"Московский бухгалтер", N 7, 2003

На вопросы читателей отвечает руководитель ИМНС N 27 по ЮЗАО г. Москвы Тупова Л.Н.

Наша справка

ИМНС N 27 по ЮЗАО г. Москвы работает с налогоплательщиками, которые зарегистрированы в муниципальных районах Северное и Южное Бутово, Зюзино, Котловка, Академический, Черемушки. На налоговом учете состоит: юридических лиц - 16 256, физических лиц - 231 184. Среди крупных налогоплательщиков - НГК "Итера", "Элекс-Полюс", "Бизнесс Кар".

Любовь Николаевна Тупова окончила Московский вечерний металлургический институт в 1994 г. по специальности "Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности". Работала в ИМНС N 22 по ЮВАО с момента ее основания в должности начальника отдела кооперативных организаций. Позднее стала заместителем руководителя инспекции. С марта 2003 г. начала работать в ИМНС N 27 в должности руководителя инспекции.

- Здравствуйте. Если фирма подала документы на закрытие, должна ли она сдавать авансовые отчеты по ЕСН? Ведь завершить свою деятельность мы можем только после проведения выездной налоговой проверки, сроки окончания которой неизвестны.

- Если вы осуществляете выплаты своим сотрудникам, вы должны начислять ЕСН, уплачивать его в установленные сроки, а также представлять отчеты.

- Любовь Николаевна, наша организация занимается розничной торговлей и проводит расчеты с населением с использованием платежных карт Visa Electron и Master Сard.

Кассир выявила фальшивую карту у покупателя. За это банк перечислил на расчетный счет нашей организации вознаграждение. В платежном поручении было указано: "Вознаграждение за изъятую фальшивую карту для кассира Ф.И.О". Скажите, пожалуйста, облагается ли данная сумма НДС, ЕСН и НДФЛ?

- Вознаграждение перечислено конкретному физическому лицу, поэтому по отношению к нему банк является источником получения дохода и должен исполнить обязанности налогового агента (п.1 ст.226 НК РФ). А именно начислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физического лица, а также подать сведения по форме N 2-НДФЛ до 1 апреля следующего года (п.2 ст.230 НК РФ). ЕСН банк не начисляет, так как отсутствуют взаимоотношения "работник - работодатель". Поскольку получателем вознаграждения является частное лицо, НДС не начисляется.

- Добрый день. Мы являемся общественной организацией инвалидов с региональными отделениями. Имеем ли мы право на льготы по ЕСН и по другим налогам в соответствии с пп.2 п.1 ст.239 Налогового кодекса? Какие документы подтверждают право на льготы?

- Вы должны документально подтвердить, что членами общества являются инвалиды и их законные представители. Их численность должна составлять не менее 80 процентов. Обычно данную информацию указывают в уставе. Также вам необходимо представить справки об инвалидности, выданные учреждениями медико-социальной экспертизы. Справки действительны в течение года.

- Здравствуйте, Любовь Николаевна! У нас возникла такая ситуация: мы являемся малым предприятием. В течение 2002 г. по вине бухгалтера некоторые из страховых взносов перечислялись не на те КБК. В результате по одним видам страховых взносов возникла переплата, а по другим - задолженность по уплате. В течение 2003 г. страховые взносы перечисляются правильно. Скажите, какие последствия влечет за собой данная ошибка бухгалтера и как правильно выйти из этой ситуации?

- В соответствии со ст.78 Налогового кодекса излишне уплаченный налог можно зачесть только в рамках одного бюджета. Чтобы исправить ситуацию, вам необходимо написать заявление о возврате денег на расчетный счет с того КБК, куда пришли деньги, и одновременно заплатить на правильный КБК. Возврат осуществляется в течение месяца со дня подачи заявления. Следует иметь в виду, что в этом случае придется заплатить пени.

- Добрый день. Каким образом нужно учитывать затраты по подписке на журналы и газеты - как расходы будущих периодов или данные затраты являются выданными авансами?

