"Главбух", N 13, 2003

КАК СОСТАВИТЬ БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ

ЗА ПЕРВОЕ ПОЛУГОДИЕ 2003 ГОДА

Пришло лето и хочется думать только об отдыхе. Но в самый жаркий летний месяц - в июле - бухгалтеру нужно составить и сдать отчетность за первое полугодие 2003 г. Сделать это нужно до 30 июля 2003 г. В составе отчетности обязательно должно быть две формы:

- N 1 "Бухгалтерский баланс";

- N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Однако организация вправе по собственной инициативе дополнить ее другими формами - N 3 "Отчет об изменениях капитала", N 4 "Отчет о движении денежных средств", а также N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

Бланки бухгалтерской отчетности вы найдете в Приказе Минфина России от 13 января 2000 г. N 4н. Вы можете дополнить их нужными вам графами и строками.

Но при этом должны быть сохранены порядок, в котором располагаются группы статей (по степени возрастания ликвидности), коды итоговых строк, а также коды строк разделов и групп статей баланса.

Как получить сведения, которые вы должны показать в отчетности, сказано в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Этот документ утвержден Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н.

Кроме того, составляя отчетность, нужно соблюдать правила, изложенные в учетной политике вашего предприятия. Ведь в ней определены все особенности вашего бухгалтерского учета.

В этой статье мы объясним, как заполнить каждую строку Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках и как сформировать показатели для этих строк.

Бухгалтерский баланс (форма N 1)

Баланс - это основная форма бухгалтерской отчетности. Именно из баланса можно получить большую часть информации о деятельности предприятия. О том, какими средствами пользуется организация - собственными или заемными - и куда она их вкладывает. Поэтому качественно составленный баланс не только избавит вас от проблем с налоговой инспекцией, но и поможет привлечь заемные средства. Ведь любой банк выдаст предприятию кредит лишь после того, как будет уверен в его стабильном финансовом состоянии. Интересующие данные банк может взять из баланса.

Далее мы дадим необходимые советы и рекомендации по формированию показателей для каждой строки баланса и покажем, как правильно его заполнить.

Но для начала напомним вам некоторые требования, которые необходимо соблюдать, составляя баланс. Во-первых, нельзя зачитывать активы и пассивы, прибыли и убытки, кроме случаев, когда это предусмотрено нормативными актами. Во-вторых, активы и обязательства следует разделить на долгосрочные и краткосрочные и далее учитывать их отдельно друг от друга. В-третьих, данные о расчетах с другими организациями и гражданами надо расписывать подробно: по тем счетам, где имеется дебетовое сальдо, - в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве. Кроме того, если какой-либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записать в круглых скобках. И наконец, не забудьте, что сальдо по счетам берется по состоянию на 30 июня 2003 г.

Актив баланса

Раздел I "Внеоборотные активы"

Нематериальные активы (строки 110 - 113)

В этой группе статей приводят остаточную стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации. Напомним, что эта остаточная стоимость равна разнице между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленного по ним износа.

А какие активы считаются нематериальными? Об этом сказано в п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, которое утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Согласно этому пункту нематериальными являются те активы, которые не имеют физического воплощения. То есть их нельзя потрогать. При этом такие активы должны приносить доход и использоваться в производстве или для управленческих нужд не меньше года.

В ПБУ 14/2000, но уже в п.4, приведен полный перечень нематериальных активов. Например, это исключительные права на на компьютерную программу или товарный знак. Заметьте: недавно Минфин России выпустил изменения к Плану счетов бухгалтерского учета, в них рекомендуется отражать в составе нематериальных активов и затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

Как начислять амортизацию по нематериальным активам, говорится в п.15 ПБУ 14/2000. Это можно делать пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка или линейным методом, но прежде нужно установить срок полезного использования актива. Согласно п.17 ПБУ 14/2000 этот срок равен времени действия патента, свидетельства или же времени, за которое предполагается получать доход от данного нематериального актива. Если же вы решили амортизировать такой актив пропорционально объему продукции, то кроме срока службы актива нужно определить количество товаров, которые планируется получить при его использовании.

Но может получиться так, что по тому или иному нематериальному активу нельзя определить срок полезного использования. Тогда считается, что он равен 20 годам.

Также отметим, что в бухгалтерском учете амортизацию можно отражать двумя способами. Во-первых, вы можете накапливать ее по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов". А во-вторых, организация вправе сразу уменьшать первоначальную стоимость объекта на сумму начисленной амортизации. В этом случае счет 05 не используется. Такой порядок установлен п.21 ПБУ 14/2000.

Пример 1. С апреля 2002 г. ОАО "Фрегат" разрабатывает новый компонент зубной пасты. Расходы, связанные с этим (материалы, зарплата сотрудников, амортизация по оборудованию, которое используют для разработки, и т.д.), составили 378 000 руб.

В бухгалтерском учете ОАО "Фрегат" данные операции нужно отразить следующим образом:

Дебет 08 субсчет "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" Кредит 10 (02, 69, 70...)

- 378 000 руб. - отражены расходы, связанные с разработкой.

В феврале 2003 г. ОАО "Фрегат" успешно закончило научное исследование. Расходы на НИОКР организация будет списывать линейным способом в течение 3 лет (то есть 36 месяцев). Ежемесячно - по 10 500 руб. (378 000 руб. : 36 мес.).

При этом бухгалтер ОАО "Фрегат" делает такие записи:

Дебет 04 Кредит 08 субсчет "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ"

- 378 000 руб. - учтены затраты на разработку нового компонента зубной пасты;

Дебет 20 Кредит 04

- 10 500 руб. - списываются расходы по НИОКР.

По строке 110 Бухгалтерского баланса отражают остаточную стоимость всех нематериальных активов, которые принадлежат организации. Затем эта сумма расшифровывается в строках 111, 112 и 113.

Так, по строке 111 указывают остаточную стоимость исключительных прав на изобретения, товарные знаки и т.п. Данные права надо подтвердить документально, например патентами или свидетельствами. Кроме того, не забудьте по этой же строке показать остаточную стоимость тех результатов, которые были получены от НИОКР.

По строке 112 отражают суммы операционных расходов, то есть затраты, связанные с созданием фирмы. Причем здесь приводят только те, которые еще до государственной регистрации предприятия были оформлены как вклад учредителя в уставный капитал.

По строке 113 вписывают стоимость, по которой оценили деловую репутацию организации. А что такое деловая репутация? Организация приобретает ее, когда покупает какое-либо предприятие как единый имущественный комплекс. Тогда деловая репутация - это разница между покупной ценой предприятия и стоимостью его активов и обязательств.

Пример 2. По состоянию на 30 июня 2003 г. в бухгалтерском учете ООО "Темп" на счете 04 числятся нематериальные активы стоимостью 38 000 руб. В том числе:

- исключительное право на товарный знак - 35 000 руб.;

- организационные расходы - 3000 руб.

Также по данным бухучета сумма амортизации, начисленной за время использования товарного знака (счет 05), равна 8000 руб.

В Бухгалтерском балансе ООО "Темп" за первое полугодие 2003 г. в группе статей "Нематериальные активы" в графе 4 необходимо сделать следующие записи:

- по строке 110 - 30 000 руб. (27 000 + 3000);

- по строке 111 - 27 000 руб. (35 000 - 8000);

- по строке 112 - 3000 руб.

В строке 113 "Деловая репутация организации" ставится прочерк, ведь таких активов у ООО "Темп" нет.

Основные средства (строки 120 - 122)

В данной группе статей отражают имущество организации, которое служит больше 12 месяцев. При этом оно должно приносить доход и использоваться для производства продукции либо для управленческих нужд. Такое определение дано в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

В п.5 ПБУ 6/01 определено, что к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т.п.

Основные средства показывают по остаточной стоимости. Чтобы ее определить, нужно из первоначальной стоимости вычесть начисленную амортизацию. Как следует из п.18 ПБУ 6/01, амортизацию основных средств можно начислять одним из следующих способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применять выбранный способ начисления амортизации по каждому объекту основных средств необходимо в течение всего срока эксплуатации этого объекта.

Следует отметить, что в бухгалтерском учете разрешается не начислять амортизацию, а сразу списывать на расходы основные средства, стоимость которых не превышает 10 000 руб. Заметьте: по списанным таким образом основным средствам нужно вести инвентарные карточки по форме N ОС-6.

Пример 3. Организация купила офисный стол. Он стоил 7200 руб. (в том числе НДС - 1200 руб.). Стол поставили в кабинет главного бухгалтера.

Тогда в бухучете делают такие проводки:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60

- 6000 руб. (7200 - 1200) - получен офисный стол;

Дебет 19 Кредит 60

- 1200 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 7200 руб. - перечислены деньги за приобретенный стол;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1200 руб. - возмещен НДС из бюджета;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

- 6000 руб. - оприходован офисный стол;

Дебет 26 Кредит 01

- 6000 руб. - списан стол на общехозяйственные расходы.

Обратите внимание: амортизация не начисляется по объектам жилого фонда, внешнего благоустройства, а также по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям. Также не амортизируют многолетние насаждения, которые не достигли эксплуатационного возраста.

По строке 120 Бухгалтерского баланса показывают остаточную стоимость собственных основных средств, как действующих, так и находящихся в запасе или законсервированных. Затем данные по строке 120 расшифровываются по строкам 121 и 122.

По строке 121 отражают стоимость земельных участков и объектов природопользования.

По строке 122 приводят остаточную стоимость зданий, машин и оборудования.

Незавершенное строительство (строка 130)

Здесь отражают капитальные вложения организации. К ним относятся:

- расходы по любым строительно-монтажным работам;

- стоимость прочих капитальных работ (это могут быть проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы);

- стоимость объектов капитального строительства, которые уже используются, но еще не введены в эксплуатацию;

- стоимость недвижимости, права на которую не зарегистрированы;

- расходы по формированию основного стада;

- стоимость оборудования, еще не переданного в монтаж;

- авансы, выданные подрядчику, который ведет капитальное строительство.

Доходные вложения в материальные ценности

(строки 135 - 137)

Остаточную стоимость имущества, которое предназначено для сдачи в аренду или в прокат, надо показать по строке 135. Далее эту сумму следует расшифровать по строкам 136 и 137 Бухгалтерского баланса.

