"Главбух", N 13, 2003

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПОСОБИЙ НА ДЕТЕЙ

Рождение ребенка - событие и радостное, и хлопотное. К нему готовятся заранее, как морально, так и материально. Родителям старается оказывать посильную помощь государство. Законодательством установлены пособия по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ним... Большинство пособий выплачиваются за счет Фонда социального страхования РФ. Но, как правило, родители получают их не в органах соцзащиты, а на предприятии, где они работают.

Поэтому данная статья окажется полезной бухгалтеру любой организации. Мы подробно расскажем, какие выплаты на детей полагаются работникам, а также каков порядок налогообложения этих сумм.

Виды пособий, которые выплачивают

за счет ФСС РФ

Все пособия, которые выплачивают гражданам на детей, перечислены в Федеральном законе от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ). Так, в ст.3 Закона N 81-ФЗ указаны:

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Эти пособия выплачивают организации. При этом бухгалтер делает такую проводку:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- начислены пособия гражданам, имеющим детей.

Перечисляя взносы в соцстрах, бухгалтер должен из суммы начисленных взносов вычесть сумму пособий. А если сумма пособий превышает начисленные взносы, то соцстрах обязан возместить такую разницу. Это следует из ст.4 Закона N 81-ФЗ.

Заметьте: даже те, кто перешел на "упрощенку", исчисляют единый налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог, выплачивают указанные пособия полностью за счет средств ФСС РФ, хотя и не обязаны платить туда взносы. Об этом сказано в ст.2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". В таком случае сначала предприятие выдает сотрудникам пособие из собственных средств, а затем соцстрах возмещает предприятию данные суммы. Однако указанные выше организации могут начислять добровольные взносы в ФСС РФ. Тогда сумма выданных пособий возмещается за счет этих взносов.

Теперь рассмотрим подробно каждое из пособий, которые выдает организация-работодатель.

Пособие по беременности и родам

Его выплачивают на основании больничного листа, который работница обязана представить в организацию. Как правило, отпуск по беременности и родам составляет 140 календарных дней - 70 дней до родов и 70 дней после. Такой срок установлен ст.7 Закона N 81-ФЗ. Однако в исключительных случаях отпуск продлевают. Так, если у женщины ожидается не один ребенок, а двое или больше, то до родов предоставляют 84 дня отпуска. Если роды были с осложнениями, то после рождения ребенка дают 86 дней. А когда родилось двое или больше детей - то 110 дней после родов.

Но заметьте, что весь отпуск исчисляется суммарно, независимо от того, сколько дней сотрудница фактически не работала до родов, а сколько после. На это указано в ст.255 Трудового кодекса РФ. Пособие можно получить и перед отпуском, и после. Однако сотрудница должна обратиться за ним не позже шести месяцев после того, как отпуск окончится. Иначе предприятие будет вправе пособие не выплачивать (ст.17.2 Закона N 81-ФЗ).

Размер пособия по беременности и родам рассчитывается точно так же, как и пособие по временной нетрудоспособности - исходя из фактического заработка <*>. Чтобы его определить, нужно руководствоваться Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (далее - Положение), которое утверждено Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О том, как рассчитывать пособия по временной нетрудоспособности, мы писали в журнале "Главбух", N 6, 2003, в рубрике "Учет труда и заработной платы". - Прим. редакции.

Заметьте: в отличие от больничных отпуск по беременности и родам выплачивается в полном размере независимо от трудового стажа работницы. Тем не менее за месяц такого отпуска за счет средств ФСС РФ нельзя выплатить более 11 700 руб.

Рассчитывать фактический заработок сотрудницы, которая уходит в такой отпуск, нужно в зависимости от того, повременно оплачивается ее труд или сдельно.

Если повременно, то берут оклад, а также постоянные доплаты и надбавки, которые положены сотруднице в месяце, когда она уходит в отпуск по беременности и родам (п.72 Положения). Исходя из полученной суммы, оплачивают все полные месяцы такого отпуска. А сумму пособия за неполные месяцы отпуска рассчитывают следующим образом. Фактический месячный заработок делят на количество рабочих дней в месяце и умножают на дни отпуска в этом месяце.

Пример 1. Андреева Е.А. работает в ООО "Гранд" и каждый месяц получает по 6000 руб. В июне работница представила листок нетрудоспособности на отпуск по беременности и родам сроком 140 дней, а именно с 18 июня по 4 ноября 2003 г. включительно.

Количество рабочих дней при пятидневной рабочей неделе, которые приходятся на отпуск по беременности и родам Андреевой Е.А., составляет: в июне - 9, а в ноябре - 2. Полное количество рабочих дней в июне 2003 г. - 20, а в ноябре - 19.

Пособие по беременности и родам, которое необходимо выдать Андреевой Е.А., составит:

- за июнь - 2700 руб. (6000 руб. : 20 дн. x 9 дн.);

- за июль - 6000 руб.;

- за август - 6000 руб.;

- за сентябрь - 6000 руб.;

- за октябрь - 6000 руб.;

- за ноябрь - 631,58 руб. (6000 руб. : 19 дн. x 2 дн.).

