"Московский бухгалтер", N 7, 2003

БЕРЕМ ЧУЖИЕ И НА ВРЕМЯ - ОТДАЕМ СВОИ И НАВСЕГДА

(Валютный заем)

Письмо. 19 мая 2003 г. наша фирма получила заем в сумме 20 тыс. долл. США под 15 процентов годовых сроком на один месяц. Этот заем мы получили у иностранной компании, находящейся в Великобритании, для осуществления предоплаты за товары. По договору проценты начислялись и уплачивались вместе с основной суммой долга по окончании срока договора. Долг по займу и проценты мы погасили 19 июня.

Подскажите, пожалуйста, какие проводки нужно сделать в учете? Должны ли мы исполнять обязанности налогового агента? Как заполнить декларацию по налогу на прибыль?

Анастасия Волкова, главный бухгалтер ООО

Получение займа

К сожалению, получение займа в иностранной валюте от российских компаний на территории России запрещено законодательством. Валютный кредит можно получить в уполномоченном банке. Но проценты по такому кредиту, как правило, существенно выше процентов, которые устанавливают иностранные компании.

Получение займа в валюте является валютной операцией. А на проведение таких операций необходимо получение специального разрешения и лицензии Банка России.

Займы, получаемые на срок не более 180 дней, относятся к текущим валютным операциям. Разрешения Центробанка на их привлечение и возврат не требуется. Если срок займа превышает 180 дней, то привлечение заемных средств является валютной операцией, связанной с движением капитала. Такие сделки совершаются в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ.

С 1 октября 2001 г. <*> российские фирмы получили возможность без ограничений заимствовать иностранную валюту у нерезидентов на срок более 180 дней. В связи с этим введен уведомительный порядок проведения таких операций. То есть фирма, осуществляющая валютные операции на основании договора займа, представляет в уполномоченный банк копию договора займа и другие необходимые документы.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Указания ЦБ РФ от 10 сентября 2001 г. N 1030-У (3) и Указания ЦБ РФ от 14 февраля 2002 г. N 1110-У.

Документы подаются в банк не позднее чем за три рабочих дня до зачисления суммы займа на текущий валютный счет фирмы. Кроме того, при зачислении иностранной валюты, а также при проведении каждой валютной операции по договору займа нужно представить в банк справку о содержании операции по договору займа.

Не забывайте, что денежные средства, полученные по договору займа, не облагаются налогом на прибыль (пп.10 п.1 ст.251 НК РФ).

Заполняем декларацию по налогу на прибыль

     
   —————————————————————————————T——————————————T————————————————————¬
   |         Показатель         |  Сумма, руб. |    Номер строки    |
   |                            |              |     декларации     |
   +————————————————————————————+——————————————+————————————————————+
   |Отрицательные курсовые      |    20 000    |030 Приложения 7 к  |
   |разницы по сумме основного  |              |листу 02            |
   |долга                       |              |                    |
   +————————————————————————————+——————————————+————————————————————+
   |Расходы в виде процентов по |     7 899    |020 Приложения 7 к  |
   |долговым обязательствам,    |              |листу 02            |
   |признаваемые на день        |              |                    |
   |погашения обязательств      |              |                    |
   L————————————————————————————+——————————————+—————————————————————
   

Были ваши - стали наши

Проценты, причитающиеся к оплате по полученным займам, начисляются и уплачиваются в соответствии с порядком, установленным в договоре займа. Если сроки в договоре не определены, то проценты выплачиваются ежемесячно. В целях исчисления налога на прибыль проценты включаются в состав внереализационных расходов (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ).

Если заем получен от нерезидента России, то проценты по займу облагаются налогом на прибыль. Российская фирма в этом случае исполняет обязанности налогового агента по удержанию данного налога при перечислении процентов по займу нерезиденту (если нет соглашения об избежании двойного налогообложения).

Сумма налога, удержанного с доходов иностранных компаний, перечисляется в федеральный бюджет в течение трех дней после дня выплаты дохода (п.2 ст.287 НК РФ).

Также фирма - заемщик по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов, представляет в налоговую инспекцию информацию о суммах выплаченных иностранным компаниям доходов и удержанных налогов по форме, утвержденной Приказом МНС России от 24 января 2002 г. N БГ-3-23/31. При этом налоговый расчет нарастающим итогом с начала года не составляется.

При наличии соглашения об избежании двойного налогообложения налог у источника выплаты (в Российской Федерации) может не удерживаться. Но иностранная компания до даты выплаты дохода должна представить подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Россия заключила международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом иностранного государства с переводом на русский язык. Если подтверждение не получено налоговым агентом до даты выплаты дохода, то российская фирма-заемщик обязана исчислить и удержать налог с выплачиваемых процентов по валютному займу.