- В бухгалтерском учете присутствует такое понятие, как "расходы будущих периодов". В налоговом же учете такое понятие отсутствует, есть только признаваемые или непризнаваемые расходы, которые делятся на прямые и косвенные. Подписку на бухгалтерскую литературу можно признать косвенным расходом, не относящимся к конкретным срокам исполнения. Поэтому лучше принимать эти расходы равномерно, по мере получения подписных изданий.

- Еще вопрос. Мы оплатили подписку за наличный расчет, счет-фактуру нам выдали на всю сумму сразу. Как нам принять к зачету НДС?

- По мере оприходования журналов или газет, которые вы будете получать по подписке. Счет-фактуру вы регистрируете в книге покупок один раз. А сумму налога отражаете на счете 19 и по мере поступления журналов делаете вычеты. Они производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих оплату, только после принятия товаров (работ, услуг) на учет (ст.172 НК РФ).

- Здравствуйте. Подскажите, пожалуйста, нужно ли сдавать сведения о расчетных счетах?

- В апреле 2003 г. в Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1006 были внесены изменения. Данный документ отменил обязанность сдачи в налоговые органы сведений о счетах. Однако мы все равно просим их сдавать. Поскольку в Налоговом кодексе данная обязанность прописана и ее никто не отменял (ст.118 НК РФ). Кроме того, за это нарушение установлена административная ответственность по ст.154 КоАП РФ.

- Скажите, для начисления НДС мы используем кассовый метод. В какой момент я должна выписать счет-фактуру на выполненные работы - на дату подписания акта или на дату оплаты?

- Счет-фактуру вы выписываете и регистрируете не позднее следующего дня после подписания акта выполненных работ. Облагаемый оборот нужно включить по мере поступления денег. Пользоваться нужно Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, которое регламентирует правила заполнения счетов-фактур и ведения книг покупок. Для налогового учета вы должны вести специальные регистры.

Примечание. Несмотря на то что сдавать сведения о расчетных счетах с апреля не нужно, налоговики по-прежнему их требуют.

- Здравствуйте, у меня вопрос по НДС. С этого года мы перешли на упрощенную систему налогообложения. В 2002 г. наша фирма получила аванс. Часть услуг оказали в прошлом году, а часть выполнили уже в этом. Позже заключили дополнительное соглашение, где указали, что наши услуги не облагаются НДС. Нашего партнера мы предупредили письменно, чтобы оставшаяся сумма НДС была включена в услуги 2003 г. Что я должна указать в налоговой декларации?

- Скажите, получив аванс, вы уплатили с него налог?

- Да.

- Как вы говорите, в 2002 г. организация выполнила часть работ. Если это законченный этап и документы по приему-передаче работ, выполненных на этом этапе, оформлены правильно, то в 2002 г. вы могли отразить в декларации по НДС стоимость по этому этапу и одновременно зачесть НДС по полученному авансу пропорционально выполненным работам. При переходе на упрощенную систему налогообложения вы теряете право на какие-либо вычеты, так как это противоречит п.1 ст.171 Налогового кодекса. Вы должны были это предусмотреть при переходе на УСН.

- Еще вопрос. Обязательно ли сдавать Книгу учета доходов и расходов ежеквартально?

- Мы просим представлять эту книгу. При непредставлении, несвоевременном или неполном представлении вы несете ответственность по ст.126 Налогового кодекса и по ст.15.6 Кодекса об административных правонарушениях.

- Вот сейчас ввели новую Книгу учета доходов и расходов. А что делать со старой? Ее нужно пересдавать?

- Новая книга действует с 1 января 2003 г. Вам стоит переписать прошедшие операции в новую книгу и сдать в ИМНС обе книги. Старую - для отметки "Недействительна", новую - для того, чтобы мы ее заверили.

- И последний вопрос. В нашей фирме поменялся бухгалтер. В какой срок я должна сообщить в налоговую инспекцию о данном изменении?

- После издания приказов об увольнении и о назначении. Здесь сроки не установлены. Желательно одновременно со сдачей текущей отчетности.

- Моя дочь зарегистрировалась как ПБОЮЛ. Как ей получить освобождение от НДС, если еще нет дохода?

