенитных ракетных комплексов. С учетом этого, а также исходя из условий конечного использования (для ремонта вооружения, ранее поставленного в Египет) данные изделия относятся к продукции военного назначения.

Списки товаров, экспорт которых контролируется и осуществляется по лицензиям, утверждаются Указами Президента РФ.

Например:

- Список оборудования и материалов двойного назначения и соответствующих технологий, применяемых в ядерных целях, экспорт которых контролируется, утвержден Указом Президента РФ от 21 февраля 1996 г. N 228;

- Список ядерных материалов, оборудования, специальных неядерных материалов и соответствующих технологий, подпадающих под экспортный контроль, утвержден Указом Президента Российской Федерации от 14 февраля 1996 г. N 202 и т.д.

Положения об осуществлении контроля за внешнеэкономической деятельностью в отношении определенных товаров и технологий утверждаются Правительством РФ.

Например:

- Положение об осуществлении контроля за внешнеэкономической деятельностью в отношении товаров и технологий двойного назначения, которые могут быть использованы при создании вооружений и военной техники, утверждено Постановлением Правительства РФ от 7 июня 2001 г. N 447;

- Положение об осуществлении контроля за внешнеэкономической деятельностью в отношении химикатов, оборудования и технологий, которые могут быть использованы при создании химического оружия, утверждено Постановлением Правительства РФ от 24 сентября 2001 г. N 686 и т.д.

* * *

Остановимся подробнее на особенностях осуществления таможенными органами экспортного контроля за интеллектуальной собственностью.

Под результатами интеллектуальной деятельности понимаются литературные, художественные, научные произведения, программы для электронно-вычислительных машин и базы данных; изобретения; промышленные образцы, полезные модели, а также приравненные к результатам интеллектуальной деятельности средства индивидуализации юридического лица (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.

Под интеллектуальной собственностью понимаются исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, охрана которых предусмотрена законодательством Российской Федерации.

Любые перемещаемые юридическими и физическими лицами результаты интеллектуальной деятельности, зафиксированные на магнитных, бумажных или иных материальных носителях (схемы, чертежи, описания технологических процессов, программные продукты, методические материалы, результаты исследований и т.д.), в том числе в комплекте с изделиями или продукцией, подлежат таможенному контролю.

При вывозе результатов интеллектуальной деятельности дополнительно к документам, представляемым декларантом для таможенных целей, в таможенный орган необходимо представить лицензии Минэкономразвития России (при экспорте технологий двойного назначения) или Комитета по военно-техническому сотрудничеству РФ с иностранными государствами (при экспорте нормативно-технической, конструкторской, технологической, программной документации к продукции военного назначения и картографической продукции военного назначения).

В соответствии со ст.174 ТК РФ допускается запрашивать у декларанта (экспортера) следующие дополнительные документы и/или сведения:

- заключение о принадлежности товаров (технологий) к товарам двойного применения, продукции военного назначения, шифровальным средствам;

- заключение о наличии информации о недрах по районам и месторождениям топливно-энергетического и минерального сырья, расположенных на территории Российской Федерации и в пределах континентального шельфа и морской экономической зоны Российской Федерации;

- заключение об отсутствии сведений, составляющих государственную тайну;

- заключение о том, что вывозимая документированная информация не относится к общероссийскому национальному достоянию и архивному фонду, вывоз которой ограничен законодательством Российской Федерации;

- заключение Федерального агентства по правовой защите результатов интеллектуальной деятельности военного, специального и двойного назначения (ФАПРИД) при Минюсте России об отсутствии результатов интеллектуальной деятельности, права на которые принадлежат Российской Федерации.

Если же при вывозе товаров используются или передаются права на результаты интеллектуальной деятельности, то документами, подтверждающими наличие прав, являются свидетельства на товарные знаки; патенты на промышленные образцы, изобретения, полезные модели; патенты на селекционные достижения; договоры уступки на объекты промышленной собственности; лицензионные или авторские договоры об использовании объектов интеллектуальной собственности, договоры коммерческой концессии.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ НА ЭКСПОРТ

Согласно пп.1 п.1 ст.164 НК РФ при реализации товаров на экспорт применяется ставка НДС в размере 0%.

Условия применения нулевой ставки НДС

Необходимыми условиями применения нулевой ставки НДС при осуществлении экспорта товаров являются:

- фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ;

- представление в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

В налоговом законодательстве отсутствует определение понятия "экспорт", поэтому следует обратиться к нормативным актам иных отраслей законодательства, в которых оно содержится (п.1 ст.11 НК РФ).

Так, в соответствии со ст.97 Таможенного кодекса РФ под экспортом понимается вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию.

Аналогичное толкование дано в ст.2 Федерального закона от 13 октября 1995 г. N 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности".

Таким образом, основной признак экспортной операции - факт вывоза товаров за пределы территории РФ.

Обратите внимание! Нулевая налоговая ставка не применяется при совершении следующих операций:

- при экспорте на территории государств - участников СНГ нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа;

- при реализации товаров (всех!) в Республику Беларусь.

Указанные операции приравниваются к реализации товаров на территории РФ (ст.13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" в редакции Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ).

Стоимость товаров, реализованных в Республику Беларусь, а также стоимость реализованных в страны СНГ нефти (включая стабильный газовый конденсат) и природного газа отражается налогоплательщиками по соответствующим строкам разд.I Декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - Декларация по НДС).

Кроме того, информация о стоимости указанных товаров отражается справочно в Приложении А "Операции по реализации товаров (работ, услуг) в Республику Беларусь и нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в государства - участники СНГ" к Декларации по НДС:

- операции по реализации товаров в Республику Беларусь - по строкам 020 - 050;

- реализация нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в государства - участники СНГ (за исключением Республики Беларусь) - по строке 060.

Обратите внимание! Для обоснованного применения нулевой ставки НДС необходимо, чтобы в качестве покупателя экспортируемых товаров выступало иностранное лицо (пп.1 п.1 ст.165 НК РФ).

Пример. Российское предприятие-экспортер заключило контракт с российским предприятием-заказчиком на изготовление и поставку продукции в Финляндию.

В данном случае договор поставки заключен между двумя предприятиями, которые являются российскими юридическими лицами. Поэтому несмотря на то, что поставка продукции осуществляется за пределы территории РФ, предприятие-экспортер не вправе применять нулевую ставку НДС.

Как следует из смысла пп.1 п.1 ст.164 НК РФ, нулевая ставка НДС может быть применена только собственником экспортируемых товаров. При этом не имеет значения, является данное лицо производителем этих товаров либо они были им приобретены для дальнейшей перепродажи.

Обратите внимание! Если на экспорт реализуются товары, освобожденные от НДС в соответствии со ст.149 НК РФ, то нулевая ставка НДС не применяется.

Объясняется это тем, что речь о применении какой-либо ставки НДС (0, 10 или 20%) может идти лишь в отношении тех товаров, которые в принципе облагаются НДС. А в ст.149 НК РФ перечислены операции, которые не подлежат обложению НДС ни по каким ставкам. Поэтому налогоплательщик, реализующий на экспорт такие товары, не имеет права на возмещение "входного" НДС. Суммы "входного" НДС в этом случае учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг) на основании пп.1 п.2 ст.170 НК РФ.

Изложенная позиция подтверждается и арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12 августа 2002 г. N 433/5к, которое было доведено до сведения налоговых органов Письмом МНС России от 26 декабря 2002 г. N ШС-6-14/1997).

Механизм применения нулевой ставки НДС

При реализации товаров на экспорт действует следующий порядок подтверждения правомерности применения ставки 0%.