Так, по строке 136 записывают остаточную стоимость имущества, приобретенного для сдачи в лизинг.

Пример 4. В июне 2003 г. ООО "Тринити" купило для ЗАО "Нарцисс" и передало ему в лизинг деревообрабатывающий станок. Он обошелся ООО "Тринити" в 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). За доставку станка ООО "Тринити" заплатило транспортной компании 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.).

В бухгалтерском учете ООО "Тринити" делают такие записи:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60

- 200 000 руб. (240 000 - 40 000) - куплен деревообрабатывающий станок;

Дебет 19 Кредит 60

- 40 000 руб. - учтен НДС;

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60

- 10 000 руб. (12 000 - 2000) - отражены затраты по доставке станка;

Дебет 19 Кредит 60

- 2000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 252 000 руб. (240 000 + 12 000) - оплачены станок и услуги транспортной компании;

Дебет 03 субсчет "Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг" Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

- 210 000 руб. (200 000 + 10 000) - принят к учету станок;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 42 000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 03 субсчет "Имущество, переданное лизингополучателю" Кредит 03 субсчет "Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг"

- 210 000 руб. - передан станок в лизинг ЗАО "Нарцисс".

Допустим, что у ООО "Тринити" нет больше объектов, которые бы сдавались в лизинг. Поэтому в Бухгалтерском балансе за первое полугодие 2003 г. в графе 4 бухгалтер сделает по строке 136 следующую запись - 210 000 руб.

По строке 137 приводят остаточную стоимость предметов, приобретенных, чтобы сдавать в прокат.

Долгосрочные финансовые вложения

(строки 140 - 145)

С 1 января 2003 г. действует Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02. Оно утверждено Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н. В соответствии с п.3 ПБУ 19/02 финансовые вложения - это ценные бумаги, в том числе долговые, такие, как облигации и векселя, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, депозиты в банках, а также дебиторская задолженность, которая была получена по уступке права требования. Помимо этого финансовыми вложениями являются вклады по договору простого товарищества.

В п.2 ПБУ 19/02 сказано, что вложения считаются финансовыми, если одновременно выполняются следующие условия:

- вкладывая деньги, предприятие рассчитывает получить с этого определенную выгоду в виде процента, дисконта и т.д.;

- организация документально может подтвердить свое право не только на само вложение, но и на полученные в результате доходы;

- риск, связанный с таким вложением (изменение цены, неплатежеспособность должника и т.п.), несет организация.

К финансовым вложениям не относятся:

- товарные векселя;

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом для перепродажи или аннулирования;

- ювелирные изделия и произведения искусства, которые покупались не для основной деятельности.

Кроме того, если организация приобрела какую-либо недвижимость или другое имущество, чтобы сдать в аренду, то такие вложения тоже финансовыми не считаются.

По строке 140 отражают сумму всех долгосрочных инвестиций организаций. Затем эту сумму расшифровывают по строкам 141 - 145 Бухгалтерского баланса.

По строке 141 записывают вложения в уставные капиталы дочерних организаций.

По строке 142 приводят сумму инвестиций в уставные капиталы зависимых обществ.

По строке 143 показывают долгосрочные инвестиции в прочие организации.

По строке 144 учитывают суммы займов, которые предоставлены другим организациям более чем на 12 месяцев.

По строке 145 отражают прочие долгосрочные финансовые вложения.

Пример 5. ООО "Ветер" 20 июня 2003 г. купило банковский вексель за 40 000 руб. Номинальная стоимость векселя - 45 000 руб., а срок его обращения - 400 дней.

В течение II квартала 2003 г. (за 11 дней) бухгалтер ООО "Ветер" списал на операционные расходы следующую часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью:

(45 000 руб. - 40 000 руб.) x 11 дн. : 400 дн. = 137,50 руб.

Данные операции отражены следующими проводками:

Дебет 58 субсчет "Долговые ценные бумаги" Кредит 51

- 40 000 руб. - куплен банковский вексель;

Дебет 58 субсчет "Долговые ценные бумаги" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 137,50 руб. - списана часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью приобретенного банковского векселя.

По строкам 140 и 145 Бухгалтерского баланса за первое полугодие 2003 г. бухгалтер ООО "Ветер" запишет 40 137,50 руб. (40 000 + 137,50).

Прочие внеоборотные активы (строка 150)

По этой строке указывают средства и вложения, которые не были отражены по другим строкам раздела "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса.

Заметьте: если вы решили в отчетности за первое полугодие 2003 г. отразить сумму отложенных налоговых активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, то делать это можно двумя способами:

- показать такие активы по строке 150 Бухгалтерского баланса;

- добавить для этого отдельную строку "Отложенные налоговые активы".

Ниже в табл. 1 мы покажем, сальдо каких счетов надо отразить по каждой строке разд.I Бухгалтерского баланса.

Таблица 1

Откуда взять сведения, чтобы заполнить разд.I

Бухгалтерского баланса

     
   ————————————————————————T———————T————————————————————————————————¬
   |     Строка баланса    |  Код  |   Как сформировать показатели  |
   |                       | строки|           для баланса          |
   |                       |баланса|                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Нематериальные активы: |  110  |Сумма строк 111, 112 и 113      |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— исключительные права |  111  |От сальдо субсчетов счета 04, на|
   |                       |       |которых отражена стоимость      |
   |                       |       |исключительных прав и           |
   |                       |       |результатов НИОКР, отнять сальдо|
   |                       |       |субсчетов счета 05, где показана|
   |                       |       |их амортизация                  |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— организационные      |  112  |Сальдо субсчета счета 04        |
   |расходы                |       |(величина организационных       |
   |                       |       |расходов) минус сальдо субсчета |
   |                       |       |счета 05 (амортизация таких     |
   |                       |       |расходов)                       |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— деловая репутация    |  113  |Сальдо субсчета счета 04, на    |
   |организации            |       |котором показана стоимость      |
   |                       |       |деловой репутации организации,  |
   |                       |       |нужно уменьшить на сальдо       |
   |                       |       |субсчета счета 05, где показана |
   |                       |       |соответствующая амортизация     |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Основные средства:     |  120  |Сумма строк 121 и 122           |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— земельные участки и  |  121  |Сальдо субсчетов счета 01, на   |
   |объекты                |       |которых отражена стоимость      |
   |природопользования     |       |земельных участков и объектов   |
   |                       |       |природопользования              |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— здания, машины и     |  122  |Сальдо субсчетов счета 01, где  |
   |оборудование           |       |указана стоимость зданий, машин |
   |                       |       |и оборудования, минус сальдо    |
   |                       |       |счета 02 (за исключением        |
   |                       |       |субсчетов, на которых показана  |
   |                       |       |амортизация имущества,          |
   |                       |       |переданного в лизинг и в прокат)|
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Незавершенное          |  130  |К сумме остатков по счетам 07,  |
   |строительство          |       |08 и по субсчетам счета 60      |
   |                       |       |(расчеты по капитальному        |
   |                       |       |строительству) прибавить        |
   |                       |       |(вычесть) дебетовое (кредитовое)|
   |                       |       |сальдо субсчетов счета 16, на   |
   |                       |       |которых отражены отклонения от  |
   |                       |       |сметной стоимости строящихся    |
   |                       |       |объектов                        |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Доходные вложения в    |  135  |Сумма строк 136 и 137           |
   |материальные ценности: |       |                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— имущество для        |  136  |Сальдо субсчетов счета 03, где  |
   |передачи в лизинг      |       |учтено имущество, переданное в  |
   |                       |       |лизинг, уменьшить на сальдо     |
   |                       |       |субсчетов счета 02 (амортизация |
   |                       |       |этого имущества)                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— имущество,           |  137  |Сальдо субсчетов счета 03, на   |
   |предоставляемое        |       |которых показана стоимость      |
   |по договору проката    |       |имущества для сдачи в прокат,   |
   |                       |       |минус сальдо субсчетов счета 02,|
   |                       |       |где указана амортизация данного |
   |                       |       |имущества                       |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Долгосрочные финансовые|  140  |Сумма строк 141, 142, 143, 144 и|
   |вложения:              |       |145                             |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— инвестиции в дочерние|  141  |Сальдо субсчетов счета 58, на   |
   |общества               |       |которых показана стоимость      |
   |                       |       |вложений в дочерние общества,   |
   |                       |       |уменьшить на сальдо субсчета    |
   |                       |       |счета 59, где отражена сумма    |
   |                       |       |резерва по таким вложениям      |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— инвестиции в         |  142  |Сальдо субсчетов счета 58       |
   |зависимые общества     |       |(стоимость вложений в зависимые |
   |                       |       |общества) минус сальдо субсчета |
   |                       |       |счета 59 (сумма резерва по этим |
   |                       |       |вложениям)                      |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— инвестиции в другие  |  143  |Из сальдо субсчетов счета 58, на|
   |организации            |       |которых показана сумма вложений |
   |                       |       |в другие организации, вычесть   |
   |                       |       |сальдо субсчета счета 59, где   |
   |                       |       |отражена величина резерва по    |
   |                       |       |этим вложениям                  |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— займы, представленные|  144  |Сальдо субсчетов счета 58, где  |
   |организациями на срок  |       |указана сумма долгосрочных      |
   |более 12 месяцев       |       |займов, уменьшить на сальдо     |
   |                       |       |субсчета счета 59, на котором   |
   |                       |       |отражена сумма резерва по таким |
   |                       |       |займам                          |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— прочие долгосрочные  |  145  |Сальдо счета 58 по субсчетам,   |
   |финансовые вложения    |       |которые не были отражены в      |
   |                       |       |строках 141 — 144               |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Прочие внеоборотные    |  150  |Показатели, не указанные в      |
   |активы                 |       |предыдущих строках раздела      |
   |                       |       |"Внеоборотные активы" баланса   |
   L———————————————————————+———————+—————————————————————————————————
   

Раздел II "Оборотные активы"

Запасы (строки 210 - 217)

По строке 210 отражают стоимость всех запасов организации. Таковыми считаются материалы, готовая продукция, товары, незавершенное производство, расходы будущих периодов и т.п. Расшифровывают общую стоимость товарно-материальных ценностей по строкам 211 - 217 Бухгалтерского баланса.

По строке 211 показывают себестоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей.

