"Практическая бухгалтерия", N 7, 2003

УМЕНЬШАЕМ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Я, как и многие бухгалтеры, учитывала всегда готовую продукцию на счете 43 без использования счета 40. Мне казалось, что это значительно проще. Однако, разрабатывая учетную политику на 2003 г., я решила просчитать оба варианта. Оказалось, что если я буду использовать счет 40 при учете готовой продукции, то база по налогу на имущество снизится.

Отмечу, что учитываем мы продукцию по плановой себестоимости. Поэтому мой опыт может быть полезен только тем фирмам, которые отражают продукцию так же.

Инструкция по применению Плана счетов предусматривает два способа учета готовой продукции: без применения счета 40 (готовая продукция отражается только на счете 43) и с использованием счета 40 (готовая продукция отражается как на счете 40, так и на счете 43).

Анализируя эти два способа, я поняла, что остаток на счете 43, с которого платят налог на имущество, будет различаться в зависимости от того, какой из методов выбрать. В первом случае разницу между фактической и плановой стоимостью нужно списывать на счет 90-2 пропорционально проданной продукции. А это означает, что в конце месяца на счете 43 будет оставаться несписанная сумма отклонений. Если же использовать второй метод, то такого остатка на счете 43 не будет. В этом случае ежемесячно всю сумму отклонений списывают проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 40

- списана сумма отклонений.

Мы ожидали, что у нашей фирмы плановая себестоимость в течение 2003 г. будет меньше, чем фактическая. Поэтому, чтобы снизить налог на имущество, мы решили вести учет готовой продукции с использованием счета 40. Для наглядности приведу пример моих расчетов.

Пример. ООО "Пассив" занимается производством мебели и отражает себестоимость готовой продукции по учетным ценам. В июле 2003 г. ООО "Пассив" изготовило 20 кресел. Плановая себестоимость каждого кресла составляет 2000 руб. Фактическая же цена составила 2300 руб. за кресло. В июле "Пассив" реализовал 15 кресел.

Вариант 1

ООО "Пассив" учитывает готовую продукцию без использования счета 40. Бухгалтер фирмы должен сделать проводки:

Дебет 43 Кредит 20

- 40 000 руб. (2000 руб. x 20 шт.) - оприходованы готовые кресла по плановой себестоимости;

Дебет 43 Кредит 20

- 6000 руб. ((2300 руб. - 2000 руб.) x 20 шт.) - отражено отклонение плановой себестоимости выпущенной продукции от ее фактической стоимости;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 30 000 руб. (2000 руб. x 15 шт.) - отгружены кресла покупателю;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 4500 руб. (6000 : 40 000 x 30 000) - списана сумма отклонений по реализованной продукции.

Остаток по счету 43 на конец июля 2003 года составит:

40 000 руб. + 6000 руб. - 30 000 руб. - 4500 руб. = 11 500 руб.

С этой суммы необходимо будет заплатить налог на имущество.

Вариант 2

ООО "Пассив" учитывает готовую продукцию с использованием счета 40. Бухгалтер фирмы должен сделать проводки:

Дебет 43 Кредит 40

- 40 000 руб. (2000 руб. x 20 шт.) - оприходована на складе готовая продукция по плановой себестоимости;

Дебет 40 Кредит 20

- 46 000 руб. (2300 руб. x 20 шт.) - отражена фактическая себестоимость готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 30 000 руб. (2000 руб. x 15 шт.) - списана плановая себестоимость проданной продукции.

В конце июля необходимо сделать запись:

Дебет 90-2 Кредит 40

- 6000 руб. (46 000 - 40 000) - списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью.

Остаток по счету 43 на конец месяца составит:

40 000 руб. - 30 000 руб. = 10 000 руб.

Таким образом, база по налогу на имущество во втором варианте на 1500 руб. (11 500 - 10 000) меньше, чем в первом. Поэтому для ООО "Пассив" выгоднее применять метод учета готовой продукции с использованием счета 40.

Е.Ю.Резникова

Главный бухгалтер

ООО "Глория"

г. Екатеринбург

Подписано в печать

26.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——