Независимо от учетной политики налогоплательщика, принятой им для целей исчисления НДС (по отгрузке или по оплате), моментом определения налоговой базы при совершении экспортных операций признается последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ (п.9 ст.167 НК РФ).

Срок для сбора всех необходимых документов - 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации (ГТД) на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов). В течение этого времени налогоплательщик не учитывает в целях налогообложения совершенные им операции по реализации товаров (работ, услуг) независимо от установленной им учетной политики.

Собрав все документы, подтверждающие право на применение ставки 0% в отношении конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг), налогоплательщик представляет их в налоговые органы вместе с Декларацией по ставке 0%, в которой им заявляются к вычету суммы "входного" НДС, относящиеся к этой операции.

Порядок предоставления вычетов при осуществлении операций, облагаемых НДС по ставке 0%, подробно рассмотрен на с. 131.

Если по истечении 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта налогоплательщик не представил документы, предусмотренные ст.165 НК РФ, указанные операции подлежат обложению НДС по ставкам соответственно 10 и 20% (п.9 ст.165 НК РФ). При этом моментом определения налоговой базы для целей исчисления НДС признается день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (п.9 ст.167 НК РФ).

Это означает, что налогоплательщик, не подтвердивший документально факт экспорта в течение 180 дней с даты оформления декларации, обязан не только начислить НДС на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), но и заплатить в общеустановленном порядке пени на сумму выявленной недоимки (если она будет выявлена) за период с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) до даты погашения недоимки <31>. При этом Декларация по НДС подается налогоплательщиком за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров (п.41.5 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-03/447; далее - Методические рекомендации по НДС).

     
   ———————————————————————————————
   

<31> Обращаем внимание на то, что изложенный выше порядок исчисления НДС в случае неподтверждения факта экспорта установлен Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации", применяется начиная с 1 июля 2002 г. и распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 г. Согласно предыдущей редакции п.9 ст.167 НК РФ датой реализации товаров (работ, услуг), по которым налогоплательщик не собрал полный пакет документов, признавался 181-й день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (транзита).

Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС, исчисленных в случае неподтверждения в установленные сроки факта экспорта, разъяснен в Письме Минфина России от 27 мая 2003 г. N 16-00-14/177.

Сумма НДС, исчисленная экспортером по истечении 180 дней, отражается в учете проводками:

Д-т счета 68 / "НДС к возмещению" - К-т счета 68 / "НДС к начислению" - начислен НДС на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг);

Д-т счета 68 / "НДС к начислению" - К-т счета 51 - НДС перечислен в бюджет.

Если впоследствии в налоговые органы будут представлены все необходимые документы, уплаченные суммы налога будут возвращены налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст.176 НК РФ (п.9 ст.165 НК РФ).

При возврате уплаченных сумм в учете делается проводка:

Д-т счета 51 - К-т счета 68 / "НДС к возмещению" - сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком, возвращена на расчетный счет.

В случае неподтверждения налогоплательщиком обоснованности применения ставки 0% сумма НДС, начисленная на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), списывается в дебет счета 91:

Д-т счета 91 - К-т счета 68 / "НДС к возмещению" - отражена сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком по истечении 180 дней после отгрузки товаров на экспорт.

Документальное подтверждение обоснованности

применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки в отношении экспортируемых товаров налогоплательщиком представляются в налоговые органы следующие документы:

а) контракт (его копия) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ (пп.1 п.1 ст.165 НК РФ).

Если соответствующий контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, то вместо копии полного текста контракта должна быть представлена выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, сроках, цене, виде продукции).

При осуществлении экспортных операций с участием посреднических организаций на основе договора комиссии, поручения или агентирования налогоплательщик (комитент) для обоснования применения нулевой ставки налога должен представить:

- договор комиссии (поручения, агентирования) (копию соответствующего договора);

- контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, поручения или агентирования), с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории РФ (пп.1, 2 п.2 ст.165 НК РФ).

Предметом обоих договоров должны быть одни и те же товары.

Копия контракта, заключенного между комиссионером и иностранным лицом, должна быть заверена либо в нотариальном порядке, либо руководителями или уполномоченными должностными лицами как покупателя-инопартнера, так и предприятия-комиссионера. Подписи на копии должны скрепляться печатями организаций, от имени которых заключен контракт.

Специфика подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации товаров в счет погашения задолженности РФ и бывшего СССР или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам отражена в п.3 ст.165 НК РФ.

Вместо контракта с иностранным лицом на поставку товаров на экспорт налогоплательщик в этих случаях должен представить:

- копию соглашения между Правительством РФ и правительством соответствующего иностранного государства об урегулировании задолженности бывшего СССР (РФ) или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам;

- копию соглашения между Минфином России и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в счет погашения государственной задолженности или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам (пп.1, 2 п.3 ст.165 НК РФ);

б) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товара на счет налогоплательщика в российском банке (пп.2 п.1 ст.165 НК РФ).

Содержание пп.2 п.1 ст.165 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что российским банком в целях применения нулевой ставки НДС признается российский банк, фактически находящийся на территории РФ. Таким образом, непременным условием применения нулевой ставки НДС является поступление валютной выручки от реализации товаров на территорию РФ.

При реализации товаров на экспорт через комиссионера, поверенного или агента в качестве документального подтверждения правомерности применения ставки 0% принимается выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке (пп.3 п.2 ст.165 НК РФ).

В соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством, со стороны налогоплательщика могут иметь место случаи незачисления выручки от реализации товаров на счет в российском банке.

В случае незачисления валютной выручки для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории РФ.

Незачисление валютной выручки может иметь место, например, в случаях осуществления операций, связанных:

- с банковскими расходами резидента в соответствии с условиями контракта;

- с возвратом в РФ товара, ранее вывезенного в таможенном режиме экспорта, в контрактные сроки расчета за товар, зафиксированные в документах таможенно-банковского валютного контроля.

Условия экспортного контракта об оплате товаров могут предусматривать различные формы расчетов между контрагентами.

Так, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, то в подтверждение обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщик должен представить в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя (пп.3 п.2 ст.165 НК РФ).

Условиями экспортного контракта может быть предусмотрено, что оплата стоимости экспортируемых товаров (работ, услуг) осуществляется периодическими платежами либо поставка товара осуществляется отдельными партиями. Данное условие может быть предусмотрено непосредственно в контракте или в дополнительном соглашении к нему.

В этом случае российское предприятие-экспортер имеет право на экспортную льготу в части исполненных обязательств, предусмотренных контрактом (дополнительным соглашением), при условии представления документов, указанных в ст.165 НК РФ.

Аналогичная точка зрения изложена в Письме Управления МНС России по г. Москве от 11 октября 2001 г. N 02-14/46484 "О налоге на добавленную стоимость" со ссылкой на Письмо МНС России от 5 июля 2001 г. N 03-5-09/1909/43-Т909.

Если ни самим контрактом, ни дополнительным соглашением к нему частичные расчеты по экспорту не предусмотрены, то, по мнению автора, это не лишает налогоплательщика-экспортера права на использование ставки 0% при частичном исполнении условий контракта в случае представления в налоговые органы всех документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, в части, приходящейся на сумму полученной выручки.

Этой же позиции придерживается и Управление МНС России по г. Москве (см. п.8 Письма от 15 апреля 2002 г. N 11-15/17062 "Обзор результатов рассмотрения жалоб на решения налоговых органов, действия (бездействие) должностных лиц за I квартал 2002 года").

Данный подход подтверждается и арбитражной практикой (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 10 сентября 2002 г. N А57-5280/02-26).

