"Московский налоговый курьер", N 20, 2003

Вопрос: Согласно пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ в состав расходов, вычитаемых из выручки при определении налоговой базы для расчета единого налога, следует включать сумму НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам). Однако согласно п.13 ст.1 Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ, вносящего изменения в п.1 ст.346.16 НК РФ, в состав расходов включаются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на сумму НДС.

Поэтому возникает вопрос: следует ли включать НДС по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, в состав расходов?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 26 июня 2003 г. N 21-09/34393

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен п.1 ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 Кодекса, то есть они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно п.2 ст.346.17 Кодекса расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

В соответствии с пп.23 п.1 ст.346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения по единому налогу принимаются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по приобретенным товарам (работам и услугам). В то же время пп.8 п.1 ст.346.16 Кодекса установлено, что полученные доходы могут быть уменьшены на суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Учитывая положения п.1 ст.252 Кодекса, налогоплательщик может списать НДС в расходы только по тем товарам (работам, услугам), расходы по которым включены в перечень расходов, указанный в ст.346.16 Кодекса. В частности, поскольку доходы могут быть уменьшены на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, то уплаченные при приобретении этих товаров суммы НДС налогоплательщик также может списать в расходы.

При этом НДС списывается в расходы текущего отчетного периода в той части, в какой в этом периоде в целях исчисления единого налога признан сам расход. Иными словами, уплаченные при приобретении покупных товаров суммы НДС следует списать в расход после фактической реализации этих товаров.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——