Пример 6. В апреле 2003 г. ООО "Гопак" купило материалы. В договоре поставки указано, что их цена 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.).

Учетная цена (то есть цена, по которой бухгалтер принимает материалы к учету) полученной партии составляет 125 000 руб. В апреле часть материалов (на 80 000 руб.) организация передала в производство.

ООО "Гопак" учитывает материалы, используя счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Предположим, что больше в первом полугодии 2003 г. организация материалов не покупала и не продавала.

Бухгалтер ООО "Гопак" сделал такие проводки:

Дебет 10 Кредит 15

- 125 000 руб. - оприходованы материалы по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 60

- 150 000 руб. - отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 19 Кредит 60

- 30 000 руб. - учтен НДС по материалам на основании поступившего счета-фактуры;

Дебет 16 Кредит 15

- 25 000 руб. (150 000 - 125 000) - отражено отклонение между учетной и договорной ценами материалов;

Дебет 60 Кредит 51

- 180 000 руб. - оплачены материалы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 30 000 руб. - предъявлен НДС к вычету из бюджета;

Дебет 20 Кредит 10

- 80 000 руб. - списаны материалы в производство;

Дебет 20 Кредит 16

- 16 000 руб. (80 000 x (25 000 : 125 000)) - списано отклонение в стоимости материалов, израсходованных в производстве.

Таким образом, в графе 4 Бухгалтерского баланса за первое полугодие 2003 г. ООО "Гопак" должно отразить такую сумму:

- в строке 211 - 54 000 руб. (125 000 + 25 000 - 80 000 - 16 000).

По строке 212 указывают стоимость находящихся на откорме молодняка и взрослых животных, а также птицы, кроликов, пчел и т.п.

По строке 213 отражают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).

По строке 214 приводят фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. Здесь же отражают и товары, приобретенные для перепродажи, - по покупной стоимости. И не важно, как вы учитываете эти товары: по розничным (продажным) ценам или по покупной стоимости.

Кстати, если вы создали резерв под снижение стоимости материальных ценностей, то его сумму надо исключить из величины, указанной по строке 214 Бухгалтерского баланса. Напомним: создавать такой резерв позволяет п.25 ПБУ 5/01. А нужен он в тех случаях, когда рыночная цена готовой продукции оказалась ниже ее фактической себестоимости.

По строке 215 указывают стоимость отгруженной продукции в случае, если право собственности на нее еще не перешло к покупателю.

По строке 216 отражают суммы, которые израсходованы в отчетном году, но относятся к следующим периодам. К таким расходам, в частности, относятся суммы, которые уплачены вперед за аренду, рекламу и подготовку кадров. Сюда же входят затраты на починку основных средств, если организация не создавала ремонтный фонд.

По строке 217 показывают запасы и затраты, которые не были отражены в предыдущих строках группы статей "Запасы".

Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям (строка 220)

По этой строке учитывают суммы "входного" НДС, которые еще не возмещены из бюджета. Напомним: согласно ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса РФ организация имеет право возместить НДС, если она выполнит ряд условий. Так, товары, купленные организацией, должны быть не только оплачены, но и оприходованы. Причем их нужно либо использовать в производственной деятельности, либо перепродавать. Кроме того, от поставщика надо получить счет-фактуру, в котором выделена сумма НДС.

Дебиторская задолженность (строки 230 - 246)

В этих статьях приводят данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторских задолженностях. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев. Иначе задолженность является краткосрочной. Отсчет начинают с 1-го числа следующего месяца, после того как долг был отражен в учете.

Составляя отчетность, бухгалтер может выявить уже просроченную задолженность, которая еще и не обеспечена никакими гарантиями. Это так называемая сомнительная дебиторская задолженность. На ее сумму организация может создавать резерв сомнительных долгов. Понятно, что сумму созданного резерва вычитают из соответствующей задолженности.

По строке 230 показывают общую сумму долгосрочной дебиторской задолженности. Эти данные расшифровывают в строках 231 - 235 Бухгалтерского баланса.

Краткосрочная задолженность отражается по строке 240. Ее сумму уточняют по строкам 241 - 245.

По строкам 231 и 241 указывают задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

По строкам 232 и 242 нужно указать ту задолженность партнеров, которую они обеспечили товарными векселями.

По строкам 233 и 243 отражают задолженность дочерних и зависимых обществ.

По строкам 234 и 245 показывают сумму авансов, уплаченных другим организациям.

По строке 244 указывают задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал.

По строкам 235 и 246 отражают прочие долги. Например, налоговиков, подотчетных лиц, а также работников, причинивших фирме материальный ущерб, и т.п.

Краткосрочные финансовые вложения (строки 250 - 253)

Так называют суммы, которые организация вложила, например, в ценные бумаги на срок не более одного года. По строке 250 показывают общую сумму финансовых вложений организации. Данные этой строки расшифровывают по строкам 251 - 253.

По строке 251 записывают сумму краткосрочным займов, которые организация предоставила другим предприятиям.

По строке 252 приводят стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров. Заметьте: согласно п.3 ПБУ 19/01 такого рода акции не являются финансовыми вложениями. Однако в балансе их надо отражать именно по этой строке.

По строке 253 отражают прочие краткосрочные финансовые вложения: инвестиции в ценные бумаги других предприятий, в государственные ценные бумаги и т.п.

Денежные средства (строки 260 - 264)

По строке 260 приводят общую сумму, которой располагает организация. Расшифровывают эту сумму по строкам 261 - 264 Бухгалтерского баланса.

По строке 261 записывают, сколько денег находится в кассе организации.

По строке 262 показывают денежные средства, которые лежат на рублевых счетах в банках.

По строке 263 отражают сумму иностранной валюты, числящейся на банковских счетах.

По строке 264 указывают прочие денежные средства. Это могут быть суммы, находящиеся на специальных счетах, переводы в пути, денежные документы.

Прочие оборотные активы (строка 270)

Здесь показывают суммы, не отраженные по другим статьям разд.II Бухгалтерского баланса.

В табл. 2 мы покажем, сальдо каких счетов должен отразить бухгалтер по каждой строке этого раздела.