Условиями экспортного контракта может быть также предусмотрено, что оплата за экспортируемый товар производится не самим покупателем, а указанным им третьим лицом.

В этом случае участникам контракта данное условие следует либо включить непосредственно в контракт, либо закрепить в дополнительном соглашении к нему. Иначе в случае поступления выручки не от покупателя, а от третьего лица обоснованность применения нулевой ставки НДС налогоплательщику, скорее всего, придется доказывать в вышестоящем налоговом органе либо в арбитражном суде.

При этом отметим, что при наличии документов, позволяющих однозначно идентифицировать поступившие платежи как оплату за экспортный товар по данному конкретному контракту, вероятность благоприятного для налогоплательщика исхода разбирательства достаточно велика.

Об этом свидетельствует как сложившаяся на сегодня арбитражная практика (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 марта 2002 г. N А56-27853/01, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 января 2003 г. N А31-2046/1), так и позиция, изложенная Управлением МНС России по г. Москве в п.6 Письма от 15 апреля 2002 г. N 11-15/17062.

При реализации товаров (работ, услуг) на экспорт по внешнеторговым бартерным контрактам, предусматривающим обмен эквивалентными по стоимости товарами (работами, услугами) без использования денежных или иных платежных средств (см. Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок"), вместо выписок из банка предприятие-экспортер представляет документальное подтверждение ввоза импортных товаров (работ, услуг) на территорию РФ, получаемых по бартеру, и их оприходования на своем балансе (пп.2 п.1 ст.165 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не определяет, какие именно документы налогоплательщик должен представить в налоговые органы в целях подтверждения факта ввоза на территорию РФ товаров, эквивалентных по стоимости экспортированным.

Автору представляется, что в качестве таковых могут быть представлены:

- грузовая таможенная декларация, оформленная в установленном порядке (см. Письмо ГТК России от 6 марта 2003 г. N 13-15/9532 "Об особенностях таможенного оформления товаров по внешнеэкономическим сделкам, предусматривающим товарообменные операции"), со штампом пограничной российской таможни о выпуске товаров для свободного обращения и об уплате налогов на таможенной территории РФ в момент их ввоза;

- справка, подписанная руководителем и главным бухгалтером предприятия, об оприходовании на счетах бухгалтерского учета эквивалентного по стоимости импортного товара;

в) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (пп.3 п.1 ст.165 НК РФ).

Порядок подтверждения таможенными органами фактического вывоза товаров с таможенной территории РФ (далее - Порядок подтверждения фактического вывоза) утвержден Приказом ГТК России от 26 июня 2001 г. N 598 "О подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров".

Для того чтобы получить подтверждение фактического вывоза товара, декларант должен обратиться в таможню, в регионе деятельности которой расположен пункт пропуска через границу РФ. Обратиться за подтверждением декларант может как лично, так и по почте. При этом представляются следующие документы:

1) письменное заявление, подписанное руководителем и главным бухгалтером организации-заявителя и скрепленное печатью организации <32>, с просьбой о подтверждении вывоза товаров.

Перечень сведений, которые должны быть указаны в заявлении, приведен в пп."а" п.2 Порядка подтверждения фактического вывоза;

2) экземпляр таможенной декларации, возвращенной декларанту после таможенного оформления товаров, или ее копия, подписанная руководителем и главным бухгалтером заявителя и заверенная печатью организации-налогоплательщика <32>;

3) экземпляр транспортного и (или) товаросопроводительного документа (или его копия, подписанная руководителем и главным бухгалтером заявителя и заверенная печатью организации-налогоплательщика <32>), на основании которого товар перемещался через таможенную границу Российской Федерации (прилагается по желанию заявителя);

     
   ———————————————————————————————
   

<32> Если заявителем является индивидуальный предприниматель, заявление, а также все копии подписываются этим предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

4) почтовый конверт с государственными знаками оплаты услуг почтовой связи и надписанным адресом заявителя (в случае обращения по почте).

Не позднее 10 дней после регистрации заявления ГТД (ее копия) возвращается заявителю (лично или по почте) с отметкой "Товар вывезен полностью", которая делается на оборотной стороне экземпляра ГТД.

Если товар вывезен не полностью, указываются фактическое количество вывезенного товара, его наименование и код согласно ТН ВЭД.

Все отметки на оборотной стороне возвратного экземпляра ГТД заверяются личной номерной печатью сотрудника таможенного органа с обязательным указанием даты фактического перемещения товаров через таможенную границу РФ.

Аналогичные записи делаются на оборотной стороне транспортного и (или) товаросопроводительного документа (его копии).

После получения отметки таможенного органа ГТД и транспортные (товаросопроводительные) документы представляются в налоговые органы для подтверждения факта экспорта.

Если за подтверждением факта вывоза обращается экспортер, использующий особый порядок декларирования (применение временных, неполных и периодических таможенных деклараций), вместо таможенных деклараций допускается представление специальных реестров товаров, вывезенных в режиме экспорта.

В этом случае заявитель составляет реестр в двух экземплярах по типовой форме, утвержденной в установленном порядке. Оба экземпляра реестра должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации и заверены печатью организации.

Реестр должен содержать следующую информацию (см. Письмо МНС России от 1 декабря 2000 г. N ВГ-6-03/909 "О представлении в налоговые органы специальных реестров вывезенных товаров в режиме экспорта"):

- номер полной ГТД, или полной периодической ГТД, или неполной ГТД;

- номер временной ГТД или временной периодической ГТД;

- код товара по ТН ВЭД России;

- наименование товара;

- вес брутто;

- количество товара, оформленного по полной ГТД или неполной ГТД;

- вид и номера транспортных средств;

- тип и номера транспортных документов;

- номера контейнеров;

- номер и дату поручения на погрузку;

- дату вывоза;

- наименование и код таможни на границе;

- дату формирования реестра.

В случае представления специального реестра сотрудник таможенного органа, производивший проверку факта вывоза товаров, сверяет сведения, указанные в нем, с информацией, имеющейся в таможенном органе, при их соответствии подписывает реестр и заверяет его личной номерной печатью.

При несоответствии сведений сотрудник таможенного органа вправе вносить в реестр исправления, зачеркивая нестираемой линией недействительные сведения, заверяя каждое исправление личной номерной печатью. Реестр подписывается начальником таможни, в регионе деятельности которой расположен пункт пропуска через государственную границу Российской Федерации, и заверяется гербовой печатью таможни.

При вывозе товара в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная ГТД (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление.

Обращаем внимание на то, что утрата экспортером документов, на основании которых товар перемещался через границу (утрата ГТД, транспортных или товаросопроводительных документов), не лишает экспортера права на применение ставки 0%. В этом случае экспортер (декларант) может обратиться в таможню с заявлением об отсутствии у него соответствующих документов.

По письменному решению начальника таможни либо лица, его замещающего, могут быть изготовлены копии хранящихся в архиве таможенного органа таможенных деклараций, а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров из РФ (п.9 Порядка подтверждения фактического вывоза).

Если вывоз товаров в режиме экспорта осуществляется через границу РФ с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС достаточно представить таможенную декларацию (ее копию) с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление. Порядок подтверждения таможенными органами фактического вывоза через внешнюю границу Таможенного союза товаров, вывозимых через границу РФ с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, приведен в Приложении 3 к Приказу ГТК России от 26 июня 2001 г. N 598.

Обращаем внимание на один существенный момент.

