"Московский бухгалтер", N 7, 2003

БЕЗ БУМАЖКИ...

(...или Как учесть неотфактурованные поставки)

Письмо. К нам на склад поступил товар. Сопроводительных документов на него не было. Груз пришел из Красноярска, и оригиналы мы получим в лучшем случае через две недели. Подскажите, пожалуйста, как нам поступить в этом случае.

Маргарита О., бухгалтер

Если товар поступает на склад фирмы без расчетных документов, это считается неотфактурованной поставкой <*>. Оприходовать такой товар нужно на основании акта о приемке материалов, который составляют в двух экземплярах. Первый остается в бухгалтерии, а второй направляют поставщику.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Пункты 36 - 40 Приказа Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Порядок учета будет зависеть от того, когда поступят документы. Если они пришли в том же месяце, то товар приходуют в обычном порядке.

Если же документы поступили позже, но в одном отчетном периоде (в течение года), товар приходуют по учетной цене или цене, указанной в договоре. После того как вы получите документы, учетная цена корректируется. Если в поступивших расчетных документах цена окажется ниже учетной, разница в цене товара, а также сумма НДС сторнируются. Если наоборот - доначисляются.

Помните, что, пока не поступят все документы, вы не сможете принять НДС к вычету (ст.172 НК РФ).

Пример. В конце мая 2003 г. на склад ООО "Торг" поступили доски. Расчетные документы "Торг" не получал. Бухгалтер оприходовал их по цене, указанной в договоре, на общую сумму 12 000 руб., в том числе НДС 2000 руб. В начале июля 2003 г. поступили расчетные документы на сумму 15 000 руб., в том числе НДС - 2500 руб.

В мае 2003 г. бухгалтер ООО "Торг" сделает такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 10 000 руб. (12 000 - 2000) - оприходованы доски по цене, указанной в договоре;

Дебет 19 Кредит 60

- 2000 руб. - выделен НДС.

В июле 2003 г. бухгалтер сделает такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 2500 руб. (12 500 - 10 000) - увеличена стоимость досок на разницу между учетной и фактической ценой;

Дебет 19 Кредит 60

- 500 руб. (2500 - 2000) - доначислен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 15 000 руб. - оплачены доски;

Дебет 68 Кредит 19

- 2500 руб. - НДС принят к вычету.

Ситуация осложнится, если документы поступят в следующем отчетном периоде, то есть после сдачи годовой отчетности. В этом случае учетная стоимость товара не корректируется. Уточняются только расчеты с поставщиком. При этом разница отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример. В ноябре 2002 г. ООО "Торг" получило 1000 шт. кирпича. Расчетные документы на него не поступали. Бухгалтер принял кирпичи к учету по цене, указанной в договоре, которая составила 6000 руб., в том числе НДС - 1000 руб. Документы на кирпич поступили лишь в июне 2003 г. Однако стоимость кирпича повысилась, и составила 9000 руб., в том числе НДС - 1500 руб.

В ноябре 2002 г. бухгалтер сделает такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 5000 руб. (6000 - 1000) - оприходована 1000 шт. кирпичей;

Дебет 19 Кредит 60

- 1000 руб. - выделен НДС.

В июне 2003 г. бухгалтер сделает такие проводки:

Дебет 91 Кредит 60

- 2500 руб. (7500 - 5000) - откорректирована сумма задолженности перед поставщиком;

Дебет 19 Кредит 60

- 500 руб. (1500 - 1000) - отражена разница НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 9000 руб. - оплачены доски;

Дебет 68 Кредит 19

- 1500 руб. - принят к вычету НДС.

Н.Орлова

Подписано в печать

23.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——