"Московский бухгалтер", N 7, 2003

ВОТ И ПОГОВОРИЛИ...

(Оплачиваем счет оператора мобильной связи)

Письмо. Ежемесячно компания - оператор связи выставляет нам счета-фактуры в условных единицах (1 долл. США по курсу ЦБ РФ + 1%). Фактически документы поступают в начале месяца, следующего за отчетным, например счет-фактура по услугам за май поступает в июле. Пожалуйста, объясните, как правильно учесть расходы на связь.

Анастасия Жданова, бухгалтер

И в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на оплату услуг связи, которые носят производственный характер, включаются в себестоимость продукции. Правда, налоговики требуют такие расходы обосновать.

Если счета выставлены в инвалюте, а оплачиваются в рублях, возникают суммовые разницы. Для целей бухгалтерского учета они показываются в составе затрат (пп.6 п.6 ПБУ 10/99). При этом в налоговом учете суммовые разницы всегда включаются в состав внереализационных расходов (пп.5 п.1 ст.265 НК РФ). Таким образом, стоимость услуг для налогового и бухгалтерского учета будет различной.

Предприятия, использующие в налоговом учете метод начисления, признают суммовые разницы расходом на дату погашения кредиторской задолженности (п.9 ст.272 НК РФ). Если же фирма признает расходы по кассовому методу, то суммовые разницы она не учитывает (п.5 ст.273 НК РФ).

По поступившему счету-фактуре, оформленному в иностранной валюте, предприятие принимает к вычету всю сумму НДС. При этом производится корректировка налога на величину суммовой разницы. Вот здесь и возникают ошибки. Дело в том, что ст.153 Налогового кодекса обязывает пересчитывать расходы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ. Однако в вашем случае расхода в инвалюте нет, ведь оплачивать счет фирма будет в рублях. Следовательно, применять указанную статью не надо, а кредиторскую задолженность следует пересчитать не по официальному, а по согласованному между сторонами курсу.

Нужно помнить и о том, что вычет налога возможен лишь в том месяце, которым датирован счет-фактура. В вашем случае это июнь. После оплаты счета покупатель в книге покупок ставит сумму, фактически уплаченную поставщику, а на счете-фактуре делает запись: "Оплачено по курсу...". Рассмотрим, как учитываются услуги связи, на примере.

Пример. ОАО "Ромашка" получило счет от оператора связи на 120 долл. США (в том числе НДС - 20 долл.). Договором предусмотрена оплата по курсу ЦБ РФ + 1 процент. Курс Банка России на дату, когда фирма приняла к учету услуги, составил 30 руб. за доллар, на дату фактической оплаты - 30,5 руб. за доллар. В бухгалтерском учете задолженность будет оценена по курсу ЦБ РФ + 1 процент. Это и будет согласованным курсом.

Бухгалтер "Ромашки" сделает следующие проводки:

на дату принятия к учету услуг

Дебет 26 Кредит 60

- 3030 руб. (100 USD x 30 руб/USD x 1%) - отражена задолженность по оплате услуг связи (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 606 руб. (20 USD x 30 руб/USD x 1%) - выделен входной НДС;

на дату фактической оплаты счета

Дебет 60 Кредит 51

- 3696,6 руб. (120 USD x 30,5 руб/USD x 1%) - оплачен счет оператора связи по согласованному курсу;

Дебет 26 Кредит 60

- 50,5 руб. (100 USD x (30,5 руб/USD - 30 руб./USD) x 1%) - доначислена задолженность перед поставщиком по оплате услуг связи;

Дебет 19 Кредит 60

- 10,1 руб. (20 USD x (30,5 руб/USD - 30 руб/USD) x 1%) - увеличена сумма входного НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 610,1 руб. (20 USD x 30,5 руб/USD) - принят к вычету НДС, фактически уплаченный поставщику.

Аудиторы компании

"Русаудит Дорнхоф, Евсеев и партнеры"

Подписано в печать

23.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——