При поставке товара на экспорт может сложиться такая ситуация, когда по просьбе покупателя товар отправляется экспортером в адрес третьего лица. При этом в ГТД в графе "Получатель" указывается не покупатель, поименованный в контракте, а третье лицо - фактический получатель товара. Это ни в коем случае не может служить препятствием для подтверждения факта реального экспорта. В этой ситуации налогоплательщик-экспортер может претендовать на применение ставки 0% в общеустановленном порядке (см. п.9 Обзора результатов рассмотрения жалоб на решения налоговых органов, действия (бездействие) должностных лиц за I квартал 2002 г. - Письмо Управления МНС России по г. Москве от 15 апреля 2002 г. N 11-15/17062);

г) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (пп.4 п.1 ст.165 НК РФ).

К транспортным документам относятся, в частности, транспортная накладная, коносамент или иные документы на груз, подтверждающие факт заключения договора перевозки или иного договора, в соответствии с которым осуществляется международная перевозка товаров и (или) их перевозка по таможенной территории РФ под таможенным контролем.

Эти документы могут не представляться при вывозе товаров в режиме экспорта, осуществляемого с использованием трубопроводного транспорта или по линиям электропередачи.

В зависимости от способов транспортировки экспортируемых товаров в пп.4 п.1 ст.165 НК РФ установлены специфические виды документов, которые должен представить налогоплательщик.

Так, например, если вывоз товаров осуществляется судами через морские порты, необходимо представить следующие документы:

- копию поручения на отгрузку экспортных грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни РФ;

- копию коносамента на перевозку экспортного товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ.

При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ в налоговые органы налогоплательщиком представляется копия международной авиационной накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории РФ.

Если товар вывозится через границу РФ с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза товара.

Отметки таможенных органов на копиях транспортных и товаросопроводительных документов, подтверждающие факт вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ, могут быть получены налогоплательщиком в порядке, предусмотренном Приказом ГТК России от 26 июня 2001 г. N 598 "О подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров".

Исчисление НДС при получении авансовых платежей

При осуществлении экспортных операций следует учитывать, что по общему правилу суммы авансовых платежей, поступающих российским налогоплательщикам от иностранных партнеров, подлежат обложению НДС.

Сумма налога при получении авансов исчисляется расчетным методом в порядке, предусмотренном п.4 ст.164 НК РФ, исходя из налоговой ставки 20/120 (при реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 20%) либо 10/110 (при реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 10%).

После подтверждения реального экспорта товаров в установленном порядке НДС с авансов, полученных российскими предприятиями, подлежит вычету.

В этой связи отметим, что понятие "авансовый платеж" в налоговом законодательстве не раскрывается.

В хозяйственной практике под авансом понимается предварительная оплата покупателем товаров (работ, услуг) до их фактического получения (поставки). Из анализа формулировки пп.1 п.1 ст.162 НК РФ, где говорится о платежах в счет предстоящих поставок товаров, можно сделать вывод, что и для целей налогообложения под авансовыми платежами понимаются платежи, полученные поставщиком еще до поставки товаров покупателю, в том числе и на экспорт.

Поэтому при поставке товаров на экспорт авансовым платежом, по мнению автора, следует считать платеж, поступивший к поставщику до даты отгрузки товаров на экспорт.

Если же платеж поступил к предприятию-экспортеру после поставки товаров на экспорт, то поступившие средства представляют собой, по сути, выручку от реализации товаров. Соответственно эти средства должны включаться в налоговую базу по НДС по статье "Выручка от реализации товаров", а не по статье "Авансы в счет предстоящей поставки товаров". То есть положения ст.162 НК РФ к средствам, поступившим к экспортеру после поставки товаров на экспорт, применяться не должны. Поэтому у предприятия не возникает необходимости уплачивать с этих средств НДС.

Аналогичная позиция по данному вопросу была изложена в Письме Управления МНС России по г. Москве от 11 октября 2001 г. N 02-14/46484 "О налоге на добавленную стоимость" со ссылкой на Письмо МНС России от 14 августа 2001 г. N 03-5-09/2418/Ч6-4742.

Применительно к рассматриваемому вопросу отметим также следующее.

Споры о необходимости включения в налоговую базу по НДС сумм оплаты, поступивших к экспортеру после отгрузки товаров на экспорт, но до представления в налоговые органы полного пакета документов, возникали исключительно из-за некорректной формулировки п.9 ст.167 НК РФ, действовавшей до внесения в гл.21 изменений, предусмотренных Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ.

В п.9 ст.167 НК РФ ранее говорилось о том, что датой реализации товаров при экспорте следует считать наиболее раннюю из двух дат:

1) последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ;

2) 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или под таможенный режим транзита.

Поскольку датой реализации считается день подачи документов, то средства, поступившие к поставщику до этой даты, рассматриваются как средства, поступившие до даты реализации, и, следовательно, эти средства являются авансовым платежом.

Однако еще раз обратим внимание на то, что авансовый платеж - это не платеж, осуществленный до даты реализации. Авансовый платеж - это платеж в счет предстоящей поставки. Поэтому тот факт, что средства поступили к поставщику до даты реализации, установленной п.9 ст.167 НК РФ, не может служить основанием для признания этих средств предварительной (авансовой) оплатой, если к моменту поступления этих средств сам товар уже был отгружен в адрес покупателя.

Кроме того, обращаем внимание на то, что Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ были внесены изменения в ст.167 НК РФ.

Теперь в ст.167 НК РФ речь идет не о "дате реализации товаров (работ, услуг)", а о "моменте определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)". Поэтому можно утверждать, что п.9 ст.167 НК РФ устанавливает лишь момент, когда налогоплательщик обязан включить стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу по НДС, но никак не дату реализации этих товаров.

Таким образом, изменения, внесенные в ст.167 НК РФ Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, только подтверждают вывод автора о том, что средства, поступившие к экспортеру после отгрузки товаров на экспорт, но до представления им полного пакета документов в соответствии со ст.165 НК РФ, в налоговую базу по НДС в качестве авансов включаться не должны.

Эти суммы в налоговой декларации по НДС вообще не отражаются до того момента, пока предприятие не соберет полный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, либо до истечения 180 дней с даты отгрузки товаров на экспорт.

В то же время отметим, что налоговые органы с большой долей вероятности будут настаивать на включении в налоговую базу по НДС всех сумм, поступивших от покупателей до даты представления в налоговые органы документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0%, в том числе и сумм, поступивших уже после отгрузки товаров на экспорт.

Об этом свидетельствует формулировка п.37.3 Методических рекомендаций по НДС. В этом пункте указано, что в соответствии со ст.162 НК РФ денежные средства, полученные налогоплательщиком в связи с расчетами по оплате экспортируемых товаров (работ, услуг) до момента выполнения условий, определенных п.9 ст.167 НК РФ (т.е. до даты представления документов, подтверждающих факт экспорта), увеличивают налоговую базу того периода, в котором эти денежные средства получены.

Следовательно, противоположную точку зрения, высказанную автором выше, налогоплательщикам, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке.

Арбитражная практика по данному вопросу подтверждает правомерность позиции автора.

Так, например, ФАС Московского округа в споре с налоговым органом встал на сторону налогоплательщика и указал, что выручка, поступившая на счет экспортера после отгрузки товара, не может считаться авансовым платежом, т.е. предоплатой в счет последующих поставок (см. Постановление ФАС Московского округа от 18 февраля 2002 г. N КА-А40/439-02).