- Если доход за три месяца подряд не превышает одного миллиона рублей, вы можете известить налоговую инспекцию о том, что не являетесь плательщиком НДС.

- То есть нужно дождаться окончания квартала?

- Да, необходимо подождать. Вы же не знаете, какие поступят доходы.

- Добрый день, Любовь Николаевна. Наша фирма с апреля 2003 г. освобождена от уплаты НДС на основании ст.145 Налогового кодекса. В марте мы получили аванс. Как нам быть с НДС?

- Вы должны были рассчитать и уплатить НДС с авансов, полученных по декларации за I квартал 2003 г. Воспользовавшись освобождением, предусмотренным ст.145 Налогового кодекса, с апреля 2003 г. принять НДС к вычету вы уже не сможете. Вы теряете право на какие-либо вычеты, так как это противоречит п.1 ст.171 Налогового кодекса. Вы должны были это предусмотреть при использовании права на освобождение от НДС. В дальнейшем, если договор на выполнение работ не будет изменен и расчет произойдет с начислением НДС, надо будет также уплатить его в бюджет и сдать налоговую декларацию без применения налоговых вычетов.

- То есть лучше поменять договор?

- Этот вопрос относится к организации производственных процессов и их учета. Организация решает его самостоятельно.

- Наша фирма работает по договору комиссии. Товары мы продаем по каталогу, цены в нем указаны в у. е. А накладные на поступление и расход - в рублях. Соответственно мы пересчитываем сумму на день покупки или продажи. Как мне зафиксировать в учете эту разницу для расчета налога на прибыль?

- Если вы определяете выручку (расходы) в иностранной валюте, ее необходимо пересчитывать в рубли по курсу Центрального банка на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов (п.3 ст.153 НК РФ).

Для того чтобы правильно это сделать, вы должны вести налоговые регистры и в соответствии с учетной политикой учитывать курсовую разницу по каждой операции.

- Добрый день. Мы ремонтируем свои помещения с привлечением подрядной организации (смена обоев, новое покрытие потолка, замена розеток и т.п.). По какой форме должен быть составлен акт выполненных работ - по произвольной или по унифицированной форме N N КС-2 и КС-3?

- Нужно применять формы первичных документов, в том числе и N N КС-2 и КС-3, утвержденные Госкомстатом, в соответствии с положениями о бухгалтерском учете, учитывая вид производимого ремонта.

- Еще один вопрос. При проведении строительных работ наша фирма выполняет функции заказчика. На средства инвестора был приобретен кабель (500 м), часть его (490 м) была передана. Остальные 10 м мы отдали инвестору, так как кабель куплен за его счет. Нужно ли передачу этих 10 м кабеля отражать как реализацию через счет 90 и начислять НДС? Если да, то можно ли возместить НДС со стоимости этих 10 м кабеля? Поставщику мы кабель оплатили, в бухгалтерском учете оприходовали, счет-фактура и накладная есть.

- Вы же не возвращаете эти 10 м поставщику. Поэтому в данной ситуации это реализация, то есть перепродажа ранее приобретенного материала. При этом оформляется счет-фактура. Следовательно, вам нужно начислить и уплатить НДС. Вычеты производятся при наличии правильно оформленных счетов-фактур и платежных документов, подтверждающих оплату (п.1 ст.172 НК РФ).

- Здравствуйте. Как я должна закрывать кассу - каждый день или только тогда, когда есть приход или расход? Допустим, у меня нет сегодня операций по кассе, мне все равно нужно снять показания счетчика и сделать отчет кассира?

- Типовыми правилами эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением <*> предусмотрено, что "все записи в журнале ведутся ежедневно в хронологическом порядке" на основании показаний счетчиков кассовой машины на начало и конец рабочего дня. Однако действующим законодательством не регламентирована периодичность снятия Z-отчетов и заполнения ЖКО в случае нерегулярного использования ККМ. Если продажи осуществляются достаточно редко, целесообразно вести ЖКО по дням совершения сделки.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Утверждены Приказом Минфина России от 30 августа 1993 г. N 104 с измененными приложениями форм, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.

