"Расчет", N 7, 2003

КАК ПЛАТИТЬ ЕНВД ФИЛИАЛУ

Фирмы и предприниматели могут вести деятельность в нескольких регионах. Если в них введен ЕНВД, то придется делить этот налог.

Согласно гл.26.3 Налогового кодекса обособленные подразделения должны вставать на учет по месту осуществления своей деятельности. Здесь же им придется сдавать налоговые декларации и платить ЕНВД. При этом сумма начисленного единого налога уменьшается на величину взносов на обязательное пенсионное страхование.

Примечание. Платить ЕНВД нужно в том регионе, в котором ведется деятельность (п.2 ст.346.28 НК РФ).

Таким образом, обособленные подразделения должны знать сумму уплаченных за них пенсионных взносов. Это не составляет труда для тех из них, кто имеет отдельный баланс и расчетный счет. Дело в том, что они сами выплачивают вознаграждения сотрудникам.

По-другому дело обстоит с "несамостоятельными" подразделениями. Не имея отдельного баланса и расчетного счета, они не выплачивают вознаграждения своим работникам. Это за них делает головная фирма. Она же по месту своего нахождения уплачивает и пенсионные взносы. Как в этом случае филиалу рассчитать ЕНВД, недавно разъяснили налоговики (Письмо МНС России от 21 марта 2003 г. N СА-6-22/322).

Примечание. Как платить пенсионные взносы обособленным подразделениям, написано в совместном Письме МНС России и Пенсионного фонда РФ от 14 и 11 июня 2002 г. N N БГ-6-05/835, МЗ-16-25/5221.

Как разделить пенсионные взносы

Как делить взносы фирмам

Сумму исчисленных и уплаченных за каждый филиал страховых взносов определяет головная фирма. Делает это она пропорционально налоговой базе по пенсионным взносам (то есть пропорционально выплатам работникам), исчисленной по каждому подразделению.

Потом материнская компания передает филиалу расчет и копии платежных документов, которые подтверждают уплату взносов. На основании этих документов филиал заполняет Декларацию по ЕНВД.

Обратите внимание: платежки должны быть заверены налоговой инспекцией по местонахождению головной фирмы.

Расчет страховых взносов выполняется в произвольной форме. Например, он может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                     ЗАО "Актив"|
   |                                                                |
   |           Расчет взносов на обязательное пенсионное            |
   |                страхование по филиалу "Саратов"                |
   |                    за II квартал 2003 года                     |
   |                                                                |
   +——————————————————————————————————T——————————————T——————————————+
   |                                  |В целом по ЗАО|  По филиалу  |
   |                                  | "Актив", руб.|  "Саратов",  |
   |                                  |              |     руб.     |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Сумма начисленных вознаграждений  |    200 000   |    32 000    |
   |(налоговая база)                  |              |              |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Доля, приходящаяся на филиал, %   |    16 (32 000 : 200 000)    |
   +——————————————————————————————————+——————————————T——————————————+
   |Тарифная ставка, %                |         14   |        14    |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Начислено страховых взносов       |     28 000   |     4 480    |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Перечислено взносов               |     28 000   |     4 480    |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |    Копии платежных   поручений   на   перечисление    страховых|
   |пенсионных взносов прилагаются.                                 |
   |    Расчет составлен 1 июля 2003 г.                             |
   |                                                                |
   |    Главный бухгалтер ЗАО "Актив"           /Семенов Д.С./      |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Обратите внимание: налоговый период по ЕНВД равен кварталу. А вот страховые пенсионные взносы фирмы считают в течение года нарастающим итогом (за I квартал, полугодие и девять месяцев). При составлении же справки-расчета за II квартал головная фирма должна рассчитать взносы, заплаченные в этом квартале. Этот показатель нужно исчислять по такой формуле:

Страховые взносы, Страховые взносы, Страховые взносы,

заплаченные за - заплаченные за = заплаченные за

полугодие I квартал II квартал

Кроме того, взносы лучше перечислять отдельно за головную организацию и отдельно за филиал. В противном случае будет сложнее определить, какая их часть приходится на материнскую компанию, а какая на филиал.

Как делить взносы предпринимателям

Если предприниматель осуществляет деятельность в нескольких регионах, то ЕНВД тоже придется делить. Распределять надо и взносы в Пенсионный фонд.

Взносы, начисленные с выплат наемным работникам, предприниматели должны делить так же, как и фирмы.

А вот на взносы по собственному пенсионному страхованию предприниматель может уменьшить ЕНВД по одному из мест своей деятельности. Где именно - он выбирает сам. В избранную инспекцию вместе с декларацией по ЕНВД надо принести платежку на перечисление пенсионных взносов.

На платежном поручении налоговики поставят штамп. Это необходимо для того, чтобы предприниматель еще раз не представил эту платежку для вычета в другой налоговой.

Как заполнить декларацию

Примечание. Форма декларации по ЕНВД есть в Приказе МНС России от 12 ноября 2002 г. N БГ-3-22/648.

ЕНВД филиалы самостоятельно рассчитывают в листе Д Декларации по налогу. Как это сделать, читайте в мартовском номере "Расчета" на с. 89.