Аналогичного подхода придерживаются федеральные арбитражные суды других округов (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17 марта 2003 г. N А26-4743/02-27 и от 29 октября 2002 г. N А26-2827/02-02-07/132, Постановление ФАС Уральского округа от 25 сентября 2002 г. N Ф09-2027/02-АК). Более того, суды не признают авансовым платежом средства, поступившие и до отгрузки товаров на экспорт, при условии, что поступление средств и отгрузка имели место в одном налоговом периоде (см. Постановление ФАС Московского округа от 30 октября 2002 г. N КА-А40/7258-02).

* * *

От налогообложения освобождаются авансовые и другие платежи, полученные предприятиями-экспортерами, если длительность производственного цикла изготовления товаров, при реализации которых применяется ставка НДС в размере 0%, составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством РФ) (пп.1 п.1 ст.162 НК РФ).

Постановлением Правительства РФ от 21 августа 2001 г. N 602 утверждены:

- Перечень товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев;

- Порядок определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым или иным платежам, полученным организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (далее - Порядок определения налоговой базы).

Обращаем внимание на то, что для освобождения от НДС авансовых платежей, полученных экспортером, недостаточно одного лишь факта включения реализуемых на экспорт товаров в вышеназванный Перечень товаров с длительностью производственного цикла изготовления свыше 6 месяцев.

Для того чтобы не уплачивать НДС с полученных авансовых платежей, налогоплательщик-экспортер должен представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией за соответствующий налоговый период следующие документы (п.3 Порядка определения налоговой базы):

а) контракт (копию контракта, заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера) организации-экспортера с иностранным лицом, предусматривающий внесение авансовых или иных платежей.

Если контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, то представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для налогового контроля.

При реализации товаров на экспорт через комиссионера (поверенного) в налоговые органы представляются контракт (копия контракта, заверенная подписями руководителя и главного бухгалтера) организации-комиссионера или поверенного с иностранным лицом и договор комиссии или договор поручения (их копии, заверенные подписями руководителя и главного бухгалтера организации-экспортера) с организацией-комиссионером или поверенным;

б) выписку банка, подтверждающую поступление на счет организации-экспортера в российском банке авансовых или иных платежей от иностранного лица в счет предстоящих поставок на экспорт товаров.

При поставке товаров на экспорт по договору комиссии (поручения) в налоговые органы представляются выписка банка, подтверждающая поступление соответствующих платежей на счет организации-комиссионера или поверенного в российском банке, и выписка банка, подтверждающая перечисление указанных платежей со счета организации-комиссионера или поверенного на счет организации-экспортера в российском банке;

в) документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления реализуемых на экспорт товаров (с указанием их наименования, срока изготовления, кода ТН ВЭД, присвоенного Государственным таможенным комитетом РФ, наименования организации-экспортера, номера и даты контракта, в соответствии с которым осуществляется поставка на экспорт товаров), выданный Министерством экономического развития и торговли РФ по согласованию с Министерством промышленности, науки и технологий РФ, подписанный заместителями министров и заверенный круглой печатью этих министерств. Указанный документ выдается в двухнедельный срок со дня обращения организации-экспортера.

В п.4 Порядка определения налоговой базы приведен перечень документов, которые представляются в налоговые органы организацией-экспортером в случае поставок на экспорт товаров в счет погашения задолженности Российской Федерации и бывшего СССР или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам.

Если налогоплательщик-экспортер не представит в налоговые органы перечисленные выше документы, то полученные им авансовые и иные платежи в счет предстоящей поставки товаров на экспорт подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Возмещение "входного" НДС при экспорте

При осуществлении операций по реализации товаров на экспорт налогоплательщики имеют право на возмещение (возврат) сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении указанных операций.

Налоговые вычеты производятся на основании отдельной налоговой декларации - Декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов (далее - Декларация по ставке 0% <33>), подаваемой налогоплательщиком, при условии представления в налоговые органы согласно п.3 ст.172 НК РФ соответствующих документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов.

     
   ———————————————————————————————
   

<33> Порядок представления Декларации по ставке 0% рассмотрен на с. 135 - 145.

Налоговый кодекс РФ предоставляет налоговым органам право в течение трех месяцев с момента подачи налогоплательщиком Декларации по ставке 0% и документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, проводить проверку обоснованности применения ставки 0% и налоговых вычетов.

В ходе проведения проверки налоговый орган имеет право потребовать у налогоплательщика любые документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых вычетов, заявленных в Декларации по ставке 0%.

В частности, п.40 Методических рекомендаций по НДС налоговым органам при осуществлении проверки рекомендовано провести анализ следующих документов:

- договор (копию договора) купли-продажи или мены товаров (выполнения работ, оказания услуг) между налогоплательщиком, претендующим на применение налоговой ставки 0% и налоговые вычеты, и организацией - поставщиком товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налоговой ставкой 0%;

- документы, подтверждающие фактическую оплату товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС по налоговой ставке 0%.

Отметим, что требования налоговых органов о представлении перечисленных выше документов являются вполне правомерными, поскольку положения п.1 ст.31 и ст.88 НК РФ предоставляют налоговым органам право требовать от налогоплательщиков представления любых документов, связанных с исчислением и уплатой налогов.

По истечении трех месяцев налоговый орган обязан принять решение либо об отказе в возмещении, либо о возмещении суммы НДС.

Если налоговым органом принято решение об отказе в возмещении, то он обязан представить налогоплательщику мотивированное заключение о причинах отказа не позднее 10 дней с даты вынесения решения.

Решение об отказе в возмещении НДС может быть принято налоговым органом только в двух случаях:

1) налогоплательщик не представил весь пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, подтверждающих обоснованность применения ставки 0%;

2) налогоплательщиком не выполнены все условия, необходимые для правомерного применения вычетов по НДС. К таким условиям относится наличие должным образом оформленного счета-фактуры поставщика, а также документов, подтверждающих факт уплаты НДС поставщику.

Отказ налогового органа в возмещении НДС по иным причинам является незаконным и может быть обжалован налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган либо в суд.

Так, например, незаконным является отказ по следующим причинам:

1) поставщик товаров (работ, услуг) не уплатил НДС в бюджет (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 30 июля 2002 г. N А08-6390/01-20, Постановление ФАС Московского округа от 14 августа от 2002 г. N КА-А40). При выявлении фактов неуплаты НДС в бюджет поставщиками товаров (работ, услуг) отказ в возмещении НДС возможен только в том случае, если налоговый орган в суде докажет факт недобросовестности налогоплательщика (см. Письмо МНС России от 5 июня 2002 г. N ШС-6-14/793);

2) налоговый орган не закончил проведение встречной проверки поставщиков товаров (работ, услуг) (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 25 июля 2002 г. N КА-А40/4754-02).

Обратите внимание! Если по истечении трех месяцев с даты представления Декларации по ставке 0% налоговый орган не вынес решение об отказе в возмещении НДС, то он обязан принять решение о возмещении.

Таким образом, если по истечении трех месяцев с даты представления в налоговый орган Декларации по ставке 0% и документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, налоговый орган не вынес никакого решения, налогоплательщик имеет право в судебном порядке обязать налоговый орган принять решение о возмещении суммы НДС.

Этот вывод подтверждается обширной арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 9 апреля 2002 г. N А56-20177/01-35, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 июля 2002 г. N А42-1593/02-23).

Возмещение сумм НДС по операциям, облагаемым налогом по ставке 0%, осуществляется путем зачета (возврата) в порядке, предусмотренном п.4 ст.176 НК РФ.

Если налоговым органом принято решение о возмещении суммы НДС, то эта сумма в первую очередь направляется на погашение недоимки и пени по НДС и по иным налогам и сборам, задолженности по присужденным штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат.