Таблица 2

Откуда взять сведения, чтобы заполнить разд.II

Бухгалтерского баланса

     
   ————————————————————————T———————T————————————————————————————————¬
   |     Строка баланса    |  Код  |   Как сформировать показатели  |
   |                       | строки|           для баланса          |
   |                       |баланса|                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Запасы:                |  210  |Сумма строк 211, 212, 213, 214, |
   |                       |       |215, 216 и 217                  |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— сырье, материалы и   |  211  |К сальдо счета 10 прибавить     |
   |другие аналогичные     |       |(вычесть) дебетовое (кредитовое)|
   |ценности               |       |сальдо субсчетов счета 16, по   |
   |                       |       |которым отражены отклонения     |
   |                       |       |стоимости сырья, материалов и   |
   |                       |       |других аналогичных ценностей    |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— животные на          |  212  |Сальдо счета 11                 |
   |выращивании и откорме  |       |                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— затраты в            |  213  |Сумма остатков по счетам 20, 21,|
   |незавершенном          |       |23, 29, 44 и 46                 |
   |производстве           |       |                                |
   |(издержки обращения)   |       |                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— готовая продукция и  |  214  |К сальдо счета 41 прибавить     |
   |товары для перепродажи |       |сальдо счета 43. К полученной   |
   |                       |       |сумме прибавить (вычесть)       |
   |                       |       |дебетовое (кредитовое) сальдо   |
   |                       |       |субсчетов счета 16, по которым  |
   |                       |       |отражены отклонения стоимости   |
   |                       |       |товаров. Из результата вычесть  |
   |                       |       |сальдо счетов 14 и 42           |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— товары отгруженные   |  215  |Сальдо счета 45                 |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— расходы будущих      |  216  |Сальдо счета 97                 |
   |периодов               |       |                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— прочие запасы и      |  217  |Стоимость                       |
   |затраты                |       |материально—производственных    |
   |                       |       |ценностей, которые не вошли в   |
   |                       |       |предыдущие строки группы статей |
   |                       |       |"Запасы" баланса                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Налог на добавленную   |  220  |Сальдо счета 19                 |
   |стоимость по           |       |                                |
   |приобретенным ценностям|       |                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Дебиторская            |  230  |Сумма строк 231, 232, 233, 234 и|
   |задолженность (платежи |       |235                             |
   |по которой ожидаются   |       |                                |
   |более чем через        |       |                                |
   |12 месяцев после       |       |                                |
   |отчетной даты):        |       |                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— покупатели и         |  231  |К сальдо субсчетов счета 62, где|
   |заказчики              |       |отражена долгосрочная           |
   |                       |       |задолженность покупателей и     |
   |                       |       |заказчиков, прибавить сальдо    |
   |                       |       |субсчетов счета 76, на которых  |
   |                       |       |показаны аналогичные            |
   |                       |       |задолженности. Из этой суммы    |
   |                       |       |вычесть сальдо субсчета         |
   |                       |       |счета 63, на котором отражена   |
   |                       |       |сумма резерва по таким          |
   |                       |       |задолженностям                  |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— векселя к получению  |  232  |Сальдо субсчетов счета 62, на   |
   |                       |       |которых отражена стоимость      |
   |                       |       |полученных векселей со сроком   |
   |                       |       |погашения более 12 месяцев      |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— задолженность        |  233  |К сумме дебетовых сальдо        |
   |дочерних и зависимых   |       |субсчетов счетов 62 и 76, где   |
   |обществ                |       |указана долгосрочная            |
   |                       |       |задолженность дочерних          |
   |                       |       |(зависимых) обществ, прибавить  |
   |                       |       |сальдо субсчетов счета 60, на   |
   |                       |       |которых показаны авансы,        |
   |                       |       |выданные дочерним (зависимым)   |
   |                       |       |обществам более чем на          |
   |                       |       |12 месяцев                      |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— авансы выданные      |  234  |Сальдо субсчетов счета 60, где  |
   |                       |       |отражен размер авансов, выданных|
   |                       |       |более чем на 12 месяцев         |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— прочие дебиторы      |  235  |К сальдо субсчетов счета 68, где|
   |                       |       |указана долгосрочная            |
   |                       |       |задолженность налоговых органов,|
   |                       |       |прибавить сальдо субсчетов      |
   |                       |       |счета 73, на которых показана   |
   |                       |       |долгосрочная задолженность      |
   |                       |       |работников. К этой сумме нужно  |
   |                       |       |прибавить сальдо субсчетов      |
   |                       |       |счета 76, где отражен размер    |
   |                       |       |претензий, платежи по которым   |
   |                       |       |ожидаются минимум через         |
   |                       |       |12 месяцев                      |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Дебиторская            |  240  |Сумма строк 241, 242, 243, 244, |
   |задолженность (платежи |       |245 и 246                       |
   |по которой ожидаются   |       |                                |
   |в течение 12 месяцев   |       |                                |
   |после отчетной даты):  |       |                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— покупатели и         |  241  |Из суммы дебетовых сальдо       |
   |заказчики              |       |субсчетов счетов 62 и 76, на    |
   |                       |       |которых отражена краткосрочная  |
   |                       |       |задолженность покупателей,      |
   |                       |       |вычесть сальдо субсчета         |
   |                       |       |счета 63, где приведена сумма   |
   |                       |       |созданного резерва по таким     |
   |                       |       |долгам                          |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— векселя к получению  |  242  |Сальдо субсчетов счета 62, на   |
   |                       |       |которых отражена стоимость      |
   |                       |       |полученных векселей со сроком   |
   |                       |       |погашения менее 12 месяцев      |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— задолженность        |  243  |К сумме дебетовых сальдо        |
   |дочерних и зависимых   |       |субсчетов счетов 62 и 76, где   |
   |обществ                |       |указана краткосрочная           |
   |                       |       |задолженность дочерних          |
   |                       |       |(зависимых) обществ, прибавить  |
   |                       |       |сальдо субсчетов счета 60, на   |
   |                       |       |которых показаны авансы,        |
   |                       |       |выданные дочерним (зависимым)   |
   |                       |       |обществам на срок до 12 месяцев |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— задолженность        |  244  |Сальдо субсчета "Расчеты по     |
   |участников             |       |вкладам в уставный (складочный) |
   |(учредителей) по       |       |капитал" счета 75               |
   |взносам в уставный     |       |                                |
   |капитал                |       |                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— авансы выданные      |  245  |Сальдо субсчетов счета 60, на   |
   |                       |       |которых отражены авансы,        |
   |                       |       |выданные на срок менее          |
   |                       |       |12 месяцев                      |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— прочие дебиторы      |  246  |К сальдо субсчетов счета 68, где|
   |                       |       |отражена краткосрочная          |
   |                       |       |задолженность налоговых органов,|
   |                       |       |прибавить сальдо субсчетов      |
   |                       |       |счета 73, на которых показана   |
   |                       |       |краткосрочная задолженность     |
   |                       |       |работников. Плюс сальдо         |
   |                       |       |субсчетов счета 76, где отражен |
   |                       |       |размер претензий, платежи по    |
   |                       |       |которым ожидаются в течение     |
   |                       |       |12 месяцев                      |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Краткосрочные          |  250  |Сумма строк 251, 252 и 253      |
   |финансовые вложения:   |       |                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— займы,               |  251  |Сальдо субсчетов счета 58, на   |
   |предоставляемые        |       |которых указана сумма           |
   |организациям на срок   |       |краткосрочных займов, уменьшить |
   |менее 12 месяцев       |       |на сальдо субсчета счета 59, где|
   |                       |       |отражена сумма резерва по таким |
   |                       |       |займам                          |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— собственные акции,   |  252  |Сальдо счета 81                 |
   |выкупленные у          |       |                                |
   |акционеров             |       |                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— прочие  краткосрочные|  253  |К сальдо субсчетов счета 55, на |
   |финансовые вложения    |       |которых показана величина       |
   |                       |       |средств на краткосрочных        |
   |                       |       |депозитных счетах, прибавить    |
   |                       |       |сальдо счета 58. И отнять сальдо|
   |                       |       |счета 59 по субсчетам, которые  |
   |                       |       |не были отражены в строке 251   |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Денежные средства:     |  260  |Сумма строк 261, 262, 263 и 264 |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— касса                |  261  |Сальдо счета 50 (за исключением |
   |                       |       |субсчета "Денежные документы")  |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— расчетные счета      |  262  |Сальдо счета 51                 |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— валютные счета       |  263  |Сальдо счета 52                 |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— прочие денежные      |  264  |К сальдо субсчетов "Аккредитивы"|
   |средства               |       |и "Чековые книжки" счета 55     |
   |                       |       |прибавить сальдо счета 57 и     |
   |                       |       |сальдо субсчета "Денежные       |
   |                       |       |документы" счета 50             |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Прочие оборотные активы|  270  |Показатели, не отраженные в     |
   |                       |       |предыдущих строках раздела      |
   |                       |       |"Оборотные активы" баланса      |
   L———————————————————————+———————+—————————————————————————————————
   

Пассив баланса

Раздел III "Капитал и резервы"

Уставный капитал (строка 410)

По этой строке акционерные общества, а также общества с ограниченной и дополнительной ответственностью показывают величину своего уставного капитала. Если же ваша фирма зарегистрирована как государственное или муниципальное унитарное предприятие, то здесь вы отразите сумму своего уставного фонда.

Добавочный капитал (строка 420)

Сюда записывают сумму добавочного капитала. Напомним, что складывается она из:

- эмиссионного дохода, который получен из-за того, что номинальная стоимость акций превысила их рыночную цену (за минусом издержек, связанных с продажей акций);

- курсовых разниц в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте;

- целевых средств, полученных некоммерческой организацией на капитальные расходы;

- дооценки основных средств.

Заметьте: в последнем случае вы должны уменьшить добавочный капитал на разницу между переоцененной амортизацией основных средств и суммой "старой" амортизации.

Пример 7. В 2003 г. ОАО "Прима" провело дополнительную эмиссию акций. Номинальная стоимость акций составила 300 000 руб. Проданы они были новому акционеру - ЗАО "Импульс" за 350 000 руб.

В бухгалтерском учете ОАО "Прима" делают следующие проводки:

Дебет 75 Кредит 80

- 300 000 руб. - увеличен уставный капитал;

Дебет 75 Кредит 83

- 50 000 руб. (350 000 - 300 000) - учтен эмиссионный доход;

Дебет 51 Кредит 75

- 350 000 руб. - погашена задолженность акционеров по вкладам в уставный капитал.

Предположим, что на 1 января 2003 г. у ОАО "Прима" кредитовое сальдо счета 83 "Добавочный капитал" составило 70 000 руб. В 2003 г. больше никаких изменений в добавочном капитале не было. Поэтому в графе 4 строки 420 Бухгалтерского баланса должно числиться 120 000 руб. (70 000 + 50 000).

Резервный капитал (строки 430 - 432)

В этой группе отражают остаток резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами.

По строке 430 показывают общую величину резервного фонда. Далее эта сумма разбивается по строкам 431 и 432.

А именно по строке 431 отражают остатки резервного фонда, который создан в соответствии с законодательством РФ. Поскольку создавать резервный фонд обязаны только акционерные общества, то они и заполняют эту строку.

Для тех, кто формирует резервный фонд по собственной инициативе, предназначена строка 432.

Фонд социальной сферы (строка 440)

План счетов не предусматривает создания такого фонда. Но если у вас данный фонд есть, то вы должны показать его остаток по строке 440.

Целевое финансирование и поступления

(строка 450)

Здесь указывают величину неиспользованных целевых средств. В частности, приводят суммы вступительных, членских, добровольных взносов и т.п. Эту статью заполняют только некоммерческие организации.

Коммерческие же фирмы суммы неиспользованных целевых средств указывают по ст.640 "Доходы будущих периодов".

Нераспределенная прибыль прошлых лет

(строка 460)

По данной строке показывают остаток нераспределенной прибыли прошлых лет.

Статья "Непокрытый убыток прошлых лет"

(строка 465)

Сюда записывают убыток, который предприятие получило в прошлые годы и до сих пор не покрыло. Эту сумму приводят в круглых скобках.

Нераспределенная прибыль отчетного года

(строка 470)

Чистую прибыль, которую организация получила в первом полугодии, бухгалтер должен показать по строке 470.

Не забудьте: налог на прибыль вы должны рассчитать не с этой суммы, а с той, которую вы сформировали исходя из требований гл.25 Налогового кодекса РФ.

Непокрытый убыток отчетного года

(строка 475)

Если за первое полугодие организация получила убыток, то его сумму нужно привести по строке 475 Бухгалтерского баланса в круглых скобках.

Откуда взять информацию для того, чтобы заполнить строки разд.III Бухгалтерского баланса, вы можете узнать из табл. 3.

Таблица 3

Откуда взять сведения, чтобы заполнить разд.III

Бухгалтерского баланса

     
   ————————————————————————T———————T————————————————————————————————¬
   |     Строка баланса    |  Код  |   Как сформировать показатели  |
   |                       | строки|           для баланса          |
   |                       |баланса|                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Уставный капитал       |  410  |Сальдо счета 80                 |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Добавочный капитал     |  420  |Сальдо счета 83                 |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Резервный капитал:     |  430  |Сумма строк 431 и 432           |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— резервы, образованные|  431  |Сальдо субсчета счета 82, на    |
   |в соответствии         |       |котором отражена сумма резерва, |
   |с законодательством    |       |созданного в соответствии       |
   |                       |       |с законодательством РФ          |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— резервы, образованные|  432  |Сальдо субсчета счета 82, где   |
   |в соответствии         |       |показан размер резерва,         |
   |с учредительными       |       |образованного в соответствии    |
   |документами            |       |с учредительными документами    |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Фонд социальной сферы  |  440  |Сальдо субсчета счета 84, где   |
   |                       |       |указан размер фонда             |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Целевые финансирование |  450  |Сальдо счета 86                 |
   |и поступления          |       |                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Нераспределенная       |  460  |Кредитовое сальдо счета 84 за   |
   |прибыль прошлых лет    |       |исключением остатков по         |
   |                       |       |субсчету, на котором сформирован|
   |                       |       |фонд социальной сферы           |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Непокрытый убыток      |  465  |Дебетовое сальдо счета 84       |
   |прошлых лет            |       |                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Нераспределенная       |  470  |Кредитовое сальдо счета 99      |
   |прибыль отчетного года |       |                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Непокрытый убыток      |  475  |Дебетовое сальдо счета 99       |
   |отчетного года         |       |                                |
   L———————————————————————+———————+—————————————————————————————————
   

Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

Займы и кредиты (строки 510 - 512)

В этой группе статей отражаются займы, которые организация должна вернуть более чем через 12 месяцев. Данная задолженность приводится с учетом всех процентов, начисленных к отчетной дате. Это установлено п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

По строке 510 приводят общую сумму долгосрочных кредитов и займов, которую раскрывают по строкам 511 и 512.

