 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Особенности налогового учета материалов ("Практическая бухгалтерия", 2003, N 7)
"Практическая бухгалтерия", N 7, 2003
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ
Основная статья расходов любой производственной фирмы - себестоимость купленных материалов. При этом в бухгалтерском и налоговом учете она формируется по-разному. Наша статья поможет вам правильно отразить себестоимость материалов в налоговом учете.
Материалы, необходимые для производства готовой продукции, отражают в бухгалтерском и налоговом учете по фактической себестоимости. При этом некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включаются в фактическую себестоимость материалов, а по правилам налогового учета - нет. Вот как учитываются затраты, связанные с покупкой материалов:
————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
| Вид расходов | Учет расходов |
| +——————————————T—————————————————+
| | бухгалтерский| налоговый |
+———————————————————————————————+——————————————+—————————————————+
|Суммы, уплаченные продавцу |Включаются в |То же |
|материалов (за исключением НДС)|фактическую |(ст.254 НК РФ) |
| |себестоимость | |
| |материалов | |
| |(п.6 ПБУ 5/01)| |
+———————————————————————————————+——————————————+—————————————————+
|Невозмещаемые налоги, |Включаются в |То же |
|уплаченные в связи с |фактическую |(ст.254 НК РФ) |
|приобретением материалов |себестоимость | |
|(например, налог с продаж) |материалов | |
| |(п.6 ПБУ 5/01)| |
+———————————————————————————————+——————————————+—————————————————+
|Расходы на транспортировку до |Включаются в |То же |
|склада фирмы |фактическую |(ст.254 НК РФ) |
| |себестоимость | |
| |материалов | |
| |(п.6 ПБУ 5/01)| |
+———————————————————————————————+——————————————+—————————————————+
|Расходы на подготовку |Включаются в |То же |
|материалов до состояния, |фактическую |(ст.254 НК РФ) |
|пригодного к использованию |себестоимость | |
| |материалов | |
| |(п.6 ПБУ 5/01)| |
+———————————————————————————————+——————————————+—————————————————+
|Таможенные пошлины, уплаченные |Включаются в |То же |
|при ввозе материалов в Россию |фактическую |(ст.254 НК РФ) |
| |себестоимость | |
| |материалов | |
| |(п.6 ПБУ 5/01)| |
+———————————————————————————————+——————————————+—————————————————+
|Комиссионные вознаграждения, |Включаются в |То же |
|уплачиваемые посредническим |фактическую |(ст.254 НК РФ) |
|организациям, через которые |себестоимость | |
|куплены материалы |материалов | |
| |(п.6 ПБУ 5/01)| |
+———————————————————————————————+——————————————+—————————————————+
|Проценты по кредитам, |Включаются в |Учитываются в |
|полученным для покупки |фактическую |составе |
|материалов |себестоимость |внереализационных|
| |материалов |расходов (ст.265 |
| |(п.6 ПБУ 5/01)| НК РФ) |
+———————————————————————————————+——————————————+—————————————————+
|Отрицательные суммовые разницы,|Включаются в |Учитываются в |
|связанные с покупкой материалов|фактическую |составе |
| |себестоимость |внереализационных|
| |материалов |расходов (ст.265 |
| |(п.6 ПБУ 5/01)| НК РФ) |
L———————————————————————————————+——————————————+——————————————————
Как видно из таблицы, по правилам налогового учета в фактическую себестоимость материалов не включают: - проценты по кредитам, полученным для покупки материалов; - отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой материалов.
Рассмотрим эти виды расходов подробнее.
Проценты по кредитам
В бухгалтерском учете проценты по кредитам отражают так: - если кредит получен для покупки материалов и проценты по нему начислены до их оприходования - в составе первоначальной стоимости материалов; - если кредит получен для покупки материалов и проценты по нему начислены после их оприходования - в составе операционных расходов. В налоговом учете проценты по любым кредитам учитывают как внереализационные расходы. Если проценты по кредиту начисляются до оприходования материалов, то их стоимость в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться. Чтобы этого избежать, договоритесь с банком, чтобы независимо от того, на какие цели взят кредит, в договоре было записано: "На пополнение оборотных средств". Тогда вы получите несколько преимуществ. Во-первых, вы сможете учесть начисленные проценты в бухгалтерском учете в составе операционных, а в налоговом учете - внереализационных расходов. Значит, первоначальная стоимость материалов в бухгалтерском и налоговом учете будет одинакова и отдельных налоговых регистров по учету материалов не потребуется. Во-вторых, уплаченные проценты в пределах нормативов вы сразу сможете отнести в уменьшение прибыли. И в-третьих, не будете переплачивать налог на имущество.