При отсутствии недоимки по налогам и пени и сумм присужденных санкций сумма НДС, по которой принято решение о возмещении, может быть засчитана в счет уплаты текущих платежей по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым на таможне, либо возвращена налогоплательщику по его заявлению.

Сроки возврата установлены в п.4 ст.176 НК РФ.

Обратите внимание! При нарушении сроков возврата НДС на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

* * *

Довольно часто налогоплательщикам, производящим и реализующим товары (работы, услуги) как на территории РФ, так и за ее пределами, не представляется возможным изначально определить, в каких объемах приобретаемые товары (работы, услуги) будут использоваться при производстве продукции (работ, услуг) на экспорт, а в каких - для реализации внутри страны.

В подобной ситуации, по нашему мнению, налогоплательщику необходимо поступить следующим образом.

Если на момент приобретения материальных ресурсов (работ, услуг) налогоплательщик вообще не владеет информацией о том, будет ли какая-либо часть приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг) использована при производстве экспортной продукции (работ, услуг), то вся сумма "входного" НДС может быть отнесена им на расчеты с бюджетом в соответствии с правилами, предусмотренными ст.ст.171 и 172 НК РФ.

Затем, после отгрузки на экспорт произведенной продукции (работ, услуг), налогоплательщику следует сделать соответствующие исправительные проводки и восстановить предъявленную к вычету сумму налога, относящуюся к стоимости экспортируемой продукции (работ, услуг), и предъявить ее к вычету (возмещению) в порядке, предусмотренном п.3 ст.172 НК РФ.

Если на момент приобретения товаров (работ, услуг) уже известно, что часть из них будет использована для производства экспортной продукции (работ, услуг), то предъявление к вычету всего "входного" НДС, на наш взгляд, является неправомерным.

В этом случае налогоплательщику следует определить предполагаемый объем экспортной продукции (работ, услуг) и соответственно рассчитать предполагаемый объем товаров (работ, услуг), которые будут использованы при производстве этой продукции (работ, услуг). Сумма "входного" НДС, приходящаяся на рассчитанную в изложенном выше порядке часть товаров (работ, услуг), предназначенных для использования при производстве экспортной продукции (работ, услуг), к вычету (возмещению) предъявляться не должна.

Впоследствии, после фактической отгрузки продукции (работ, услуг) на экспорт, налогоплательщику следует произвести перерасчет суммы "входного" НДС, приходящейся на товары (работы, услуги), фактически использованные при производстве экспортной продукции (работ, услуг).

Порядок представления налоговых деклараций

Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги), облагаемые НДС по ставке 0%, представляют в налоговые органы отдельную налоговую декларацию, содержащую сведения о совершенных ими операциях, - Декларацию по ставке 0% по форме, приведенной в Приложении к Приказу МНС России от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338.

Декларация по ставке 0% состоит из двух разделов:

- раздел I - используется для отражения информации об операциях по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена;

- раздел II - используется для отражения информации об операциях по реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых обоснованность применения ставки 0% налогоплательщик не подтвердил.

Суммы авансовых платежей, полученных налогоплательщиками в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом по ставке 0%, отражаются в Декларации по ставке 0% за тот налоговый период, в котором они были получены налогоплательщиком.

Порядок отражения этих сумм в Декларации по ставке 0% следующий.

Суммы авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев, не подлежащие налогообложению в соответствии с пп.1 п.1 ст.162 НК РФ, отражаются по строке 120 (в том числе 121 и 122) разд.I Декларации по ставке 0%.

Порядок освобождения от налогообложения этих сумм подробно прокомментирован на с. 129 - 131.

Все иные авансовые платежи в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение ставки 0%, облагаются НДС в соответствии с пп.1 п.1 ст.162 НК РФ <34> и отражаются в разд.II Декларации по ставке 0% по строке 550 (560) (с расшифровкой по строкам 570 - 660).

     
   ———————————————————————————————
   

<34> Вопросы исчисления и уплаты НДС при поступлении авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%, подробно рассмотрены на с. 126 - 131.

Сумма авансовых платежей в рублях исчисляется по курсу ЦБ РФ на дату их поступления на счет (в кассу) налогоплательщика с применением расчетной ставки 10/110 или 20/120%.

Обратите внимание! Суммы авансовых платежей, полученных в счет экспорта, отражаются только в Декларации по ставке 0% и не отражаются в Декларации по НДС.

В Декларацию по НДС информация об этих суммах попадает в составе итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (строка 910 Декларации по ставке 0%) или возмещению (строка 920 Декларации по ставке 0%).

Вычет суммы НДС, уплаченной налогоплательщиком при поступлении авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%, производится только после того, как налогоплательщик документально подтвердил обоснованность применения ставки 0%.

В этом случае при заполнении разд.I Декларации по ставке 0% суммы НДС, фактически уплаченные с авансов и подлежащие вычету, отражаются по строке 250 (а также по строкам 260 - 350).

Если в установленный срок налогоплательщик не подтвердил обоснованность применения ставки 0%, то тогда при заполнении разд.II Декларации по ставке 0% суммы НДС, уплаченные при поступлении аванса и подлежащие вычету, отражаются по строке 790 (а также 800 - 890).

По мере отгрузки товаров на экспорт исчисление сумм налога и соответственно заполнение налоговых деклараций осуществляются в следующем порядке.

Налоговый кодекс РФ фактически предоставляет экспортерам отсрочку в 180 дней для сбора и подачи в налоговые органы пакета документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов (п.9 ст.165, п.9 ст.167 НК РФ).

До момента представления этих документов налогоплательщики не отражают в своих налоговых декларациях сведения об указанных операциях по реализации товаров (работ, услуг).

При этом данные о стоимости отгруженных на экспорт товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение ставки 0%, справочно указываются в Приложении А к Декларации по ставке 0% за тот налоговый период, в котором товары были отгружены на экспорт (работы выполнены, услуги оказаны).

Пример. Предприятие в марте 2003 г. отгрузило на экспорт партию готовой продукции на сумму 100 000 руб. (выпуск региональным таможенным органом в режиме экспорта был осуществлен в марте 2003 г.). Полный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, был собран предприятием только в мае 2003 г. Налоговым периодом для предприятия является месяц.

В данном случае в Декларации по ставке 0% за март 2003 г. стоимость отгруженной на экспорт продукции не отражается. Информация о стоимости отгруженной продукции, а также о суммах "входного" НДС, относящегося к этой продукции, указывается только в Приложении А (справочно) к Декларации по ставке 0% за март 2003 г.

По мере получения документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%, налогоплательщик отражает данные о совершенных им операциях в Декларации по ставке 0% за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

Сведения об этих операциях отражаются в разд.I Декларации по ставке 0%, которая представляется налогоплательщиком в налоговые органы вместе с документами, подтверждающими обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов.

При этом в разд.I Декларации по ставке 0% заявляются следующие суммы НДС, подлежащие вычету:

- суммы "входного" НДС - отражаются по строкам 140 - 240;

- суммы НДС, исчисленные и уплаченные ранее с авансов и предоплат, - отражаются по строкам 250 (350).

По строке 380 отражается общая сумма налоговых вычетов, подлежащая возмещению из бюджета.

Возмещение указанной суммы производится путем зачета (возврата) в порядке, предусмотренном п.4 ст.176 НК РФ (см. с. 131).

Пример. Предприятие в марте 2003 г. отгрузило на экспорт партию готовой продукции на сумму 20 000 долл. США (выпуск региональным таможенным органом в режиме экспорта был осуществлен в марте 2003 г.). Сумма входного НДС, относящегося к данной экспортной поставке, составляет 45 000 руб.