В частности, по строке 511 указывают сумму долгосрочных кредитов. А величину долгосрочных займов отражают по строке 512.

Прочие долгосрочные обязательства

(строка 520)

По строке 520 записывают долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в разд.IV "Долгосрочные обязательства". В частности, согласно ПБУ 18/02, по строке 520 вы можете показать сумму отложенных налоговых обязательств. Или же можно добавить новую строку - "Отложенные налоговые обязательства, подлежащие погашению через 12 месяцев после отчетной даты". И уже в ней указывают такого рода обязательства.

Сальдо каких счетов должен взять бухгалтер, чтобы заполнить разд.IV Бухгалтерского баланса, показано в табл. 4.

Таблица 4

Откуда взять сведения, чтобы заполнить разд.IV

Бухгалтерского баланса

     
   ————————————————————————T———————T————————————————————————————————¬
   |     Строка баланса    |  Код  |   Как сформировать показатели  |
   |                       | строки|           для баланса          |
   |                       |баланса|                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Займы и кредиты:       |  510  |Сумма строк 511 и 512           |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— кредиты банков,      |  511  |Сальдо субсчетов счета 67,      |
   |подлежащие погашению   |       |на которых отражена основная    |
   |более чем через        |       |задолженность по долгосрочным   |
   |12 месяцев после       |       |кредитам и сумма процентов      |
   |отчетной даты          |       |по ним                          |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— займы, подлежащие    |  512  |Сальдо субсчетов счета 67, где  |
   |погашению более чем    |       |показаны основная сумма долга   |
   |через 12 месяцев после |       |по долгосрочным займам и сумма  |
   |отчетной даты          |       |процентов по ним                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Прочие долгосрочные    |  520  |Долгосрочные пассивы, которые   |
   |обязательства          |       |еще не были отражены в разд.IV  |
   |                       |       |"Долгосрочные обязательства"    |
   L———————————————————————+———————+—————————————————————————————————
   

Раздел V "Краткосрочные обязательства"

Займы и кредиты (строки 610 - 612)

В этой группе статей отражается задолженность организации по кредитам и займам, которые получены менее чем на 12 месяцев. Помимо этого здесь можно привести и задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена.

Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде.

По строке 610 записывают общую сумму краткосрочных кредитов и займов, включая проценты. Заметьте: в бухучете сумма основного долга должна учитываться отдельно от процентов. Для этого к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" надо открыть дополнительные субсчета.

Расшифровка: по строке 611 - краткосрочные кредиты и по строке 612 - краткосрочные займы.

Кредиторская задолженность

(строки 620 - 628)

По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Подробные сведения об этих средствах приводят по строкам 621 - 628 Бухгалтерского баланса.

Так, по строке 621 записывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками. А по строке 622 показывают сумму задолженности перед теми кредиторами, которым организация выдала товарные векселя.

По строке 623 приводят задолженность перед дочерними и зависимыми обществами.

По строке 624 нужно привести начисленную, но еще не выплаченную заработную плату.

По строке 625 указывают задолженность по единому социальному налогу, а также по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

По строке 626 отражают задолженность организации перед бюджетом.

По строке 627 приводят сумму авансов, полученных под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).

По строке 628 записывают задолженности организации, данные о которых не отражены по другим статьям этой группы. В частности, это:

- любые взносы по обязательному и добровольному страхованию;

- плата за основные средства, взятые в аренду более чем на год;

- банковские кредиты, которые организация получила, чтобы выдать ссуды своим работникам;

- задолженность перед подотчетными лицами и т.п.

Задолженность участникам (учредителям)

по выплате доходов (строка 630)

По данной строке приводят задолженность организации перед ее учредителями.

Доходы будущих периодов

(строка 640)

Здесь показывают доходы организации, которые получены в отчетном году, но относятся к будущим периодам. Такими доходами являются:

- разница между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавших ценностей;

- стоимость имущества, которое получено безвозмездно;

- арендная плата, полученная за несколько месяцев вперед, и т.п.

Кроме того, по этой строке, как мы уже говорили, коммерческие организации отражают остатки целевого финансирования.

Резервы предстоящих расходов

(строка 650)

Сюда записывают суммы, которые организация зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты. Согласно п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация может создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков;

- выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- подготовительные работы в сезонном производстве;

- ремонт предметов, сдаваемых в прокат;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия и т.п.

Прочие краткосрочные обязательства

(строка 660)

Если какие-то краткосрочные обязательства вы не включили в другие строки данного раздела, то их следует отразить по строке 660. Так, если вы не добавили в баланс строку "Отложенные налоговые обязательства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты", то здесь вы покажете сумму отложенных обязательств.

В табл. 5 представлена взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк разд.V Бухгалтерского баланса.

Таблица 5

Откуда взять сведения, чтобы заполнить разд.V

Бухгалтерского баланса

     
   ————————————————————————T———————T————————————————————————————————¬
   |     Строка баланса    |  Код  |   Как сформировать показатели  |
   |                       | строки|           для баланса          |
   |                       |баланса|                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Займы и кредиты:       |  610  |Сумма строк 611 и 612           |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— кредиты банков,      |  611  |Сальдо субсчетов счета 66,      |
   |подлежащие погашению   |       |на которых отражена основная    |
   |в течение 12 месяцев   |       |задолженность по краткосрочным  |
   |после отчетной даты    |       |кредитам и сумма процентов      |
   |                       |       |по ним                          |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— займы, подлежащие    |  612  |Сальдо субсчетов счета 66, где  |
   |погашению в течение    |       |показана основная сумма долга   |
   |12 месяцев после       |       |по краткосрочным займам и сумма |
   |отчетной даты          |       |процентов по ним                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Краткосрочная          |  620  |Сумма строк 621, 622, 623, 624, |
   |задолженность:         |       |625, 626, 627 и 628             |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— поставщики и         |  621  |К кредитовому сальдо субсчетов  |
   |подрядчики             |       |счета 76, на которых отражена   |
   |                       |       |задолженность перед поставщиками|
   |                       |       |и подрядчиками, прибавить сальдо|
   |                       |       |субсчетов счета 60, где показана|
   |                       |       |аналогичная задолженность       |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— векселя к уплате     |  622  |К кредитовому сальдо субсчетов  |
   |                       |       |счета 76, на которых указана    |
   |                       |       |стоимость выданных векселей,    |
   |                       |       |прибавить сальдо субсчетов      |
   |                       |       |счета 60, где также показана    |
   |                       |       |стоимость этих векселей         |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |—  задолженность перед |  623  |Кредитовое сальдо субсчетов     |
   |дочерними и зависимыми |       |счета 76, на которых отражена   |
   |обществами             |       |задолженность перед дочерними   |
   |                       |       |и зависимыми обществами         |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— задолженность перед  |  624  |Кредитовое сальдо счета 70      |
   |персоналом организации |       |                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— задолженность перед  |  625  |Кредитовое сальдо счета 69      |
   |государственными       |       |                                |
   |внебюджетными фондами  |       |                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— задолженность перед  |  626  |Кредитовое сальдо счета 68      |
   |бюджетом               |       |                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— авансы полученные    |  627  |Сальдо субсчетов счета 62,      |
   |                       |       |на которых отражены полученные  |
   |                       |       |авансы                          |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— прочие кредиторы     |  628  |К сальдо субсчетов "Расчеты     |
   |                       |       |по претензиям" и "Расчеты       |
   |                       |       |по имущественному и личному     |
   |                       |       |страхованию" счета 76 прибавить |
   |                       |       |сальдо счета 71                 |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Задолженность          |  630  |Кредитовое сальдо субсчета      |
   |участникам             |       |"Расчеты по выплате доходов"    |
   |(учредителям) по       |       |счета 75                        |
   |выплате доходов        |       |                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Доходы будущих периодов|  640  |Сальдо счета 98                 |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Резервы предстоящих    |  650  |Сальдо счета 96                 |
   |расходов               |       |                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Прочие краткосрочные   |  660  |Краткосрочные обязательства,    |
   |обязательства          |       |которые нельзя отнести к другим |
   |                       |       |статьям раздела "Краткосрочные  |
   |                       |       |обязательства"                  |
   L———————————————————————+———————+—————————————————————————————————
   

Справка о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах

По строке 910 Справки отражают стоимость арендованных основных средств, включая те, которые получены по договору лизинга.

Еще лизинговое имущество надо отдельно указать по строке 911.

По строке 920 показывают стоимость товарно-материальных ценностей, которые приняты на ответственное хранение.

По строке 930 записывается стоимость товаров, принятых на комиссию.

По строке 940 приводятся списанные задолженности неплатежеспособных дебиторов.

По строке 950 отражаются суммы гарантий, которые получила организация.

По строке 960 нужно записать суммы тех гарантий, которые выдала организация.

По строке 970 показывается сумма износа, начисленная по объектам жилищного фонда.

По строке 980 приводятся суммы износа, которые начислены по объектам внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, а также по специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.д.

По строке 990 указывается стоимость ценностей, которые учитываются за балансом, но еще не были отражены в предыдущих строках.

О том, сальдо каких забалансовых счетов надо взять, чтобы заполнить каждую строку Справки, сказано в табл. 6.