- Любовь Николаевна, наш главный бухгалтер учился на курсах повышения квалификации. После обучения он получил аттестат профессионального бухгалтера. Учебу оплатило предприятие. Следует ли начислять ЕСН на стоимость обучения?

- Это зависит от целого ряда причин. Во-первых, обучение должно входить в программу переподготовки кадров, разработанную на фирме. Во-вторых, необходимо письменное распоряжение руководителя. И в-третьих, повышение квалификации обязательно должно быть связано с производственной необходимостью.

Исключение составляют расходы на обучение работника в высших и средних специальных учебных заведениях, а также расходы на повышение квалификации, совмещенной с проведением культурно-массовых мероприятий. Такие расходы могут быть не признаны объектом налогообложения ЕСН только на основании п.3 ст.236 Налогового кодекса при отнесении их на затраты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

- Добрый день. У нас сотрудник летал в командировку, и мы покупали ему билет бизнес-класса, потому что билетов эконом-класса не было. Есть ли разница, какой был куплен билет? Могу ли я отнести эти затраты на расходы?

- В налоговом учете при признании расходов на командировки нет ограничений по видам транспортных средств и классу билетов (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ). Вы можете отнести данные затраты на расходы, если они экономически обоснованы (ст.252 НК РФ). По сложившейся практике экономическая обоснованность подтверждается приказами и распоряжениями по организации, служебными записками и другими локальными актами.

Примечание. Налоговики не возражают против полетов в бизнес-классе за счет фирмы.

- Мы являемся торговой организацией. Наш поставщик ошибся со ставками НДС в счете-фактуре. Вместо 10 процентов он указал и выделил 20 процентов. Ту часть, где была ошибка, мы уже продали. Как нам поступить?

- В этом случае вам необходимо уплатить в бюджет НДС по ставке 20 процентов, но налоговые вычеты произвести по ставке 10 процентов. Если вы уточните документы и расчеты с поставщиком и потребителем, можете представить уточненную декларацию по НДС.

- Что делать, если в бухгалтерском учете обнаружена ошибка прошлых лет? Мы обнаружили счет-фактуру на услуги связи, которые нам оказали в 2001 г. Как правильно исправить данную ошибку?

- Вам нужно сдать уточненные расчеты по налогам. Ошибка в налоговом учете признается в том периоде, в котором она была совершена. В бухгалтерском учете вы ее отражаете за текущий период.

- Наша фирма применяет упрощенную систему налогообложения. Налог мы уплачиваем с разницы между доходами и расходами. В I квартале был убыток. Нужно в этом случае платить минимальный налог?

- Обязательно нужно, только он уплачивается один раз - по итогам года.

- Я хочу открыть фирму в Юго-Западном округе Москвы. Могу ли я зарегистрировать ее на домашний адрес?

- Пока можете. По действующему законодательству это не запрещено. Однако нам известно о том, что есть проект закона, который запретит подобную регистрацию. Имейте это в виду.

Примечание. Скоро власти запретят регистрировать фирму по домашнему адресу. Пока такая регистрация возможна.

- А какие документы я должен представить в налоговую?

- На домашний адрес никаких документов мы не требуем.

- То есть я представляю устав, в котором указываю домашний адрес, и возражений не будет?

- Да, возражений не будет.

- Подскажите, наша фирма в платежном поручении неправильно указала код ОКАТО, что привело к зачислению налога не в ту налоговую инспекцию. Будем ли мы нести за это ответственность и платить пени?

- Да, ведь налог вовремя уплачен не будет. Поэтому возникнет недоимка, следовательно, помимо налога придется платить еще и пени.

- Подскажите, пожалуйста, можно ли затраты, произведенные на ремонт основных средств, учитывать при расчете налогооблагаемой прибыли, если они оприходованы, а амортизация начислена полностью?

- Уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли вы сможете только на документально подтвержденные расходы, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ).

Ремонт основных средств для целей налогообложения является прочим расходом и признается в отчетном (налоговом) периоде, в котором был осуществлен, в размере фактических затрат.

- Благодарю вас за ответ.

Подписано в печать

23.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——