Пример 1. ЗАО "Актив" приобретает материалы стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). Для покупки материалов фирма получила банковский кредит в той же сумме. Согласно договору, "Актив" должен заплатить проценты по кредиту в сумме 6000 руб. Проценты были начислены до оприходования материалов на балансе фирмы.
Примечание. Сумма НДС по купленным материалам принимается к вычету после их оприходования и оплаты.
Ситуация 1. Цель получения кредита, указанная в кредитном договоре, - покупка материалов. Фактическая себестоимость материалов составит: - в бухгалтерском учете - 206 000 руб. (240 000 - 40 000 + 6000); - в налоговом учете - 200 000 руб. (240 000 - 40 000).
Ситуация 2. Цель получения кредита, указанная в кредитном договоре, - пополнение оборотных средств. Фактическая себестоимость материалов и в налоговом, и в бухгалтерском учете составит 200 000 руб. (240 000 - 40 000).
Отрицательные суммовые разницы
Поставщики могут устанавливать цены на свою продукцию в иностранной валюте (как правило, в долларах США или евро). Цены, установленные в валюте, нужно пересчитывать в рубли. Если с даты оплаты материалов до даты их оприходования курс валюты вырос, после такого пересчета ваша рублевая задолженность перед продавцом увеличится. Сумму, которую придется доплатить, называют отрицательной суммовой разницей. По правилам бухгалтерского учета отрицательные суммовые разницы, возникшие до оприходования материалов, увеличивают их первоначальную стоимость. В налоговом учете отрицательные суммовые разницы учитывают как внереализационные расходы.
Примечание. Порядок отражения суммовых разниц в налоговом учете изложен в ст.ст.250 и 256 Налогового кодекса.
В результате одно и то же имущество отражается в бухгалтерском и налоговом учете по разной стоимости. А раз так, придется заполнять отдельные налоговые регистры по учету материалов.
Пример 2. ООО "Пассив" приобрело материалы за 10 000 долл. США (без НДС). Материалы оплачиваются авансом по курсу доллара на дату их передачи "Пассиву". Курс доллара на дату предварительной оплаты материалов - 30 руб/USD, на дату их оприходования - 33 руб/USD. Фирма перечислит продавцу материалов 330 000 руб., в том числе: - 300 000 руб. (30 руб/USD x 10 000 USD) - стоимость материалов; - 30 000 руб. ((33 руб/USD - 30 руб/USD) x 10 000 USD) - отрицательная суммовая разница. Фактическая себестоимость материалов составит: - в бухгалтерском учете - 330 000 руб. (в том числе отрицательная суммовая разница); - в налоговом учете - 300 000 руб. (отрицательная суммовая разница будет учитываться в составе внереализационных расходов).
Обратите внимание: суммовые разницы, возникшие после оприходования материалов, отражают в бухгалтерском учете в составе прочих, а в налоговом учете - внереализационных расходов. На стоимость купленных материалов они не влияют.
Налоговый учет фактической себестоимости материалов
В налоговом учете фактическую себестоимость материалов отражают: в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав и регистре-расчете "Формирование стоимости объекта учета". После этого оформляется один из следующих регистров: - если материалы списываются по методу ЛИФО или ФИФО - регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО); - если материалы списываются по средней себестоимости - регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости. Как заполнить эти регистры, покажет пример.