Перечень стран, с которыми у Российской Федерации

заключен договор об избежании двойного налогообложения

Австрия Казахстан Португалия

Азербайджан Канада Румыния

Армения Катар Словакия

Белоруссия Кипр Словения

Бельгия Киргизия США

Болгария Китай Туркменистан

Великобритания КНДР Турция

и Северная Корея Узбекистан

Ирландия Ливан Украина

Венгрия Люксембург Филиппины

Вьетнам Македония Финляндия

Германия Малайзия Франция

Дания Мали Хорватия

Египет Марокко Чехия

Израиль Молдова Швейцария

Индия Монголия Швеция

Индонезия Намибия Шри-Ланка

Иран Нидерланды ЮАР

Ирландия Норвегия Югославия

Испания Польша Япония

Италия

Пора платить

При покупке валюты, предназначенной для погашения суммы долга и процентов по нему, в банк вместе с поручением на покупку представляются сведения о договоре займа и копии обосновывающих документов. Документы представляются не позднее чем за три рабочих дня до подачи в уполномоченный банк поручения. При списании иностранной валюты в пользу нерезидента дополнительно представляется справка о содержании операции вместе с распоряжением на списание. По окончании исполнения всех обязательств по договору займа нужно представить еще и заявление на закрытие сведений о договоре и досье по договору займа. Документы представляются не позднее чем за три рабочих дня до списания валюты или закрытия досье.

В целях налогообложения прибыли расходы в виде средств, которые направлены в погашение долга по договору займа, не учитываются (п.12 ст.270 НК РФ).

Пример 1. 19 мая 2003 г. ООО "Приор" получило заем в сумме 20 тыс. долл. США под 15 процентов годовых сроком на один месяц. Заем получен у иностранной компании, находящейся в Великобритании. По договору проценты начисляются и уплачиваются вместе с основной суммой долга по окончании срока договора. Долг по займу и проценты погашены 19 июня.

Декларация по прибыли представляется в налоговую инспекцию ежеквартально.

До момента выплаты процентов по займу иностранная компания не представила ООО "Приор" документы, подтверждающие свое постоянное местонахождение в Великобритании.

В бухгалтерском учете сделаны такие записи (курс доллара в примере - условный):

19 мая (курс доллара - 30 руб/USD):

Дебет 52 Кредит 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

- 600 000 руб. (20 000 USD x 30 руб/USD) - получен краткосрочный заем в иностранной валюте;

31 мая (курс доллара - 30,5 руб/USD):

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

- 10 000 руб. (20 000 USD x (30,5 руб/USD - 30 руб/USD) - отрицательная курсовая разница по основной сумме долга;

19 июня (курс доллара - 31 руб/USD):

Дебет 60 субсчет "Затраты, связанные с получением и использованием заемных средств" Кредит 66 субсчет "Расчеты по процентам"

- 7899 руб. (20 000 USD x 15% : 365 дн. x 31 дн. x 31 руб/USD) - начислены проценты по займу;

Дебет 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга" Кредит 52

- 620 000 руб. (20 000 USD x 31 руб/USD) - отражен возврат основной суммы займа;

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

- 10 000 руб. (20 000 USD x (31 руб/USD - 30,5 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница по валютному займу.

С Великобританией у России заключен договор об избежании двойного налогообложения. Но зарубежный партнер не представил заверенную справку о том, что он имеет постоянное местонахождение в этой стране. Поэтому ООО "Приор" придется выступить в роли налогового агента - удержать и перечислить в бюджет налог на доходы с выплаченных процентов:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с иностранным заимодавцем по удержанию налога" Кредит 68 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом по налогу на прибыль"

- 1580 руб. (7899 руб. x 20%) - начислен налог на доходы иностранной компании;

Дебет 66 субсчет "Расчеты по процентам" Кредит 76 субсчет "Расчеты с иностранным заимодавцем по удержанию налога"

- 1580 руб. - удержан налог на доходы иностранного лица из суммы процентов, подлежащих перечислению;

Дебет 68 Кредит 51

- 1580 руб. - перечислен налог на доходы иностранного лица в федеральный бюджет;

Дебет 66 субсчет "Расчеты по процентам" Кредит 52

- 6319 руб. (7899 - 1580) - выплачены проценты по займу за минусом удержанного налога.

В налоговую инспекцию по окончании II квартала 2003 г. налоговый агент - ООО "Приор" - должен представить информацию о суммах выплаченных иностранной организации доходов и удержанных налогов.

Л.Гаврилюк

Аудитор консалтинговой группы

"Что делать Консалт"

Подписано в печать

23.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——