"Московский налоговый курьер", N 20, 2003

Вопрос: Является ли необходимым для отнесения затрат организации по оплате услуг управляющего к расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, заключение с индивидуальным предпринимателем дополнительного договора об оказании консультационных услуг, связанных с управлением организацией?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 24 июня 2003 г. N 26-12/34020

Согласно ст.421 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (п.3 ст.421 ГК РФ).

Согласно п.3 ст.103 ГК РФ по решению общего собрания акционеров полномочия исполнительного органа общества могут быть переданы по договору другой коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (управляющему).

Согласно п.1 ст.69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) по решению общего собрания акционеров полномочия единоличного исполнительного органа общества могут быть переданы по договору коммерческой организации (управляющей организации) или индивидуальному предпринимателю (управляющему). Решение о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества управляющей организации или управляющему принимается общим собранием акционеров только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества.

При этом "внутреннее" управление обществом их директором, а также иными уставными органами необходимо отличать от доверительного управления имуществом - гл.53 ГК РФ.

Управляющий, действуя от своего имени, обязан извещать всех третьих лиц о своем особом положении (ст.1012 ГК РФ).

Директор (правление общества и т.п.), хотя и имеет право распоряжения (в той или иной степени) имуществом таких организаций, но действует при этом от их имени, никогда не принимает имущество, которым распоряжается, на свой отдельный баланс, а если и несет гражданско-правовую ответственность перед обществом (товариществом, предприятием), то только в случаях, предусмотренных законом или договором (п.3 ст.53 ГК РФ).

Как орган юридического лица, а не его доверительный управляющий призваны действовать и те коммерческие организации либо индивидуальные предприниматели, с которыми в силу п.3 ст.103 ГК РФ (п.1 ст.69 Закона N 208-ФЗ) по решению общего собрания акционеров был заключен договор о передаче полномочий исполнительного органа акционерного общества.

Представленным организацией договором определены гражданско-правовые отношения по возмездному оказанию услуг управления организацией индивидуальным предпринимателем.

Одновременно указанный договор устанавливает передачу полномочий единоличного исполнительного органа организации - генерального директора индивидуальному предпринимателю, то есть его можно рассматривать также как внутренний документ организации.

В соответствии со ст.779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В соответствии с представленным договором стороны обязуются ежемесячно подписывать акт об оказании услуг по договору, который будет являться неотъемлемой частью договора, что согласуется со ст.720 ГК РФ, которая устанавливает обязанность заказчика в порядке и сроки, определенные договором, принять оказанные услуги, при этом получение услуг фиксируется в акте приемки-передачи услуг, так как в соответствии со ст.783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде.

В соответствии со ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик для целей налогообложения прибыли уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст.252 НК РФ).

Согласно п.1 ст.264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются, в частности, расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.

Следовательно, расходы организации на оплату услуг по управлению организацией индивидуальным предпринимателем могут учитываться в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании п.1 ст.264 НК РФ при условии соответствия указанных расходов критериям п.1 ст.252 НК РФ.

Таким образом, заключение с индивидуальным предпринимателем дополнительного договора об оказании консультационных услуг требуется в случае оказания предпринимателем, помимо услуг по управлению организацией, собственно консультационных услуг.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——