Таблица 6

Откуда взять сведения, чтобы заполнить

Справку о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах

     
   ————————————————————————T———————T————————————————————————————————¬
   |     Строка баланса    |  Код  |   Как сформировать показатели  |
   |                       | строки|           для баланса          |
   |                       |баланса|                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Арендованные основные  |  910  |Сальдо забалансового счета 001  |
   |средства               |       |                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |— в том числе по       |  911  |Сальдо субсчетов забалансового  |
   |лизингу                |       |счета 001, на которых отражена  |
   |                       |       |стоимость основных средств,     |
   |                       |       |полученных по договору лизинга  |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Товарно—материальные   |  920  |Сальдо забалансового счета 002  |
   |ценности, принятые на  |       |                                |
   |ответственное хранение |       |                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Товары, принятые на    |  930  |Сальдо забалансового счета 004  |
   |комиссию               |       |                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Списанная в убыток     |  940  |Сальдо забалансового счета 007  |
   |задолженность          |       |                                |
   |неплатежеспособных     |       |                                |
   |дебиторов              |       |                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Обеспечение            |  950  |Сальдо забалансового счета 008  |
   |обязательств и платежей|       |                                |
   |полученные             |       |                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Обеспечение            |  960  |Сальдо забалансового счета 009  |
   |обязательств и платежей|       |                                |
   |выданные               |       |                                |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Износ основных средств |  970  |Сальдо субсчетов забалансового  |
   |                       |       |счета 010, где показан размер   |
   |                       |       |начисленного износа по объектам |
   |                       |       |жилого фонда                    |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Износ объектов внешнего|  980  |Сальдо субсчетов забалансового  |
   |благоустройства        |       |счета 010, на которых отражена  |
   |и других аналогичных   |       |величина износа объектов        |
   |объектов               |       |внешнего благоустройства и      |
   |                       |       |других аналогичных объектов     |
   +———————————————————————+———————+————————————————————————————————+
   |Стоимость других       |  990  |Сумма остатков по забалансовым  |
   |ценностей              |       |счетам 003, 005, 006 и 011      |
   L———————————————————————+———————+—————————————————————————————————
   

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)

Составляя Отчет о прибылях и убытках за первое полугодие 2003 г., нужно следовать определенным правилам. Напомним, что все данные в Отчете показывают нарастающим итогом с 1 января по 30 июня 2003 г. включительно. При этом в графе 3 приводят обороты по счетам за первое полугодие 2003 г., а в графе 4 - за тот же период 2002 г. Заметьте: если у вас в форме есть показатель, который составляет более 5 процентов от общей суммы доходов или расходов, то его нужно отражать отдельно. Отрицательные показатели нужно указать в круглых скобках. Также следует поступить и когда тот или иной показатель надо вычесть из других данных Отчета. И наконец, нельзя производить зачет суммы прибыли в счет убытков или наоборот.

Раздел I "Доходы и расходы

по обычным видам деятельности"

Выручка (нетто) от продажи товаров,

продукции, работ, услуг (за минусом

налога на добавленную стоимость, акцизов

и аналогичных обязательных платежей)

(строки 010 - 013)

По строке 010 записывают доходы от обычных видов деятельности предприятия. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также от выполненных работ и оказанных услуг. Так сказано в п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, которое утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Причем в состав выручки вам надо включить отрицательные и положительные суммовые разницы, а также вознаграждения за рассрочку. Если же в договоре с покупателем вы предусмотрели различные скидки или наценки, то их тоже нужно учесть при определении выручки.

А как быть с платежами, полученными по договорам аренды, лицензионным договорам, или же с выручкой от участия в уставных капиталах других организаций? Бухгалтер по своему усмотрению также может учесть их в составе доходов от обычных видов деятельности.

Как мы уже сказали, если выручка от какой-либо деятельности составила 5 процентов и более от общей суммы доходов организации, то ее нужно отразить отдельно по строкам 011, 012 и 013.

Пример. ООО "Деметра" выпускает моющие средства. За первое полугодие 2003 г. организация продала свою продукцию на сумму 4 200 000 руб. (в том числе НДС - 700 000 руб.). А в прошлом году за этот же период - на 3 600 000 руб. (в том числе НДС - 600 000 руб.).

Кроме того, за первое полугодие 2003 г. ООО "Деметра" продало оптом покупных товаров на 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.), а за тот же период 2002 г. - 480 000 руб. (в том числе НДС - 80 000 руб.).

Рассмотрим, как составлять Отчет о прибылях и убытках за первое полугодие 2003 г., используя данные этого примера. Заполненный бланк Отчета приводится в конце статьи.

По строке 010 бухгалтер ООО "Деметра" должен записать:

- в графе 3 - 4 000 000 руб. (4 200 000 - 700 000 + 600 000 - 100 000);

- в графе 4 - 3 400 000 руб. (3 600 000 - 600 000 + 480 000 - 80 000).

По строкам 011 и 012 бухгалтер ООО "Деметра" показывает, из чего сложилась общая сумма полученной выручки.

По строке 011 отражается выручка от реализации продукции собственного производства:

- в графе 3 - 3 500 000 руб. (4 200 000 - 700 000);

- в графе 4 - 3 000 000 руб. (3 600 000 - 600 000).

По строке 012 показывается выручка от реализации товаров:

- в графе 3 - 500 000 руб. (600 000 - 100 000);

- в графе 4 - 400 000 руб. (480 000 - 80 000).

Себестоимость проданных товаров, продукции,

работ, услуг (строки 020 - 023)

Здесь указывают средства, потраченные на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также на покупку и продажу товаров.

Причем если, например, сдача имущества в аренду - ваш основной вид деятельности, тогда по строке 020 нужно записать и связанные с этим расходы.

В случае если выручку по отдельным видам деятельности указывают по строкам 011, 012, 013, в строках 021, 022, 023 отражают соответствующую часть расходов.

Пример (продолжение). Себестоимость продукции собственного производства, которую ООО "Деметра" реализовало за первое полугодие 2003 г., составила 2 800 000 руб. А за тот же период 2002 г. - 2 000 000 руб.

Фактическая себестоимость товаров, проданных за шесть месяцев 2003 г., равна 400 000 руб., за первое полугодие 2002 г. - 300 000 руб.

По строке 020 Отчета о прибылях и убытках ООО "Деметра" должно указать в круглых скобках следующие суммы:

- в графе 3 - 3 200 000 руб. (2 800 000 + 400 000);

- в графе 4 - 2 300 000 руб. (2 000 000 + 300 000).

Расшифровка этих сумм приводится в строках 021 и 022 формы N 2.

По строке 021 в круглых скобках записывают себестоимость продукции собственного производства:

- в графе 3 - 2 800 000 руб.;

- в графе 4 - 2 000 000 руб.

По строке 022 в круглых скобках приводится фактическая себестоимость реализованных товаров:

- в графе 3 - 400 000 руб.;

- в графе 4 - 300 000 руб.

Валовая прибыль (строка 029)

По данной строке показывают валовую прибыль предприятия, которая равна разнице между выручкой и себестоимостью.

Пример (продолжение). По строке 029 Отчета о прибылях и убытках ООО "Деметра" должно указать следующие суммы:

- в графе 3 - 800 000 руб. (4 000 000 - 3 200 000);

- в графе 4 - 1 100 000 руб. (3 400 000 - 2 300 000).

Коммерческие расходы (строка 030)

Сюда записывают расходы по сбыту продукции. Это затраты на рекламу, транспортировку и хранение. Причем согласно п.9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами. Во-первых, такие расходы можно распределить между реализованной и нереализованной продукцией, а во-вторых, полностью включить в себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде.

Пример (продолжение). За первое полугодие 2003 г. ООО "Деметра" потратило 200 000 руб. на доставку продукции покупателям. В том же периоде прошлого года эти расходы составили 250 000 руб.

ООО "Деметра" включает всю сумму коммерческих расходов в себестоимость продукции, которая была продана в отчетном периоде.

По строке 030 формы N 2 ООО "Деметра" должно записать в круглых скобках следующие суммы:

- в графе 3 - 200 000 руб.;

- в графе 4 - 250 000 руб.

Управленческие расходы (строка 040)

По этой строке приводят общехозяйственные расходы организации. Например, заработную плату администрации предприятия или, скажем, затраты по содержанию основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.

Заметьте: управленческие расходы можно списывать на себестоимость продукции так же, как и коммерческие. То есть двумя способами: или полностью, или распределяя их сумму между реализованной и нереализованной продукцией. Об этом сказано в п.9 ПБУ 10/99.

То, как будут списывать управленческие расходы, нужно указать в своей учетной политике. И если организация предпочтет первый способ, то сумму таких расходов бухгалтер должен учесть по строке 040. А если второй - то по строке 020.

Пример (продолжение). За первое полугодие 2003 г. административно-управленческие расходы ООО "Деметра" составили 150 000 руб., а за те же шесть месяцев 2002 г. - 100 000 руб.

Кроме того, за первое полугодие 2002 г. ООО "Деметра" уплатило налог на пользователей автомобильных дорог - 34 000 руб.

В учетной политике ООО "Деметра" записано следующее. Вся сумма управленческих расходов включается в себестоимость продукции, которая была реализована в отчетном периоде.

Значит, по строке 040 Отчета о прибылях и убытках за первое полугодие 2003 г. ООО "Деметра" в круглых скобках должно записать:

- в графе 3 - 150 000 руб.;

- в графе 4 - 134 000 руб. (100 000 + 34 000).

Прибыль (убыток) от продаж (строка 050)

Финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг) записывают по строке 050.

Пример (продолжение). По строке 050 формы N 2 бухгалтер ООО "Деметра" указывает такие суммы:

- в графе 3 - 450 000 руб. (4 000 000 - 3 200 000 - 200 000 - 150 000);

- в графе 4 - 716 000 руб. (3 400 000 - 2 300 000 - 250 000 - 134 000).

Ниже, в табл. 7, мы покажем, сальдо каких счетов надо отразить по каждой строке разд.I Отчета о прибылях и убытках.

