"Главбух", N 13, 2003

Вопрос: Предприятие выдало своему работнику материальную помощь. Бухгалтер организации включил сумму материальной помощи в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, а затем начислил и заплатил с данной выплаты единый социальный налог и пенсионные страховые взносы. Таким образом, предприятие недоплатило в бюджет налог на прибыль и переплатило ЕСН и взносы в ПФР.

Ответ:

Нарушение

Бухгалтер допустил ошибку, потому что нарушил требования:

- п.23 ст.270 Налогового кодекса РФ;

- п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ;

- п.2 ст.10 Федерального закона об обязательном пенсионном страховании в РФ от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.

Последствия

Если налоговый инспектор обнаружит данную ошибку, то с предприятия взыщут:

- неуплаченную сумму налога на прибыль;

- штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (согласно п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ);

- пени, равные 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога (в соответствии с п.4 ст.75 Налогового кодекса РФ).

Анализ ситуации

Руководствуясь ст.255 Налогового кодекса РФ, бухгалтер сумму начисленной материальной помощи включил в расходы на оплату труда. Поэтому на эти деньги он уменьшил базу по налогу на прибыль. А затем с данной выплаты бухгалтер начислил единый социальный налог и пенсионные страховые взносы.

Однако суммы материальной помощи работникам нельзя включить в расходы при расчете налога на прибыль. Об этом четко сказано в п.23 ст.270 Налогового кодекса РФ. Поэтому в соответствии с п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ с таких выплат единый социальный налог не начисляется. А так как объект налогообложения страховыми взносами в ПФР тот же, что по единому социальному налогу, то взносы в данном случае также уплачивать не надо.

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

В мае 2003 г. ООО "Молния" выплатило Сидорову А.С. (1955 года рождения) материальную помощь - 10 000 руб. Бухгалтер начислил на эту сумму единый социальный налог и пенсионные страховые взносы - 3560 руб. (10 000 руб. x 35,6%).

В мае бухгалтер отразил эти операции в учете так:

Дебет 20 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена материальная помощь работнику;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН"

- 2800 руб. (10 000 руб. x 28%) - начислен авансовый платеж по ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- 400 руб. (10 000 руб. x 4%) - начислен авансовый платеж по ЕСН в Фонд социального страхования РФ;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"

- 20 руб. (10 000 руб. x 0,2%) - начислен авансовый платеж по ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"

- 340 руб. (10 000 руб. x 3,4%) - начислен авансовый платеж по ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию страховой части трудовой пенсии"

- 1200 руб. (10 000 руб. x 12%) - начислен авансовый платеж по страховым взносам на финансирование страховой части пенсии;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию накопительной части трудовой пенсии"

- 200 руб. (10 000 руб. x 2%) - начислен авансовый платеж по страховым взносам на финансирование накопительной части пенсии;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 1040 руб. ((10 000 руб. - 2000 руб.) x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с суммы материальной помощи, превышающей 2000 руб.;

Дебет 70 Кредит 50

- 8960 руб. (10 000 - 1040) - выдана из кассы материальная помощь.

В налоговом учете в мае 2003 г. бухгалтер включил в расходы 13 560 руб. (10 000 + 3560).

Порядок исправления

Бухгалтер обнаружил свою ошибку в июне 2003 г. ООО "Молния" недоначислило в бюджет налог на прибыль - 3254,4 руб. (13 560 руб. x 24%). Как ее исправить, если предприятие авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляет ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли?

В июне бухгалтер должен записать в учете:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 3254,4 руб. - доначислен авансовый платеж по налогу на прибыль за май 2003 г.

Неуплаченную сумму налога необходимо перечислить в бюджет. При этом в учете бухгалтер сделает следующую запись:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51

- 3254,4 руб. - доплачен в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль за май 2003 г.

Заплатить доначисленный налог на прибыль нужно до 28 июня 2003 г. Тогда организация избежит пеней за опоздание. Допустим, что к тому моменту, когда была обнаружена ошибка, предприятие декларацию по налогу на прибыль за май 2003 г. еще не сдало. Значит, бухгалтеру не придется представлять в налоговую инспекцию исправленную декларацию.

Бухгалтер покажет также в бухгалтерском учете записи по исправлению излишне начисленных сумм ЕСН и страховых взносов в ПФР:

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН"

     
          ———————————¬
        — |2800  руб.|  —  сторнирован  авансовый  платеж  по  ЕСН  в
          L———————————
   

федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

     
          —————————¬
        — |400 руб.| — сторнирован авансовый платеж  по  ЕСН  в  Фонд
          L—————————
   

социального страхования РФ;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"

     
          —————————¬
        — |20  руб.|  —  сторнирован  авансовый  платеж  по   ЕСН   в
          L—————————
   

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"

     
          ——————————¬
        — |340  руб.|  —  сторнирован  авансовый  платеж  по  ЕСН   в
          L——————————
   

территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию страховой части трудовой пенсии"

     
          ———————————¬
        — |1200  руб.|  —  сторнирован  авансовый платеж по страховым
          L———————————
   

взносам на финансирование страховой части пенсии;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию накопительной части трудовой пенсии"

     
          —————————¬
        — |200 руб.| —  сторнирован  авансовый  платеж  по  страховым
          L—————————
   

взносам на финансирование накопительной части пенсии.

Расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование предприятие должно представить до 20 июля 2003 г. Поскольку ошибка обнаружена в июне, то бухгалтер успеет внести исправления в бухгалтерский учет до того, когда будет заполнять расчеты.

Подписано в печать

25.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——