"Практическая бухгалтерия", N 7, 2003

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ КАРТОЧКА ПО ЕСН ИЗМЕНИЛАСЬ

По каждому сотруднику бухгалтер должен вести индивидуальную карточку. Недавно налоговики поменяли ее форму.

Поправки были внесены Приказом МНС России от 5 июня 2003 г. N БГ-3-05/300. Поскольку они носят рекомендательный характер, мы решили уточнить: а стоит ли вообще фирмам вносить эти изменения?

Вот что ответила нам начальник отдела декларирования департамента единого социального налога МНС России О.Н. Тиманова: "Да, действительно, эти изменения можно и не вносить. Однако они были приняты для удобства самих налогоплательщиков. Эти изменения, во-первых, помогут избежать разницы показателей, отражаемых в разных формах отчетности по ЕСН. Кроме того, они будут полезны фирмам, работающим по упрощенной системе или уплачивающим ЕНВД".

Как дополнить карточку по ЕСН

Сама форма индивидуальной карточки была утверждена Приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91. Именно в эту форму налоговики советуют внести изменения.

Так, налоговики рекомендуют указывать в графах 15 - 20 индивидуальной карточки цифры, имеющие 4 - 5 знаков после запятой. Это нужно для того, чтобы избежать расхождений между данными карточки и декларации по ЕСН.

Новые строки

Если доход сотрудника в течение года превысит 100 000 руб., то в карточке надо добавить новые строки. Делать это нужно с того месяца, в котором произошло превышение. Новые строки надо заполнять в графах 6, 7, 11, 12 и 13.

Пример 1. С января по июнь 2003 г. заработная плата сотрудника ЗАО "Актив" Н.П. Иванова составила 90 000 руб.

В июле 2003 г. Н.П. Иванову была начислена зарплата в сумме 20 000 руб. С этого месяца база по ЕСН превысила 100 000 руб. В июле она составила 110 000 руб. (90 000 + 20 000). Следовательно, начиная с июля 2003 г. и во всех следующих месяцах бухгалтер "Актива" добавляет в индивидуальную карточку работника две строки.

Карточка Н.П. Иванова за июль 2003 г. будет выглядеть так:

     
   ———————————————————T———T———————T———————T———T————————T————————T————————T———¬
   |      Графа 1     |...|Графа 6|Графа 7|...|Графа 11|Графа 12|Графа 13|...|
   +————T—————————————+———+———————+———————+———+————————+————————+————————+———+
   |Июль|за месяц     |...| 20 000| 20 000|...|  20 000|  20 000|  20 000|...|
   +————+—————————————+———+———————+———————+———+————————+————————+————————+———+
   |    |с начала года|...|110 000|110 000|...| 110 000| 110 000| 110 000|...|
   |    +—————————————+———+———————+———————+———+————————+————————+————————+———+
   |    |в том числе: |...|100 000|100 000|...| 100 000| 100 000| 100 000|...|
   |    |100 000      |   |       |       |   |        |        |        |   |
   |    +—————————————+———+———————+———————+———+————————+————————+————————+———+
   |    |свыше 100 000|...| 10 000| 10 000|...|  10 000|  10 000|  10 000|...|
   L————+—————————————+———+———————+———————+———+————————+————————+————————+————
   

Новые графы

После графы 13 нужно дополнить карточку графами, в которых будут отражены ставки ЕСН. А перед графой 19 вставить графы, где будут показывать тарифы страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Новые графы нужно заполнять таким образом. Если у фирмы нет права на применение регрессивной шкалы, ставки указывают в строке "с начала года".

Если же фирма может применять регрессивную шкалу, то ставки указывают в рублях и процентах в строках "в том числе: 100 000" и "свыше 100 000". При этом строку "с начала года" не заполняют.

Пример 2. Вернемся к примеру 1. Допустим, что ЗАО "Актив" может применять регрессивные ставки.

Н.П. Иванов - 1955 года рождения. Поэтому в карточке бухгалтер фирмы должен указать тарифы страховых взносов на пенсионное страхование, соответствующие группе для мужчин с 1953 по 1966 год рождения.

Вот как будет выглядеть индивидуальная карточка Иванова:

     
   ——————————————T———T———————————T——————————————————————————————T——————T———T——————————————T——————————————T———¬
   |   Графа 1   |...|   Ставка  |    Ставка ЕСН в фонды ОМС    |Ставка|...|    Тариф     |    Тариф     |...|
   |             |   |   ЕСН в   +—————————————T————————————————+  ЕСН |   |  страховых   |  страховых   |   |
   |             |   |федеральный| Федеральный |территориальный | в ФСС|   |  взносов на  |  взносов на  |   |
   |             |   |   бюджет  |     фонд    |      фонд      |  РФ  |   |финансирование|финансирование|   |
   |             |   |           |             |                |      |   |  страховой   |накопительной |   |
   |             |   |           |             |                |      |   |части трудовой|части трудовой|   |
   |             |   |           |             |                |      |   |    пенсии    |    пенсии    |   |
   +—————————————+———+———————————+—————————————+————————————————+——————+———+——————————————+——————————————+———+
   |Июль за месяц|...|      —    |      —      |       —        |   —  |...|       —      |       —      |...|
   +————T————————+———+———————————+—————————————+————————————————+——————+———+——————————————+——————————————+———+
   |    |с начала|...|      —    |      —      |       —        |   —  |...|       —      |       —      |...|
   |    |года    |   |           |             |                |      |   |              |              |   |
   |    +————————+———+———————————+—————————————+————————————————+——————+———+——————————————+——————————————+———+
   |    |в том   |...|   28 000  |     200     |     3 400      | 4 000|...|    12 000    |     2 000    |...|
   |    |числе:  |   |           |             |                |      |   |              |              |   |
   |    |100 000 |   |           |             |                |      |   |              |              |   |
   |    +————————+———+———————————+—————————————+————————————————+——————+———+——————————————+——————————————+———+
   |    |свыше   |...|   15,8%   |     0,1%    |      1,9%      | 2,2% |...|     6,8%     |     1,1%     |...|
   |    |100 000 |   |           |             |                |      |   |              |              |   |
   L————+————————+———+———————————+—————————————+————————————————+——————+———+——————————————+——————————————+————
   

МНС России пояснило также ситуацию, когда в течение года фирма расторгает трудовой договор с работником, а затем с ним же заключает новый договор. В этом случае можно вести одну индивидуальную карточку на этого сотрудника.

Если работник переходит из одного обособленного подразделения в другое, то на него надо открыть новую карточку.

Индивидуальная карточка для "упрощенцев"

Фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, ЕСН не платят. Поэтому в индивидуальных карточках им надо вести только учет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Графы 5, 7 - 18 "упрощенцы" могут исключить.

Например, карточка у фирм, работающих по "упрощенке", может выглядеть так:

     
   ———————T——————————————T———————————————T————————————T——————————————T——————————————T———————————————————————¬
   |Месяц,|  Начислено   |  Выплаты, не  |  База для  |    Тариф     |    Тариф     |  Начислено авансовых  |
   |период|выплат и иных |  подлежащие   | исчисления |  страховых   |  страховых   | платежей по страховым |
   |      |вознаграждений|налогообложению| страховых  |  взносов на  |  взносов на  |взносам на обязательное|
   |      | по трудовым, | во все фонды и| взносов в  |финансирование|финансирование|пенсионное страхование |
   |      | гражданско—  |  федеральный  | Пенсионный |  страховой   |накопительной +———————————————————————+
   |      |  правовым,   | бюджет ст.238 |    фонд    |части трудовой|части трудовой|      в том числе:     |
   |      |  авторским   |    НК РФ)     |            |    пенсии    |    пенсии    +—————————T—————————————+
   |      |  договорам,  |               |            |              |              |страховая|накопительная|
   |      |    всего     |               |            |              |              |  часть  |    часть    |
   |      |              |               |            |              |              | трудовой|  трудовой   |
   |      |              |               |            |              |              |  пенсии |   пенсии    |
   +——————+——————————————+———————————————+————————————+——————————————+——————————————+—————————+—————————————+
   |   1  |       2      |       3       |      4     |       5      |       6      |     7   |       8     |
   L——————+——————————————+———————————————+————————————+——————————————+——————————————+—————————+——————————————
   

Индивидуальная карточка для "вмененщиков"

Если фирма осуществляет только виды деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, то она может применять такую же форму, как и "упрощенцы".

Если фирма помимо деятельности, облагаемой ЕНВД, осуществляет и другие виды деятельности, то ей надо разделить своих работников на три категории:

- сотрудники, которые заняты как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в другой деятельности;

- сотрудники, которые заняты только в деятельности, подпадающей под ЕНВД;

- сотрудники, занятые только в видах деятельности, не облагаемых ЕНВД.

В первом случае надо вести две индивидуальные карточки.

В одной из них показывают выплаты по ЕСН. При этом в графах 2 - 5 отражают выплаты только по видам деятельности, не облагаемым ЕНВД. А графы 19 - 20 исключают.

Во второй карточке ведут учет только по взносам на обязательное пенсионное страхование. При этом выделяют две строки. В одной отражают показатели по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, в другой - по остальной деятельности.

Если работник занят только в деятельности, облагаемой ЕНВД, индивидуальную карточку надо вести так же, как и "упрощенцам".

Если работник занят только в деятельности, не подпадающей под ЕНВД, лучше всего вести карточку, которую заполняют при обычном режиме налогообложения.

Н.Александрова

Редактор-эксперт

Подписано в печать

26.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——