Пример 3. В январе 2003 г. ЗАО "Актив" купило две партии красного кирпича марки М-100. Первая партия в количестве 10 000 штук приобретена 10 января по цене 40 000 руб. (без НДС). Расходы по доставке кирпича до склада "Актива" составили 2000 руб. (без НДС). Вторая партия в количестве 12 000 штук приобретена 15 января по цене 60 000 руб. (без НДС). Расходы по доставке кирпича до склада "Актива" составили 2500 руб. (без НДС). 25 января 2003 г. 15 000 штук кирпича было отпущено в производство. Налоговые регистры будут заполнены так:
Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав
Налогоплательщик: ____________ЗАО "Актив"____________________ ИНН: _________________________7732854373_____________________ Учетный период: ________с 1 по 31 января 2003 г._____________
————T————————T—————————————T——————————T————————————T————————————T——————T——————————————T———————————————T——————————T—————————————¬
| N | Дата | Условия | Основание| Вид расхода|Наименование|Сумма,| Количество | Наименование | Дата | Основание |
|п/п|операции| получения | получения| | операции | руб. |(в натуральном| объекта учета,| признания|для признания|
| | | имущества, |имущества,| | | | измерении) |с приобретением| объекта |объекта учета|
| | |работ, услуг,| работ, | | | | | которого | учета | |
| | | прав | услуг, | | | | |связано несение| | |
| | | | прав | | | | | расходов | | |
| | | | | | | | | (получение | | |
| | | | | | | | | доходов) | | |
+———+————————+—————————————+——————————+————————————+————————————+——————+——————————————+———————————————+——————————+—————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
+———+————————+—————————————+——————————+————————————+————————————+——————+——————————————+———————————————+——————————+—————————————+
| 1 |10.01. |С последующей|Накладная |Покупка |Покупка у |40 000| 10 000 |Кирпич М—100 |10.01.2003|Переход права|
| |2003 |оплатой |от |материалов |поставщика | | | | |собственности|
| | | |10.01.2003| | | | | | | |
| | | |N 456/78 | | | | | | | |
+———+————————+—————————————+——————————+————————————+————————————+——————+——————————————+———————————————+——————————+—————————————+
| 2 |10.01. |С последующей|Счет от |Транспортные|Оплата | 2 000| — |Кирпич М—100 |10.01.2003|Оплата |
| |2003 |оплатой |10.01.2003|расходы |расходов по | | | | |расходов |
| | | |N 12/ДК | |счету | | | | | |
+———+————————+—————————————+——————————+————————————+————————————+——————+——————————————+———————————————+——————————+—————————————+
| 3 |15.01. |В счет |Накладная |Покупка |Покупка у |60 000| 12 000 |Кирпич М—100 |15.01.2003|Переход права|
| |2003 |погашения |от |материалов |поставщика | | | | |собственности|
| | |авансов |15.01.2003| | | | | | | |
| | | |N 532/71 | | | | | | | |
+———+————————+—————————————+——————————+————————————+————————————+——————+——————————————+———————————————+——————————+—————————————+
| 4 |15.01. |С последующей|Счет от |Транспортные|Оплата | 2 500| — |Кирпич М—100 |15.01.2003|Оплата |
| |2003 |оплатой |15.01.2003|расходы |расходов по | | | | |расходов |
| | | |N 15/ДК | |счету | | | | | |
L———+————————+—————————————+——————————+————————————+————————————+——————+——————————————+———————————————+——————————+——————————————
Ответственный за составление регистра: _____Иванова_____ /Иванова А.Н./
Регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета"
Налогоплательщик: ____________ЗАО "Актив"____________________ ИНН: _________________________7732854373_____________________ Учетный период: ________с 1 по 31 января 2003 г._____________
————T—————————————T——————————T————————————T——————————————T——————T—————————¬
| N | Наименование| Дата |Наименование| Количество |Сумма,|Стоимость|
|п/п|объекта учета| признания| операции |(в натуральном| руб. | объекта |
| | | объекта | | измерении | | учета, |
| | | учета | | | | руб. |
+———+—————————————+——————————+————————————+——————————————+——————+—————————+
| 1 |Кирпич М—100 |10.01.2003|Покупка у | 10 000 шт. |40 000| 42 000 |
| | | |поставщика | | | |
+———+—————————————+——————————+————————————+——————————————+——————+ |
| 2 |Расходы по |10.01.2003|Оплата | — | 2 000| |
| |доставке | |расходов по | | | |
| |кирпича М—100| |счету | | | |
+———+—————————————+——————————+————————————+——————————————+——————+—————————+
| 3 |Кирпич М—100 |15.01.2003|Покупка у | 12 000 шт. |60 000| 62 000 |
| | | |поставщика | | | |
+———+—————————————+——————————+————————————+——————————————+——————+ |
| 4 |Расходы по |15.01.2003|Оплата | — | 2 500| |
| |доставке | |расходов по | | | |
| |кирпича М—100| |счету | | | |
L———+—————————————+——————————+————————————+——————————————+——————+——————————
Ответственный за составление регистра: _____Иванова_____ /Иванова А.Н./
Ситуация 1: "Актив" списывает материалы по методу ФИФО
Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)
Налогоплательщик: ____________ЗАО "Актив"____________________ ИНН: _________________________7732854373_____________________ Учетный период: ________с 1 по 31 января 2003 г._____________
