"Московский налоговый курьер", N 21, 2003

Вопрос: Применяются ли в настоящее время для целей налогообложения прибыли и если применяются, то в каком порядке, пп.2 и 3 п.7 ст.254 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 25 июня 2003 г. N 26-12/34030

В соответствии с п.7 ст.254 гл.25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются:

- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

- технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

При этом в разд.5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации), указано, что потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (естественная убыль) товарно-материальных ценностей обусловлены физико-химическими характеристиками этих ценностей. Вместе с тем к естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары.

В связи с введением гл.25 Кодекса, предусматривающей, что нормы естественной убыли для целей исчисления налога на прибыль должны утверждаться в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, нормы естественной убыли товарно-материальных ценностей при их реализации, хранении и транспортировке, утвержденные нормативными актами соответствующих министерств и ведомств и действовавшие до 1 января 2002 г., утратили силу.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 N 814 определен порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

В нем, в частности, указано, что нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей, должны разрабатываться с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и пересматриваться по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет.

Разработку и утверждение норм естественной убыли осуществляют, в частности:

- Министерство промышленности, науки и технологий Российской Федерации - по отраслям промышленности, отнесенным к сфере ведения министерства;

- Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации - в оптовой и розничной торговле и общественном питании;

- Министерство сельского хозяйства Российской Федерации - по отраслям промышленности, отнесенным к сфере ведения министерства;

- Госкомитет России по рыболовству - в рыбном хозяйстве.

Указанные ведомства разрабатывают и утверждают нормы естественной убыли, применяемые при перевозках железнодорожным транспортом, совместно с Министерством путей сообщения Российской Федерации, при перевозках морским, речным, воздушным и автомобильным транспортом - совместно с Министерством транспорта Российской Федерации.

Нормы естественной убыли утверждаются по согласованию с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

В развитие указанного Постановления Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 31.03.2003 N 95 для уполномоченных ведомств утверждены Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли.

Вместе с тем до настоящего времени УМНС России по г. Москве не располагает информацией об утверждении каких-либо норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, которые могли бы быть применены для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Кроме потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, как было указано выше, согласно пп.3 п.7 ст.254 Кодекса к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются технологические потери при производстве и транспортировке.

В разд.5.1 Методических рекомендаций отмечено, что технологические потери при производстве и (или) транспортировке вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого при производстве и (или) транспортировке товаров. Натуральные показатели, характеризующие технологические потери, возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны быть обоснованы и документально подтверждены. При этом технологические потери учитываются в уменьшение налоговой базы в составе оценки стоимости материальных расходов, переданных в производство.

В соответствии с п.1 ст.252 Кодекса, а также с учетом того, что технологические потери участвуют в оценке остатков незавершенного производства согласно ст.319 Кодекса, для признания размера технологических потерь материалов в качестве расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, необходимо утвердить экономически обоснованный порядок их определения в приказе руководителя организации об учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——