"Московский налоговый курьер", N 21, 2003

Вопрос: Подлежат ли включению в состав доходов при упрощенной системе налогообложения денежные средства, полученные организацией в качестве аванса? Должны ли авансы учитываться в графе 5 Книги учета доходов и расходов?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 23 июня 2003 г. N 21-09/33520

В соответствии со ст.346.15 гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии со ст.ст.249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 Кодекса.

Одновременно с этим следует иметь в виду, что в тех случаях, когда в статьях гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса есть ссылки на другие статьи указанной главы, то они должны применяться налогоплательщиками только в том случае, если они не противоречат другим положениям гл.26.2 Кодекса. В частности, ссылка в п.2 ст.249 Кодекса, касающаяся методов признания в целях налогообложения поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права для налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, применяется только в части ст.273 ("Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе") Кодекса.

С учетом положений ст.ст.273 и 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

При этом пп.1 п.1 ст.251 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы только по методу начисления.

Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, включается в состав объекта налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.

В соответствии с Порядком отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденным Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, полученная после перехода на упрощенную систему налогообложения предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) должна быть отражена в графах 4 и 5 в отчетном (налоговом) периоде их получения.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.346.25 Кодекса при переходе организации с общего режима налогообложения с использованием метода начислений на упрощенную систему налогообложения на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения. С учетом изложенного указанные суммы отражаются в графах 4 и 5 Книги учета доходов и расходов на дату перехода на упрощенную систему налогообложения.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——