Обратите внимание: филиалы в Декларации по ЕНВД указывают информацию только по деятельности, которую они осуществляют. Данные о головной организации отражать не нужно.

Посчитанный на листе Д единый налог надо отразить по строке 200 листа Ж.

На основании справки-расчета, полученной от головного офиса, заполняется строка 210. В ней показывается сумма взносов, уплаченных за филиал на обязательное пенсионное страхование.

Вычет в виде взносов не может уменьшить ЕНВД больше чем на 50 процентов. Поэтому делается дополнительный расчет: сумма единого налога уменьшается вдвое. Получается предельная сумма налогового вычета. Ее нужно отразить по строке 220.

Строки 230 и 240 посвящены выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности. О том, как их заполнить, читайте в апрельском номере "Расчета" на с. 118.

В строке 250 определяется окончательная сумма ЕНВД после всех налоговых вычетов.

Она рассчитывается по формуле:

Сумма

уплаченных Сумма выплаченных

страховых пособий по

Общая сумма взносов на временной Сумма ЕНВД к

ЕНВД - пенсионное - нетрудоспособности = уплате

(строка 200) страхование, за счет (строка 250)

уменьшающая собственных

ЕНВД средств

(строка 220) (строка 240)

Пример. Филиал ЗАО "Актив" оказывает бытовые услуги населению. У подразделения нет своего расчетного счета и отдельного баланса.

За II квартал 2003 г. филиал должен заплатить ЕНВД в сумме 30 000 руб. (строка 200 Декларации по ЕНВД).

Примечание. Как рассчитать ЕНВД, написано в ст.346.29 Налогового кодекса РФ.

За этот период головная организация начислила работникам филиала заработную плату в сумме 32 000 руб. Одновременно она уплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 4480 руб. (32 000 руб. x 14%). Эти данные включены в справку-расчет. Отразить эту сумму нужно в строке 210 Декларации.

Предельный размер налогового вычета по ЕНВД составил 15 000 руб. (30 000 руб. x 50%). Сумма пенсионных взносов (4480 руб.) меньше этой величины, поэтому именно она отражается по строке 220 Декларации.

Пособия по временной нетрудоспособности работникам филиала во II квартале не выплачивались.

В итоге сумма ЕНВД к уплате составила (строка 250):

30 000 руб. - 4480 руб. = 25 520 руб.

Бухгалтер филиала заполнил лист Ж Декларации по ЕНВД так:

III. Расчет общей суммы единого налога на вмененный

доход, подлежащей уплате за налоговый период

(в рублях)

     
   —————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬
   |      Наименование показателей      | Код  |Значение показателя |
   |                                    |строки+——————————T—————————+
   |                                    |      |По данным |По данным|
   |                                    |      |налого—   |налогово—|
   |                                    |      |плательщи—|го органа|
   |                                    |      |ка        |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                 1                  |   2  |     3    |    4    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Общая сумма   исчисленного   единого|      |          |         |
   |налога  на  вмененный  доход  (сумма|  200 |  30 000  |    —    |
   |граф 3,  5, 7, 9, 11, 13, 15,  17 по|      |          |         |
   |коду стр. 060 листа Д)              |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Сумма уплаченных за налоговый период|      |          |         |
   |страховых  взносов  на  обязательное|      |          |         |
   |пенсионное  страхование  работников,|      |          |         |
   |занятых в  сферах  деятельности,  по|  210 |   4 480  |    —    |
   |которым уплачивается единый налог на|      |          |         |
   |вмененный     доход,     а     также|      |          |         |
   |индивидуального предпринимателя     |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Сумма (часть    суммы)    уплаченных|      |          |         |
   |страховых  взносов  на  обязательное|      |          |         |
   |пенсионное  страхование  работников,|      |          |         |
   |занятых в  сферах  деятельности,  по|      |          |         |
   |которым уплачивается единый налог на|      |          |         |
   |вмененный     доход,     а     также|  220 |   4 480  |    —    |
   |индивидуального     предпринимателя,|      |          |         |
   |уменьшающая общую сумму исчисленного|      |          |         |
   |единого  налога  на  вмененный доход|      |          |         |
   |(но не более чем на 50 процентов) по|      |          |         |
   |коду стр. 200                       |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Общая сумма выплаченных в  налоговом|      |          |         |
   |периоде работникам, занятым в сферах|      |          |         |
   |деятельности,     по         которым|  230 |     —    |    —    |
   |уплачивается   единый   налог     на|      |          |         |
   |вмененный доход,     пособий      по|      |          |         |
   |временной нетрудоспособности        |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Сумма   выплаченных   в    налоговом|      |          |         |
   |периоде из средств налогоплательщика|      |          |         |
   |пособий     по             временной|      |          |         |
   |нетрудоспособности       работникам,|  240 |     —    |    —    |
   |занятым в сферах деятельности,    по|      |          |         |
   |которым уплачивается единый налог на|      |          |         |
   |вмененный доход                     |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Общая сумма  единого   налога     на|      |          |         |
   |вмененный доход, подлежащая   уплате|  250 |  25 520  |    —    |
   |за налоговый период (код стр. 200  —|      |          |         |
   |код стр. 220 — код стр. 240)        |      |          |         |
   L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————
   

С.Белоусова

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

20.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——