Валютные средства от покупателя в сумме 20 000 долл. США поступили на счет предприятия в феврале 2003 г. Полный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, был собран предприятием 25 апреля 2003 г. Предприятие уплачивает налог ежемесячно.

Курс доллара на дату:

- поступления валютных средств на счет предприятия - 31 руб/долл.;

- отгрузки товара на экспорт - 30,90 руб/долл.

В данном случае предприятие в срок до 20 марта 2003 г. подает в налоговый орган Декларацию по ставке 0% за февраль 2003 г.

Информация о сумме поступившего в феврале аванса отражается в разд.II этой Декларации.

Раздел II. Расчет суммы налога по операциям

при реализации товаров (работ, услуг), применение

налоговой ставки 0 процентов по которым

не подтверждено

     
   —————T—————————————————————————————T—————T———————T———————T———————¬
   | N  |   Налогооблагаемые объекты  |Код  |Налого—|Расчет—| Сумма |
   |п/п |                             |стро—|вая ба—|ная    |НДС (Б)|
   |    |                             |ки   |за (А) |ставка |       |
   |    |                             |     |       |НДС    |       |
   +————+—————————————————————————————+—————+———————+———————+———————+
   | 1  |               2             |  3  |   4   |   5   |   6   |
   +————+—————————————————————————————+—————+———————+———————+———————+
   |... |                             |     |       |       |       |
   +————+—————————————————————————————+—————+———————+———————+———————+
   | 26 |Сумма авансовых    и     иных| 550 |620 000| 20/120|103 333|
   |    |платежей,  поступивших в счет+—————+———————+———————+———————+
   |    |предстоящих поставок  товаров| 560 |   —   | 10/110|   —   |
   |    |(работ,  услуг),  по  которым|     |       |       |       |
   |    |предполагается     применение|     |       |       |       |
   |    |налоговой ставки 0 процентов |     |       |       |       |
   +————+—————————————————————————————+—————+———————+———————+———————+
   |    |В том числе:                 |     |       |       |       |
   +————+—————————————————————————————+—————+———————+———————+———————+
   |26.1|Реализация           товаров,| 570 |620 000| 20/120|103 333|
   |    |помещенных   под   таможенный|     |       |       |       |
   |    |режим экспорта               |     |       |       |       |
   +————+—————————————————————————————+—————+———————+———————+———————+
   |... |                             |     |       |       |       |
   +————+—————————————————————————————+—————+———————+———————+———————+
   | 27 |Всего (сумма  величин графы 4| 670 |620 000|   х   |103 333|
   |    |пунктов   25,  26,   графы  6|     |       |       |       |
   |    |пунктов 25, 26)              |     |       |       |       |
   +————+—————————————————————————————+—————+———————+———————+———————+
   |... |                             |     |       |       |       |
   L————+—————————————————————————————+—————+———————+———————+————————
   

     
   —————T————————————————————————————————————————————T——————T———————¬
   | N  |     РАСЧЕТЫ ПО НДС ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД     | Код  | Сумма |
   |п/п |                                            |строки|  НДС  |
   +————+————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   | 1  |                       2                    |   3  |   4   |
   +————+————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   | 47 |Итого сумма  НДС, начисленная  к  уплате   в|  910 |103 333|
   |    |бюджет  за  данный налоговый   период  (если|      |       |
   |    |величина  в пункте 27  превышает  величину в|      |       |
   |    |пункте 46, вычесть пункт 46 из  пункта  27).|      |       |
   |    |Переносится в пункт 16 Декларации по НДС.   |      |       |
   +————+————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   | 48 |Итого сумма НДС, начисленная к возмещению за|  920 |   —   |
   |    |данный  налоговый период  (если  величина  в|      |       |
   |    |пункте  27  меньше   величины  в  пункте 46,|      |       |
   |    |вычесть пункт 27 из  пункта 46). Переносится|      |       |
   |    |в пункт 17 Декларации по НДС.               |      |       |
   L————+————————————————————————————————————————————+——————+————————
   

Сумма НДС с поступившего аванса в размере 103 333 руб. уплачивается в бюджет в срок до 20 марта 2003 г. в составе общей суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет за февраль 2003 г. (п.18 Декларации по НДС за февраль).

В марте 2003 г. была произведена отгрузка на экспорт, поэтому в срок до 20 апреля 2003 г. предприятие подает в налоговый орган Декларацию по ставке 0% за март 2003 г., заполнив в ней только Приложение А:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |        Приложение А. Стоимость товаров (работ, услуг),         |
   |         по которым предполагается применение налоговой         |
   |                       ставки 0 процентов                       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Код строки 930

     
   ——————T——————————————————T———————————————T———————————————————————¬
   |N п/п|   Код операции   |Налоговая база |Сумма НДС, уплаченная  |
   |     |                  |(стоимость реа—|по приобретенным това— |
   |     |                  |лизованных то— |рам (работам, услугам),|
   |     |                  |варов (работ,  |использованным при про—|
   |     |                  |услуг)         |изводстве и реализации |
   |     |                  |               |товаров (работ, услуг),|
   |     |                  |               |по которым предполага— |
   |     |                  |               |ется применение налого—|
   |     |                  |               |вой ставки 0 процентов |
   +—————+——————————————————+———————————————+———————————————————————+
   |  1  |         2        |       3       |           4           |
   +—————+——————————————————+———————————————+———————————————————————+
   |  1  |       1011       |    618 000    |         45 000        |
   +—————+——————————————————+———————————————+———————————————————————+
   |     |                  |               |                       |
   +—————+——————————————————+———————————————+———————————————————————+
   |     |                  |               |                       |
   L—————+——————————————————+———————————————+————————————————————————
   

Полный пакет документов был собран предприятием в апреле, поэтому данные о стоимости реализованной на экспорт продукции и суммах НДС, предъявляемых к вычету, отражаются предприятием в разд.I Декларации по ставке 0% за апрель 2003 г., которая вместе с пакетом документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, представляется в налоговые органы в срок до 20 мая 2003 г.

Раздел I. Расчет суммы налога

по операциям при реализации товаров (работ, услуг),

применение налоговой ставки 0 процентов

по которым подтверждено

     
   —————T———————————————————————————T——————T—————————T——————T———————¬
   | N  | Налогооблагаемые объекты  | Код  |Налоговая|Ставка| Сумма |
   |п/п |                           |строки|база (А) | НДС  |НДС (Б)|
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   | 1  |             2             |   3  |    4    |  5   |   6   |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1.  |Реализация товаров,  работ,|  010 | 618 000 |  0   |   0   |
   |    |услуг — всего:             |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |    |В том числе:               |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |1.1 |Реализация         товаров,|  020 | 618 000 |  0   |   0   |
   |    |вывезенных в     таможенном|      |         |      |       |
   |    |режиме экспорта            |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |    |В том числе:               |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |    |— в     страны     дальнего|  030 | 618 000 |  0   |   0   |
   |    |зарубежья                  |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |    |— в государства — участники|  040 |    —    |  0   |   0   |
   |    |СНГ (за         исключением|      |         |      |       |
   |    |Республики Беларусь,      а|      |         |      |       |
   |    |также нефти,        включая|      |         |      |       |
   |    |стабильный          газовый|      |         |      |       |
   |    |конденсат, природного газа)|      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |... |                           |      |         |      |       |
   +————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+———————+
   |3.  |Всего   (сумма      величин|  130 | 618 000 |  х   |   х   |
   |    |графы 4 пунктов 1, 2)      |      |         |      |       |
   L————+———————————————————————————+——————+—————————+——————+————————
   