Таблица 7

Откуда взять сведения, чтобы заполнить разд.I

Отчета о прибылях и убытках

     
   —————————————————————————T——————T————————————————————————————————¬
   |     Строка Отчета      |  Код | Как сформировать показатели для|
   |  о прибылях и убытках  |строки|   Отчета о прибылях и убытках  |
   +————————————————————————+——————+————————————————————————————————+
   |Выручка (нетто)         |  010 |Кредитовый оборот субсчета      |
   |от продажи товаров,     |      |"Выручка" счета 90 минус        |
   |продукции, работ, услуг |      |дебетовые обороты субсчетов     |
   |(за минусом налога на   |      |"Налог на добавленную           |
   |добавленную стоимость,  |      |стоимость", "Акцизы", "Налог с  |
   |акциза и аналогичных    |      |продаж", "Экспортные пошлины"   |
   |обязательных платежей)  |      |счета 90                        |
   +————————————————————————+——————+————————————————————————————————+
   |Себестоимость проданных |  020 |Дебетовый оборот по субсчету    |
   |товаров, продукции,     |      |"Себестоимость продаж" счета 90 |
   |работ, услуг            |      |в корреспонденции со счетами 20,|
   |                        |      |41, 43 и 45. Организации,       |
   |                        |      |которые используют для учета    |
   |                        |      |затрат на производство счет 40, |
   |                        |      |должны скорректировать дебетовый|
   |                        |      |оборот по субсчету              |
   |                        |      |"Себестоимость продаж" счета 90 |
   |                        |      |на разницу между фактической и  |
   |                        |      |нормативной себестоимостью      |
   |                        |      |продукции. Если фактическая     |
   |                        |      |себестоимость окажется выше     |
   |                        |      |нормативной, то сумма превышения|
   |                        |      |прибавляется к дебетовому       |
   |                        |      |обороту по субсчету             |
   |                        |      |"Себестоимость продаж", а если  |
   |                        |      |ниже — то вычитается из него.   |
   +————————————————————————+——————+————————————————————————————————+
   |Валовая прибыль         |  029 |От строки 010 отнять строку 020 |
   +————————————————————————+——————+————————————————————————————————+
   |Коммерческие расходы    |  030 |Дебетовый оборот субсчета       |
   |                        |      |"Себестоимость продаж" счета 90 |
   |                        |      |в корреспонденции со счетом 44  |
   +————————————————————————+——————+————————————————————————————————+
   |Управленческие расходы  |  040 |Дебетовый оборот субсчета       |
   |                        |      |"Себестоимость продаж" счета 90 |
   |                        |      |в корреспонденции со счетом 26  |
   |                        |      |(при условии, что управленческие|
   |                        |      |расходы полностью включаются    |
   |                        |      |в себестоимость продукции,      |
   |                        |      |проданной в отчетном периоде)   |
   +————————————————————————+——————+————————————————————————————————+
   |Прибыль (убыток)        |  050 |Из строки 010 вычесть           |
   |от продаж               |      |строки 020, 030 и 040           |
   L————————————————————————+——————+—————————————————————————————————
   

Раздел II "Операционные доходы и расходы"

Проценты к получению (строка 060)

По этой строке отражают проценты, которые предприятие должно получить в отчетном периоде по ценным бумагам, от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете, по предоставленным им займам.

Пример (продолжение). За шесть месяцев 2003 г. ООО "Деметра" получило проценты по займам - 30 000 руб. В прошлом году сумма этих процентов составила 20 000 руб.

По строке 060 Отчета о прибылях и убытках ООО "Деметра" укажет:

- в графе 3 - 30 000 руб.;

- в графе 4 - 20 000 руб.

Проценты к уплате (строка 070)

По строке 070 записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, по кредитам и займам, полученным от других организаций.

Пример (продолжение). За первое полугодие 2003 г. ООО "Деметра" уплатило проценты по кредитам в сумме 10 000 руб. В прошлом году организация никаких процентов не начисляла.

По строке 070 Отчета о прибылях и убытках в круглых скобках ООО "Деметра" впишет:

- в графе 3 - 10 000 руб.;

- в графе 4 ставится прочерк.

Доходы от участия в других организациях

(строка 080)

Здесь показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.).

Пример (продолжение). За первое полугодие 2003 г. ООО "Деметра" получило дивиденды по акциям в сумме 35 000 руб. В прошлом году за тот же период эта сумма составляла 40 000 руб.

По строке 080 Отчета о прибылях и убытках ООО "Деметра" нужно указать:

- в графе 3 - 35 000 руб.;

- в графе 4 - 40 000 руб.

Прочие операционные доходы

(строка 090)

По данной строке Отчета о прибылях и убытках нужно показать операционные доходы, которые не вошли в предыдущие группы. В частности, это доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества организации. Здесь же отражают и прибыль от участия в простом товариществе.

Пример (продолжение). В первом полугодии 2003 г. ООО "Деметра" реализовало автомобиль за 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). А в 2002 г. организация не продала ни одного объекта основных средств.

Следовательно, по строке 090 Отчета о прибылях и убытках бухгалтер ООО "Деметра" запишет:

- в графе 3 - 120 000 руб. (120 000 - 20 000);

- в графе 4 ставится прочерк.

Прочие операционные расходы

(строка 100)

Здесь указывают операционные расходы, которые еще не вошли в Отчет о прибылях и убытках. К примеру, это затраты на содержание законсервированных производственных объектов или на оплату банковских услуг. Сюда бухгалтер запишет суммы налогов и сборов, которые не относят на себестоимость продукции (например, налог на имущество, налог на рекламу). Также здесь значится остаточная стоимость основных средств и другого амортизируемого имущества, которое было продано.

Пример (продолжение). Первоначальная стоимость основного средства, которое ООО "Деметра" реализовало в первом полугодии 2003 г., составила 200 000 руб. Амортизация - 150 000 руб.

Кроме того, в первом полугодии 2003 г. ООО "Деметра" начислило налог на имущество - 25 000 руб. В прошлом году за тот же период сумма налога составила 20 000 руб.

По строке 100 Отчета о прибылях и убытках в круглых скобках ООО "Деметра" покажет:

- в графе 3 - 75 000 руб. (200 000 - 150 000 + 25 000);

- в графе 4 - 20 000 руб.

Где взять информацию для того, чтобы заполнить строки разд.II Отчета о прибылях и убытках, вы можете узнать из табл. 8.

Таблица 8

Откуда взять сведения, чтобы заполнить разд.II

Отчета о прибылях и убытках

     
   —————————————————————————T——————T————————————————————————————————¬
   |     Строка Отчета      |  Код | Как сформировать показатели для|
   |  о прибылях и убытках  |строки|   Отчета о прибылях и убытках  |
   +————————————————————————+——————+————————————————————————————————+
   |Проценты к получению    |  060 |Кредитовый оборот субсчетов     |
   |                        |      |счета 91, на которых показаны   |
   |                        |      |проценты к получению            |
   +————————————————————————+——————+————————————————————————————————+
   |Проценты к уплате       |  070 |Дебетовый оборот субсчетов      |
   |                        |      |счета 91, где отражены проценты |
   |                        |      |к уплате                        |
   +————————————————————————+——————+————————————————————————————————+
   |Доходы от участия       |  080 |Кредитовый оборот субсчетов     |
   |в других организациях   |      |счета 91, на которых показана   |
   |                        |      |величина доходов от долевого    |
   |                        |      |участия в других организациях   |
   +————————————————————————+——————+————————————————————————————————+
   |Прочие операционные     |  090 |Кредитовый оборот по субсчетам  |
   |доходы                  |      |счета 91, где указаны прочие    |
   |                        |      |операционные доходы, минус сумма|
   |                        |      |налога на добавленную стоимость |
   |                        |      |                                |
   |                        |      |                                |
   +————————————————————————+——————+————————————————————————————————+
   |Прочие операционные     |  100 |Дебетовый оборот по субсчетам   |
   |расходы                 |      |счета 91, на которых отражены   |
   |                        |      |прочие операционные расходы     |
   L————————————————————————+——————+—————————————————————————————————
   

Раздел III "Внереализационные доходы и расходы"

Внереализационные доходы (строка 120)

К внереализационным доходам согласно п.8 ПБУ 9/99 относятся:

- штрафы, пени, неустойки, которые выплатили недобросовестные партнеры;

- списанная стоимость безвозмездно полученного имущества;

- суммы, полученные от покупателя, чья задолженность уже списана в прошлые годы в убыток;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- кредиторские и депонентские задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- излишки имущества, выявленные во время инвентаризации;

- прочие аналогичные доходы.

Пример (продолжение). По итогам первого полугодия 2003 г. ООО "Деметра" провело инвентаризацию материалов. В результате был выявлен их излишек. Стоимость этих товаров составила 5000 руб. В 2002 г. излишков не было.

По строке 120 Отчета о прибылях и убытках ООО "Деметра" отразит:

- в графе 3 - 5000 руб.;

- в графе 4 ставится прочерк.

Внереализационные расходы

(строка 130)

Их показывают по строке 130. В соответствии с п.12 ПБУ 10/99 внереализационными расходами считаются:

- штрафы, пени и неустойки, которые должна заплатить организация;

- суммы ущерба, который возмещает предприятие;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек;

- отрицательные курсовые разницы;

- суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров;

- затраты на благотворительную деятельность;

- оплата спортивных и культурно-просветительских мероприятий, отдыха и развлечений;

- другие аналогичные расходы.

Пример (продолжение). Ни в первом полугодии 2002 г., ни в первом полугодии 2003 г. у ООО "Деметра" не было внереализационных расходов. Значит, в графе 3 и в графе 4 строки 130 Отчета ставятся прочерки.

Прибыль (убыток) до налогообложения

(строка 140)

Здесь показывают, какую прибыль или какой убыток получило предприятие за отчетный период.

Пример (продолжение). По строке 140 Отчета о прибылях и убытках бухгалтер запишет:

- в графе 3 - 555 000 руб. (450 000 + 30 000 - 10 000 + 35 000 + 120 000 - 75 000 + 5000);

- в графе 4 - 756 000 руб. (716 000 + 20 000 + 40 000 - 20 000).

Налог на прибыль и иные аналогичные

обязательные платежи (строка 150)

По строке 150 показывают сумму налога на прибыль и величину штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.

Напомним, что ПБУ 18/02 требует отражать в бухгалтерском учете суммы постоянных налоговых обязательств, а также отложенные налоговые активы и обязательства.

Мы советуем поступать следующим образом. Строку 150 назовите "Условный расход (доход) по налогу на прибыль". Здесь вы покажете "бухгалтерскую" прибыль и штрафные санкции. Затем введите четыре новые строки:

- 151 "Постоянное налоговое обязательство";

- 152 "Отложенный налоговый актив";

- 153 "Отложенное налоговое обязательство";

- 154 "Текущий налог на прибыль".