При начислении и выплате такого пособия Андреевой Е.А. бухгалтер ООО "Гранд" сделает такие проводки:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 27 331,58 руб. (2700 руб. + 6000 руб. x 4 мес. + 631,58 руб.) - начислено пособие по беременности и родам Андреевой Е.А.;

Дебет 70 Кредит 50

- 27 331,58 руб. - выплачено пособие по беременности и родам Андреевой Е.А.

А как рассчитывать фактический заработок тем работницам, чей труд оплачивается сдельно? Для этого нужно взять их зарплату за два месяца, которые предшествуют отпуску по беременности и родам. Эту сумму разделить на количество фактически отработанных дней в этих месяцах. Результат - среднедневной фактический заработок. Его нужно умножить на общее количество рабочих дней, которые приходятся на отпуск по беременности и родам.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что работа Андреевой Е.А. оплачивается сдельно. В мае сотрудница получила 5400 руб., а в апреле - 5600 руб. При этом в мае Андреева Е.А. отработала 15, а в апреле - 20 дней.

Чтобы посчитать среднедневной заработок Андреевой Е.А., бухгалтер ООО "Гранд" сделал следующий расчет:

(5400 руб. + 5600 руб.) : (15 дн. + 20 дн.) = 314,29 руб.

Количество рабочих дней при пятидневной рабочей неделе составляет: в июле - 23, в августе - 21, в сентябре - 22, в октябре - 23. Напомним, что в июне на отпуск приходится 9 рабочих дней, а в ноябре - 2 дня.

Следовательно, пособие по беременности и родам Андреевой Е.А. составит:

314,29 руб. x (9 дн. + 23 дн. + 21 дн. + 22 дн. + 23 дн. + 2 дн.) = 31 429 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Гранд" начисление и выплата пособия оформлены следующими проводками:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 31 429 руб. - начислено пособие по беременности и родам Андреевой Е.А.;

Дебет 70 Кредит 50

- 31 429 руб. - выплачено пособие по беременности и родам Андреевой Е.А.

Конечно, бывают такие случаи, когда перед отпуском по беременности и родам работница болела или, скажем, была в очередном ежегодном отпуске. Как в таких случаях рассчитывать пособие?

Если труд работницы оплачивается повременно, то никаких нюансов не возникает - для расчета по-прежнему берут ее месячный (дневной) оклад.

Другое дело, если сотрудница работает сдельно. Если она болела, то из двух месяцев, предшествующих отпуску, берут только фактически отработанные дни, а время, которое сотрудница болела, не учитывают. Также не включают сумму выплаченных больничных. Заметьте, если сотрудница проболела все два месяца перед отпуском по беременности и родам, то для расчета берут дни, проработанные в том месяце, в котором она пошла в отпуск. Это следует из п.74 Положения.

Точно так же рассчитывают пособие по беременности и родам в случае, если в расчетных двух месяцах сотрудница брала очередной отпуск. То есть ни дни отпуска, ни суммы отпускных при расчете пособия не учитывают (пп."г" п.69 Положения).

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2. Но теперь предположим, что Андреева Е.А. в мае 2003 г. была в очередном отпуске, а с 25 марта по 30 апреля болела. Поэтому оба месяца - и апрель, и май - нельзя использовать для расчета пособия по беременности и родам. Следовательно, бухгалтер ООО "Гранд" должен взять для расчета июнь. В июне 2003 г. Андреева Е.А. проработала 11 дней (20 - 9), за которые получила 4200 руб.

Следовательно, для расчета пособия по беременности и родам среднедневной заработок Андреевой Е.А. равен:

4200 руб. : 11 дн. = 381,82 руб.

Пособие по беременности и родам Андреевой Е.А. составит:

381,82 руб. x (9 дн. + 23 дн. + 21 дн. + 22 дн. + 23 дн. + 2 дн.) = 38 182 руб.

Пособие женщинам, вставшим на учет

в медучреждениях в ранние сроки беременности

Ранним сроком считаются первые двенадцать недель беременности. Сумма пособия для всех одна и та же - 300 руб. (ст.10 Закона N 81-ФЗ). Это пособие предприятие выдает сотруднице вместе с пособием по беременности и родам. Но для этого нужно получить от нее соответствующую справку.

Пример 4. Коврова Л.Г. работает в ЗАО "Артур". В июне 2003 г. она вместе с листком нетрудоспособности по беременности и родам принесла справку из женской консультации, где сказано, что она встала на учет на десятой неделе беременности. Поэтому помимо пособия по беременности и родам бухгалтер ЗАО "Артур" начислил Ковровой Л.Г. пособие, которое полагается женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки.

При этом бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 300 руб. - начислено пособие Ковровой Л.Г., вставшей на учет в медицинском учреждении в ранние сроки;

Дебет 70 Кредит 50

- 300 руб. - выплачено пособие Ковровой Л.Г.

Единовременное пособие

при рождении ребенка

Это пособие может получить или мать, или отец ребенка. А если ребенка усыновили, то пособие выдают приемным родителям. Сумма пособия - 4500 руб. Это установлено ст.12 Закона N 81-ФЗ. Причем, если родился не один ребенок, предприятие должно оплатить по 4500 руб. на каждого из детей.