     
   ————T—————————————————————————————————————————————T——————T———————¬
   | N | НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ по операциям при реализации| Код  | Сумма |
   |п/п| товаров (работ, услуг), применение налоговой|строки|  НДС  |
   |   |  ставки 0 процентов по которым подтверждено |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   | 1 |                       2                     |   3  |   4   |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   | 4 |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику|  140 | 45 000|
   |   |и уплаченная им  при  приобретении    товаров|      |       |
   |   |(работ, услуг),       использованных      при|      |       |
   |   |производстве экспортных   товаров,   а  также|      |       |
   |   |товаров, приобретенных   для  перепродажи  на|      |       |
   |   |экспорт, экспорт     которых    документально|      |       |
   |   |подтвержден                                  |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |   |В том числе:                                 |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |   |— в страны дальнего зарубежья                |  150 | 45 000|
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |   |— в    государства   —   участники  СНГ   (за|  160 |   —   |
   |   |исключением  Республики  Беларусь,  а   также|      |       |
   |   |нефти,  включая стабильный газовый конденсат,|      |       |
   |   |природного газа)                             |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |...|                                             |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |13 |Сумма налога,  ранее уплаченная  с  авансов и|  250 |103 333|
   |   |предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде|      |       |
   |   |при   реализации   товаров  (работ,   услуг),|      |       |
   |   |обоснованность применения налоговой ставки  0|      |       |
   |   |процентов по которым подтверждена            |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |   |В том числе:                                 |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |   |по экспортным    товарам,   включая   товары,|  260 |103 333|
   |   |приобретенные для  перепродажи  на  экспорт в|      |       |
   |   |страны дальнего зарубежья                    |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |   |по экспортным    товарам,    включая  товары,|  270 |   —   |
   |   |приобретенные для  перепродажи  на экспорт  в|      |       |
   |   |государства — участники СНГ                  |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |...|                                             |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |24 |Общая сумма  налога,  принимаемая   к  вычету|  380 |148 333|
   |   |(сумма   величин   графы   4  пунктов 4 — 22,|      |       |
   |   |уменьшенная на величину пункта 23)           |      |       |
   L———+—————————————————————————————————————————————+——————+————————
   

Возмещение суммы НДС в размере 148 333 руб. производится налоговым органом в порядке, предусмотренном п.4 ст.176 НК РФ.

Если в течение 180 дней с даты отгрузки товара на экспорт налогоплательщик не собрал полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%, то операции по реализации товаров (работ, услуг), по которым нет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке по ставкам 10 или 20%.

Данные об операциях, по которым налогоплательщик не подтвердил обоснованность применения налоговой ставки 0%, отражаются в разд.II Декларации по ставке 0%. Стоимость товаров (работ, услуг), применение ставки 0% по которым не подтверждено, отражается по строке 390 (400) (с расшифровкой по строкам 410 - 540). Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при реализации этих товаров (работ, услуг), определяется с использованием расчетных ставок 20/120 или 10/110, которые применяются к стоимости товаров (работ, услуг), исчисленной в рублях по курсу ЦБ РФ на дату реализации.

До 1 июля 2002 г. обязанность по исчислению НДС со стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) возникала у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором истекли 180 дней с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта (транзита) (п.9 ст.165 НК РФ в редакции, действовавшей до внесения изменений, предусмотренных Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ).

Соответственно Декларация по ставке 0% с заполненным разд.II подавалась налогоплательщиком за тот налоговый период, в котором истекли 180 дней с даты отгрузки товара на экспорт.

Пример. Организация отгрузила товар на экспорт 12 декабря 2001 г. (дата оформления ГТД). 180 дней истекли 10 июня 2002 г. До этой даты организация не собрала весь пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС 0%.

В рассмотренной ситуации организация должна была начислить НДС на стоимость отгруженных товаров в июне 2002 г. и включить данные о стоимости реализованных товаров в разд.II Декларации по ставке 0% за июнь 2002 г.

После 1 июля 2002 г. обязанность начислить НДС на стоимость товаров (работ, услуг), по которым обоснованность применения ставки 0% налогоплательщиком не подтверждена, возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, когда была произведена отгрузка товаров на экспорт (выполнены работы, оказаны услуги).

Соответствующее изменение в п.9 ст.167 НК РФ было внесено Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ. Поэтому после 1 июля 2002 г. в случае неподтверждения факта экспорта в течение 180 дней с даты отгрузки товаров на экспорт налогоплательщик подает в налоговый орган Декларацию по ставке 0% с заполненным разд.II за тот налоговый период, в котором имела место отгрузка товаров (работ, услуг).

Очевидно, что новый порядок определения момента возникновения налоговых обязательств перед бюджетом по неподтвержденному экспорту влечет за собой необходимость уплаты пени за каждый день просрочки уплаты НДС начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты налога по итогам того периода, когда имела место отгрузка товаров (см. п.39.5 Методических рекомендаций по НДС).

При заполнении разд.II Декларации по ставке 0% итоговая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по операциям, по которым применение ставки 0% не подтверждено, отражается в строке 910 и переносится в строку 480 Декларации по НДС, увеличивая сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет за соответствующий налоговый период.

Если при заполнении разд.II Декларации по ставке 0% сумма налоговых вычетов превысит сумму, начисленную на стоимость реализованных товаров (работ, услуг), то эта разница отражается по строке 920 Декларации по ставке 0% и переносится в строку 490 Декларации по НДС за соответствующий налоговый период.

Таким образом, заполнение разд.II Декларации по ставке 0% задним числом (за период, когда имела место отгрузка товаров) влечет за собой необходимость внесения исправлений в Декларацию по НДС за соответствующий налоговый период.

Поэтому налогоплательщику, не подтвердившему в установленный срок факт экспорта, необходимо подать в налоговый орган не только Декларацию по ставке 0% за тот период, в котором имела место отгрузка товаров, но и уточненную Декларацию по НДС за этот же налоговый период.

Пример. Организация отгрузила товар на экспорт 13 января 2003 г. (дата оформления ГТД). 180 дней истекают в июле 2003 г.

Если до 14 июля 2003 г. организация не соберет весь пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС 0%, то она должна начислить НДС на стоимость отгруженных товаров.

Отгрузка имела место в январе 2003 г., поэтому организации необходимо заполнить Декларацию по ставке 0% (разд.II) за январь 2003 г.

Поскольку данные из разд.II Декларации по ставке 0% (п.п.47 и 48) переносятся в Декларацию по НДС (п.п.16 и 17), организации придется представить в налоговый орган также уточненную Декларацию по НДС за январь 2003 г.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.176 НК РФ.

В этом случае операции по реализации товаров (работ, услуг), по которым подтверждена обоснованность применения ставки 0%, отражаются налогоплательщиком в разд.I Декларации по ставке 0% за тот налоговый период, в котором был собран пакет документов, предусмотренный ст.165 НК РФ. При этом сумма НДС, уплаченная ранее по этим товарам (работам, услугам) в связи с неподтверждением факта экспорта, отражается по строке 360 разд.I Декларации по ставке 0%, увеличивая сумму налоговых вычетов, отражаемую по строке 380 этого раздела.

Если же ранее при заполнении разд.II Декларации по ставке 0% в связи с неподтверждением факта экспорта сумма налоговых вычетов превысила сумму налога к начислению (т.е. была заполнена строка 920 разд.II), то при заполнении разд.I после подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% сумма налога, ранее принятая к вычету, отражается по строке 370 разд.I, уменьшая общую сумму налоговых вычетов.

Подписано в печать

30.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——