По строке 154 вы и отразите "реальный" налог на прибыль и суммы санкций, которые были наложены на организацию за налоговые правонарушения. Чтобы получить данные для строки 154, нужно сложить показатели строк 150, 151 и 152. А из полученного результата вычесть показатель строки 153.

Пример (продолжение). По данным налоговых регистров за первое полугодие 2003 г. налогооблагаемая прибыль ООО "Деметра" составила 700 000 руб., а сумма налога на прибыль - 168 000 руб. (700 000 руб. x 24%). В бухучете ООО "Деметра" не возникло постоянных и отложенных активов и обязательств. Поэтому "бухгалтерский" налог на прибыль равен "налоговому".

В первом полугодии 2002 г. налогооблагаемая прибыль была 800 000 руб., а сумма налога - 192 000 руб. (800 000 руб. x 24%).

По строке 150 Отчета о прибылях и убытках в круглых скобках предприятие укажет:

- в графе 3 - 168 000 руб.;

- в графе 4 - 192 000 руб.

Статья "Прибыль (убыток)

от обычной деятельности"

По строке 160 указывают, какую прибыль (или какой убыток) получило предприятие от своей основной деятельности.

Пример (продолжение). По строке 160 Отчета о прибылях и убытках ООО "Деметра" должно указать:

- в графе 3 - 387 000 руб. (555 000 - 168 000);

- в графе 4 - 564 000 руб. (756 000 - 192 000).

Взаимоувязку оборотов по счетам бухгалтерского учета и строк разд.III Отчета о прибылях и убытках мы привели в табл. 9.

Таблица 9

Откуда взять сведения, чтобы заполнить разд.III

Отчета о прибылях и убытках

     
   —————————————————————————T——————T————————————————————————————————¬
   |     Строка Отчета      |  Код | Как сформировать показатели для|
   |  о прибылях и убытках  |строки|   Отчета о прибылях и убытках  |
   +————————————————————————+——————+————————————————————————————————+
   |Внереализационные доходы|  120 |Кредитовый оборот субсчетов     |
   |                        |      |счета 91, на которых отражены   |
   |                        |      |прочие внереализационные доходы,|
   |                        |      |минус налог на добавленную      |
   |                        |      |стоимость                       |
   +————————————————————————+——————+————————————————————————————————+
   |Внереализационные       |  130 |Дебетовый оборот субсчетов      |
   |расходы                 |      |счета 91, где указаны прочие    |
   |                        |      |внереализационные расходы       |
   +————————————————————————+——————+————————————————————————————————+
   |Прибыль (убыток) до     |  140 |Сложить строки 050, 060, 080,   |
   |налогообложения         |      |090, 120 и вычесть данные строк |
   |                        |      |070, 100 и 130                  |
   +————————————————————————+——————+————————————————————————————————+
   |Налог на прибыль и иные |  150 |Дебетовый оборот по счету 99    |
   |аналогичные обязательные|      |в корреспонденции с субсчетами  |
   |платежи                 |      |счета 68, на которых отражены   |
   |                        |      |расчеты по налогу на прибыль    |
   |                        |      |и по штрафным санкциям          |
   +————————————————————————+——————+————————————————————————————————+
   |Прибыль (убыток) от     |  160 |Из строки 140 вычесть строку 150|
   |обычной деятельности    |      |                                |
   L————————————————————————+——————+—————————————————————————————————
   

Раздел IV "Чрезвычайные доходы и расходы"

Чрезвычайные доходы (строка 170)

По строке 170 указывают величину чрезвычайных доходов. К таким доходам относятся средства, которые организация получила вследствие чрезвычайных обстоятельств (например, стихийных бедствий, аварий, пожаров). Это могут быть суммы страхового возмещения, стоимость запчастей, которые остались после списания поврежденных основных средств, и т.п.

Статья "Чрезвычайные расходы"

По строке 180 отражают чрезвычайные расходы. Это те расходы, которые организация понесла в результате чрезвычайных обстоятельств.

Пример (продолжение). В первом полугодии 2003 г. ООО "Деметра" не имело ни чрезвычайных доходов, ни чрезвычайных расходов. В 2002 г. у ООО "Деметра" также не было таких доходов и расходов. Значит, графы 3 и 4 строки 170, а также строки 180 Отчета прочеркиваются.

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток)

отчетного периода) (строка 190)

Сюда записывают чистую прибыль (убыток), образовавшуюся у организации в отчетном периоде.

Пример (продолжение). По строке 190 Отчета о прибылях и убытках ООО "Деметра" укажет:

- в графе 3 - 387 000 руб.;

- в графе 4 - 564 000 руб.

Откуда взять информацию, чтобы заполнить каждую строку разд.IV Отчета о прибылях и убытках, вы узнаете из табл. 10.

Таблица 10

Откуда взять сведения, чтобы заполнить разд.IV

Отчета о прибылях и убытках

     
   —————————————————————————T——————T————————————————————————————————¬
   |     Строка Отчета      |  Код | Как сформировать показатели для|
   |  о прибылях и убытках  |строки|   Отчета о прибылях и убытках  |
   +————————————————————————+——————+————————————————————————————————+
   |Чрезвычайные доходы     |  170 |Кредитовый оборот субсчета      |
   |                        |      |счета 99, на котором отражены   |
   |                        |      |чрезвычайные доходы             |
   +————————————————————————+——————+————————————————————————————————+
   |Чрезвычайные расходы    |  180 |Дебетовый оборот субсчета       |
   |                        |      |счета 99, где показаны          |
   |                        |      |чрезвычайные расходы            |
   +————————————————————————+——————+————————————————————————————————+
   |Чистая прибыль          |  190 |Сложить строки 160 и 170        |
   |(нераспределенная       |      |и вычесть строку 180            |
   |прибыль (убыток)        |      |                                |
   |отчетного периода)      |      |                                |
   L————————————————————————+——————+—————————————————————————————————
   

Справочные данные (строки 201 - 204)

Данный раздел организация должна заполнить, если она выплачивает дивиденды. Но такие сведения необходимо приводить только в годовой бухгалтерской отчетности.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В этом разделе расшифровывают наиболее значительные внереализационные доходы и расходы.

По строке 210 отражают штрафы, пени и неустойки за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) организацией. Не забудьте, эти суммы должны быть начислены по решению суда или с согласия должника.

По строке 220 указывают прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году (то же касается и убытка).

По строке 230 приводят суммы полученного (возмещенного) убытка.

По строке 240 показывают курсовые разницы.

По строке 250 отражают суммы уценки материально-производственных запасов.

По строке 260 записывают списанные дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

за _первое полугодие_ 200_3_ г.

     
                                                       —————————————¬
                                                       |    КОДЫ    |
                                                       +————————————+
                                     Форма N 2 по ОКУД |   0710002  |
                                                       +————T———T———+
                              Дата (год, месяц, число) |2003| 6 | 30|
                                                       +————+———+———+
   Организация _ООО "Деметра"_________________ по ОКПО |            |
                                                       +————————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика       ИНН |            |
                                                       +————————————+
   Вид деятельности _производство,___________ по ОКВЭД |            |
   _розничная торговля_______________________          +—————T——————+
                                                       |     |      |
   Организационно—правовая форма / форма               |     |      |
   собственности _общество_с_ограниченной______        |     |      |
   _ответственностью__________________ по ОКОПФ / ОКФС |     |      |
                                                       +—————+——————+
   Единица измерения: тыс. руб. /—млн руб.—    по ОКЕИ |  384/385   |
   (ненужное зачеркнуть)                               L—————————————
   

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |       Наименование показателя       | Код  |За отчет—|За анало—|
   |                                     |строки|ный пери—|гичный   |
   |                                     |      |од       |период   |
   |                                     |      |         |предыду— |
   |                                     |      |         |щего года|
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                  1                  |   2  |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |I. Доходы и расходы по обычным видам |      |         |         |
   |            деятельности             |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Выручка (нетто)  от  продажи товаров,|  010 |   4000  |   3400  |
   |продукции, работ,  услуг (за  минусом|      |         |         |
   |налога на    добавленную   стоимость,|      |         |         |
   |акцизов и  аналогичных   обязательных|      |         |         |
   |платежей)                            |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |     в том числе от продажи:         |      |         |         |
   |продукции собственного производства  |  011 |   3500  |   3000  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |приобретенных товаров                |  012 |    500  |    400  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                                     |  013 |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Себестоимость проданных      товаров,|  020 |  (3200) |  (2300) |
   |продукции, работ, услуг              |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |     в том числе проданных:          |      |         |         |
   |продукции собственного производства  |  021 |  (2800) |  (2000) |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |приобретенных товаров                |  022 |   (400) |   (300) |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                                     |  023 |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Валовая прибыль                      |  029 |    800  |   1100  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Коммерческие расходы                 |  030 |   (200) |   (250) |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Управленческие расходы               |  040 |   (150) |   (134) |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прибыль (убыток)  от  продаж  (строки|  050 |    450  |    716  |
   |010 — 020 — 030 — 040)               |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |  II. Операционные доходы и расходы  |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Проценты к получению                 |  060 |     30  |     20  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Проценты к уплате                    |  070 |    (10) |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Доходы от    участия     в     других|  080 |     35  |     40  |
   |организациях                         |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прочие операционные доходы           |  090 |    120  |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прочие операционные расходы          |  100 |    (75) |    (20) |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   III. Внереализационные доходы и   |      |         |         |
   |               расходы               |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Внереализационные доходы             |  120 |      5  |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Внереализационные расходы            |  130 |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прибыль (убыток)  до  налогообложения|  140 |    555  |    756  |
   |(строки 050 + 060 — 070 + 080 + 090 —|      |         |         |
   |100 + 120 — 130)                     |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Налог на прибыль и  иные  аналогичные|  150 |   (168) |   (192) |
   |обязательные платежи                 |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прибыль (убыток)      от      обычной|  160 |    387  |    564  |
   |деятельности                         |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |  IV. Чрезвычайные доходы и расходы  |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Чрезвычайные доходы                  |  170 |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Чрезвычайные расходы                 |  180 |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Чистая прибыль      (нераспределенная|  190 |    387  |    564  |
   |прибыль (убыток)  отчетного  периода)|      |         |         |
   |(строки 160 + 170 — 180)             |      |         |         |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
   

Подписано в печать

25.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——