Чтобы получить это пособие, один из родителей должен взять соответствующую справку из загса, в котором зарегистрировали ребенка, подать заявление в свою организацию, а также представить туда справку, что другой родитель такого пособия не получал. Крайний срок, когда можно обратиться за пособием, - шесть месяцев со дня рождения ребенка.

Пример 5. Новикова Е.С. числится в ООО "Гранат", но со 2 апреля находится в отпуске по беременности и родам. Ребенок у Новиковой Е.С. родился 11 июня 2003 г. А со справкой из загса сотрудница обратилась на предприятие только 7 июля. В этот же день ей выплатили пособие в сумме 4500 руб.

Бухгалтер ООО "Гранат" сделал в учете следующие проводки:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 4500 руб. - начислено единовременное пособие при рождении ребенка Новиковой Е.С.;

Дебет 70 Кредит 50

- 4500 руб. - выплачено пособие Новиковой Е.С.

Пособие на период отпуска

по уходу за ребенком

Отпуск по уходу за ребенком берет тот, кто фактически собирается с ним сидеть. Это могут мать, отец, другие родственники, а также опекун. Но обычно за ребенком ухаживает мать. Отпуск по уходу ей предоставляют сразу же за отпуском по беременности и родам. Для этого работнице необходимо обратиться к руководителю с заявлением и представить копию свидетельства о рождении.

Со дня начала отпуска по уходу за ребенком сотруднице начисляют по 500 руб. в месяц (ст.15 Закона N 81-ФЗ). И даже если ребенок не один, то все равно матери платят только по 500 руб. Причем если отпуск начался с середины месяца, то эту сумму надо разделить на общее количество дней в этом месяце и умножить на дни, которые работница находилась уже в отпуске. То же касается и последнего месяца отпуска. Напомним, что пособие платят только до тех пор, пока ребенку не исполнится полтора года.

Заметьте, если сотрудница выходит на неполный рабочий день, то ей все равно полагается пособие по уходу за ребенком в сумме 500 руб. При полноценном рабочем дне пособие не выдается.

Пример 6. Работница ООО "Рамзес" Симоненко Е.А. с апреля 2003 г. находится в отпуске по уходу за ребенком и каждый месяц получает по 500 руб. Однако в июне она стала выходить на работу на полдня.

За июнь 2003 г. Симоненко Е.А. начислили зарплату в сумме 3400 руб. Кроме того, ООО "Рамзес" обязано выплатить работнице пособие по уходу за ребенком в сумме 500 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Рамзес" в июне 2003 г. сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 3400 руб. - начислена заработная плата Симоненко Е.А.;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 500 руб. - начислено пособие по уходу за ребенком Симоненко Е.А.

С июля 2003 г. Симоненко Е.А. решила выйти на полный рабочий день. Поэтому с июля бухгалтер ООО "Рамзес" больше не должен начислять ей пособие по уходу за ребенком, а только зарплату.

Бывает, что сотрудница, находясь в отпуске по уходу, снова собирается в отпуск по беременности и родам. Тогда ей самой придется выбрать, какое пособие получать: по уходу за ребенком или по беременности и родам. Таково требование ст.13 Закона N 81-ФЗ.

Налогообложение пособий,

выданных за счет средств ФСС РФ

Так как пособия возмещаются за счет взносов в ФСС РФ, то расходов у предприятия не возникает. А потому нет вопросов по расчету налога на прибыль.

Налог на доходы физических лиц с выплаченных пособий также начислять не нужно. Об этом сказано в п.1 ст.217 Налогового кодекса РФ.

И единый социальный налог с этих пособий организации тоже платить не надо согласно пп.1 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ. Это же относится и к взносам в Пенсионный фонд РФ. Ведь их начисляют исходя из базы по единому социальному налогу (ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Не придется платить и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Ведь данные пособия есть в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ. Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

Таким образом, организации не нужно начислять ни один налог или взнос с пособий на детей.

Ежемесячная компенсационная выплата

Помимо пособий за счет средств ФСС РФ матерям или другим родственникам, которые фактически ухаживают за ребенком, предусмотрена ежемесячная компенсационная выплата в 50 руб. Ее выдают в течение отпуска по уходу за ребенком до трех лет.

Данная выплата установлена Постановлением Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. N 1206. Этим же документом утвержден Порядок назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан (далее - Порядок). И в п.20 Порядка указано, что платить матерям (или другим родственникам) по 50 руб. в месяц организация должна из своих средств. Так нужно было делать до мая 2003 г.

Однако 6 мая 2003 г. Верховный Суд РФ вынес Определение N КАС 02-165. Им п.20 Порядка признается недействующим. Суд принял данное решение исходя из следующего. В Трудовом кодексе РФ нет такого вида компенсационных выплат, как выплата матерям во время отпуска по уходу за ребенком до трех лет. Так что повторим: начиная с 6 мая 2003 г. ежемесячную компенсационную выплату сотрудницам выдавать не надо.

Ю.М.Пермитина

Аудитор консалтинговой группы

"Что делать Консалт"

Подписано в печать

25.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——