————T————————————T——————T————————————T——————————————T——————————————T———————T——————————T—————————————T——————————————T——————————————T——————————————T——————————————¬
| N | Дата | Номер|Наименование| Приход | Приход | Цена | Дата |Наименование,| Списание | Списание | Остаток | Остаток |
|п/п|приобретения|партии| единицы |(в натуральных|(в стоимостных|единицы| списания | дата и номер|(в натуральных|(в стоимостных| текущий | текущий |
| | партии | |учета сырья/| измерителях) | измерителях) | товара| | документа на| измерителях) | измерителях)|(в натуральных|(в стоимостных|
| | | | материалов | | | данной| | списание | | | измерителях) | измерителях) |
| | | | | | | партии| | | | | | |
+———+————————————+——————+————————————+——————————————+——————————————+———————+——————————+—————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
+———+————————————+——————+————————————+——————————————+——————————————+———————+——————————+—————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
| 1 |10.01.2003 | 1 | шт. | 10 000 | 42 000 | 4,20 |25.01.2003|Лимитно— | 10 000 | 42 000 | — | — |
| | | | | | | | |заборная | | | | |
| | | | | | | | |карта от | | | | |
| | | | | | | | |25.01.2003 | | | | |
| | | | | | | | |N 6 | | | | |
+———+————————————+——————+————————————+——————————————+——————————————+———————+——————————+—————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
| 2 |15.01.2003 | 2 | шт. | 12 000 | 62 000 | 5,21 |25.01.2003|Лимитно— | 5 000 | 26 050 | 7 000 | 36 450 |
| | | | | | | | |заборная | | | | |
| | | | | | | | |карта от | | | | |
| | | | | | | | |25.01.2003 | | | | |
| | | | | | | | |N 6 | | | | |
L———+————————————+——————+————————————+——————————————+——————————————+———————+——————————+—————————————+——————————————+——————————————+——————————————+———————————————
Ответственный за составление регистра: _____Иванова_____ /Иванова А.Н./
Ситуация 2: "Актив" списывает материалы по средней себестоимости
Регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости
Налогоплательщик: ____________ЗАО "Актив"____________________ ИНН: _________________________7732854373_____________________ Учетный период: ________с 1 по 31 января 2003 г._____________
————T————————————T——————————T———————————T——————————————T——————————————T——————————————T——————————————T——————————————T——————————————T——————————————T————————T——————————————T——————————————T——————————————¬
| N |Наименование| Дата | Основание | Остаток | Остаток | Приход | Приход | Возвраты | Возвраты | Списание | Цена | Списание | Остаток | Остаток |
|п/п| сырья/ | операции | операции | на начало | на начало |(в натуральных|(в стоимостных| поставщикам | поставщикам |(в натуральных| единицы|(в стоимостных| на конец | на конец |
| | материалов | | | дня | дня | измерителях) | измерителях) |(в натуральных|(в стоимостных| измерителях) |списания| измерителях) | дня | дня |
| | | | | проведения | проведения | | | показателях) | показателях) | | | | проведения | проведения |
| | | | | операции | операции | | | | | | | | операции | операции |
| | | | |(в натуральных|(в стоимостных| | | | | | | |(в натуральных|(в стоимостных|
| | | | | измерителях) | измерителях) | | | | | | | | измерителях) | измерителях) |
+———+————————————+——————————+———————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+————————+——————————————+——————————————+——————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
+———+————————————+——————————+———————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+————————+——————————————+——————————————+——————————————+
| 1 |Кирпич М—100|10.01.2003|Накладная | — | — | 10 000 | 42 000 | — | — | — | — | — | — | — |
| | | |от | | | | | | | | | | | |
| | | |10.01.2003 | | | | | | | | | | | |
| | | |N 456/78 | | | | | | | | | | | |
+———+————————————+——————————+———————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+————————+——————————————+——————————————+——————————————+
| 2 |Кирпич М—100|15.01.2003|Накладная | — | — | 12 000 | 62 500 | — | — | — | — | — | — | — |
| | | |от | | | | | | | | | | | |
| | | |15.01.2003 | | | | | | | | | | | |
| | | |N 532/71 | | | | | | | | | | | |
+———+————————————+——————————+———————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+————————+——————————————+——————————————+——————————————+
| 3 |Кирпич М—100|25.01.2003|Лимитно— | | | | | | | | | | | |
| | | |заборная | | | | | | | | | | | |
| | | |карта от | | | | | | | | | | | |
| | | |25.01.2003 | — | — | — | — | — | — | 15 000 | 4,75 | 71 250 | 7 000 | 33 250 |
| | | |N 6 | | | | | | | | | | | |
L———+————————————+——————————+———————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+————————+——————————————+——————————————+———————————————
Ответственный за составление регистра: _____Иванова_____ /Иванова А.Н./
А.Соловьев Налоговый консультант Подписано в печать 26.06.2003
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации