"Расчет", N 7, 2003

ИЗМЕНЕН РАСЧЕТ ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ НА

ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

За полгода фирмы и предприниматели должны сдавать налоговикам новую форму Расчета по авансовым платежам на пенсионное страхование.

Налоговое ведомство изменило не только форму Расчета, но и порядок его заполнения. Изменился лист 06 Расчета. Кроме того, появился новый лист 07 "Расчет условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месяцам последнего квартала отчетного периода".

Что изменилось в листе 06

На этом листе приведены две таблицы. Налоговики поправили первую из них.

Во-первых, поменялось название таблицы. Раньше она называлась "Справочно", теперь - "Уплата авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование".

Во-вторых, таблица дополнилась новыми строками. Наконец, поменялся порядок ее заполнения.

Примечание. Изменения в Расчет внесены Приказом МНС России от 24 апреля 2003 г. N БГ-3-05/211.

Новые строки

В графе 3 этой таблицы (строка 010) отражаются сведения о фактически уплаченных авансовых платежах на обязательное пенсионное страхование за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев). В графах 4 и 5 эти суммы нужно расшифровать. В графе 4 указываются фактически заплаченные суммы на страховую часть пенсии, в графе 5 - на накопительную.

В строке 011 отражается сумма аналогичных платежей за последний квартал. В строках 012 - 014 эти сведения расшифровываются в помесячной разбивке.

В строке 015 указывается разница между уплаченными и начисленными авансовыми платежами за отчетный период. Теперь в этой строке нужно заполнять только общую сумму переплаты (или недоплаты). Расшифровывать этот показатель по каждой части пенсии не надо. Зато придется отдельно отразить сведения о переплатах или недоплатах за последний квартал и каждый его месяц. Для этого введены новые строки 016 - 019. По строке 016 указываются данные за последний квартал, а по строкам 017 - 019 - по месяцам этого квартала.

Порядок заполнения

Раньше в графах первой таблицы на листе 06 надо было отражать налог, перечисленный в Пенсионный фонд в течение отчетного периода. Например, в Расчете за полугодие нужно было указать суммы, заплаченные с 1 января по 30 июня включительно. По новым правилам указывать в Расчете надо все перечисления, относящиеся к отчетному периоду. Например, в таблицу нужно вписать суммы, начисленные за июнь, но перечисленные в июле. А вот страховые взносы, перечисленные в этом году за 2002 г., указывать не надо.

Пример. ЗАО "Актив" начислило своим сотрудникам зарплату за I квартал 2003 г. в размере 30 000 руб., а за II квартал 2003 г. - в сумме 45 000 руб., в том числе:

- за апрель - 15 000 руб.;

- за май - 15 000 руб.;

- за июнь - 15 000 руб.

Таким образом, авансовые платежи за первое полугодие надо заплатить с 75 000 руб. (30 000 + 45 000).

В "Активе" работают 10 сотрудников. Все они относятся ко 2-й возрастной группе (мужчины с 1953 по 1966 год рождения и женщины с 1957 по 1966 год рождения). Поэтому взносы на страховую и накопительную части пенсии бухгалтер фирмы начисляет по ставкам 12 и 2 процента.

Примечание. Ставки взносов на пенсионное страхование установлены Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составили:

за первое полугодие

- страховая часть - 75 000 руб. x 12% = 9000 руб.;

- накопительная часть - 75 000 руб. x 2% = 1500 руб.

Общая сумма страховых взносов составила 10 500 руб. (9000 + 1500);

за II квартал

- страховая часть - 45 000 руб. x 12% = 5400 руб.;

- накопительная часть - 45 000 руб. x 2% = 900 руб.

Общая сумма страховых взносов составила 6300 руб. (5400 + 900);

за каждый месяц II квартала

- страховая часть - 15 000 руб. x 12% = 1800 руб.;

- накопительная часть - 15 000 руб. x 2% = 300 руб.

Общая сумма ежемесячных страховых взносов составила 2100 руб. (1800 + 300).

"Актив" выплачивает зарплату 5-го числа месяца, следующего за отчетным. В этот же день фирма перечисляет налоги с зарплаты в бюджет. Поэтому в строках 015 - 019 бухгалтер фирмы поставил прочерки (переплат и недоплат нет).

В период с 1 января по 5 июля 2003 г. "Актив" перечислил в бюджет страховые взносы в сумме 10 500 руб. (9000 руб. - на страховую часть пенсии и 1500 руб. - на накопительную), в том числе:

- в январе 2003 г. за декабрь 2002 г. - 1400 руб. (1200 + 200);

- в апреле за март - 1400 руб. (1200 + 200);

- в мае за апрель - 2100 руб. (1800 + 300);

- в июне за май - 2100 руб. (1800 + 300);

- в июле за июнь - 2100 руб. (1800 + 300).

В авансовом расчете по взносам на пенсионное страхование за полугодие бухгалтер "Актива" учел только суммы, перечисленные за 2003 год (1400 руб., перечисленные в январе за декабрь, не отражены). Первая таблица листа 06 заполнена так:

Уплата авансовых платежей по страховым взносам

на обязательное пенсионное страхование

(в рублях и копейках)

     
   ——————————————————————T——————T—————————T—————————————————————————————¬
   |                     | Код  |  Всего  |        В том числе:         |
   |                     |строки|         +——————————————T——————————————+
   |                     |      |         | на страховую |на накопитель—|
   |                     |      |         |часть трудовой|ную часть тру—|
   |                     |      |         |    пенсии    |довой пенсии  |
   +—————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+
   |         1           |   2  |    3    |      4       |      5       |
   +—————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+
   |Уплачено    авансовых|      |         |              |              |
   |платежей по страховым|      |         |              |              |
   |взносам            на|      |         |              |              |
   |обязательное         |      |         |              |              |
   |пенсионное           |  010 |10 500,00|   9 000,00   |   1 500,00   |
   |страхование        за|      |         |              |              |
   |отчетный       период|      |         |              |              |
   |по             данным|      |         |              |              |
   |страхователя         |      |         |              |              |
   +—————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+
   |в   том   числе    за|      |         |              |              |
   |последний     квартал|  011 | 6 300,00|   5 400,00   |     900,00   |
   |отчетного периода    |      |         |              |              |
   +—————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+
   |из него: — 1 месяц   |  012 | 2 100,00|   1 800,00   |     300,00   |
   +—————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+
   |         — 2 месяц   |  013 | 2 100,00|   1 800,00   |     300,00   |
   +—————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+
   |         — 3 месяц   |  014 | 2 100,00|   1 800,00   |     300,00   |
   +—————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+
   |Разница между суммами|      |         |              |              |
   |авансовых платежей по|      |         |              |              |
   |страховым    взносам,|      |         |              |              |
   |уплаченными        за|      |         |              |              |
   |отчетный период,    и|  015 |    —    |       Х      |       Х      |
   |суммой      авансовых|      |         |              |              |
   |платежей по страховым|      |         |              |              |
   |взносам,   подлежащей|      |         |              |              |
   |уплате   за  отчетный|      |         |              |              |
   |период в соответствии|      |         |              |              |
   |с расчетом           |      |         |              |              |
   +—————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+
   |в   том   числе    за|      |         |              |              |
   |последний     квартал|  016 |    —    |       Х      |       Х      |
   |отчетного периода    |      |         |              |              |
   +—————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+
   |из него: — 1 месяц   |  017 |    —    |       Х      |       Х      |
   +—————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+
   |         — 2 месяц   |  018 |    —    |       Х      |       Х      |
   +—————————————————————+——————+—————————+——————————————+——————————————+
   |         — 3 месяц   |  019 |    —    |       Х      |       Х      |
   L—————————————————————+——————+—————————+——————————————+———————————————
   

Примечание. Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на пенсионное страхование заполняется в рублях и копейках.

Как заполнить лист 07

Лист 07 заполняют только те фирмы и предприниматели, которые платят ЕНВД или применяют упрощенку. Здесь они указывают, есть ли у них право на регрессивную шкалу по взносам или нет.

Остальные фирмы и предприниматели такой расчет делают в декларации по ЕСН. Поэтому заполнять лист 07 им не нужно. Также могут этого не делать упрощенцы и плательщики ЕНВД после месяца, когда они потеряли право на применение регрессивной ставки.

Чтобы применять регрессивную шкалу, ежемесячные выплаты на одного работника должны составлять не менее 2,5 тыс. руб. Этот показатель надо рассчитывать ежемесячно с начала года. Если в каком-то месяце это правило не будет соблюдено, то право на регрессивную ставку теряется до конца года.

Примечание. Когда можно использовать регрессивную ставку, написано в п.2 ст.241 Налогового кодекса РФ.

В строке 010 указывается средняя численность работников за отчетный период.

В строке 020 отражается сумма выплат в пользу работников, на которую начисляются пенсионные взносы.

В строке 030 указывается количество работников, которые имеют наибольший доход и не учитываются при расчете условия на применение регрессивных тарифов. Для фирм с численностью работников свыше 30 человек - это выплаты 10 процентам самых высокооплачиваемых работников, а для фирм с численностью до 30 человек (включительно) - 30 процентам. Показатель по строке 030 определяется так:

Строка 010 x 10% (или 30%) : 100% = Строка 030

Полученное число (округленное до целых единиц) - это количество работников, которые не учитываются при расчете.

В строке 040 указываются выплаты, которые начислены в пользу работников, указанных по строке 030.

Налоговая база без учета выплат работникам, имеющим наибольшие доходы, отражается по строке 050. Она определяется как разница между строками 020 и 040.

В строке 060 указывается налоговая база в среднем на одного работника. Она рассчитывается так:

Строка 050 : (Строка 010 - Строка 030) = Строка 060

Количество месяцев, истекших с начала года, вписывается в строку 070. Налоговая база в среднем на одного работника, приходящаяся на один месяц в истекшем периоде, указывается в строке 080. Ее значение определяется по такой формуле:

Строка 060 : Строка 070 = Строка 080

Пример. ООО "Пассив" платит ЕНВД. По итогам I квартала фирма имела право на регрессивную ставку по взносам. Чтобы доказать, что "Пассив" может применять эту ставку и во II квартале, бухгалтер заполнил лист 07. Для этого сделаны такие расчеты.

В фирме работают 6 человек (строка 010). За первое полугодие им была начислена зарплата в размере 375 000 руб. (строка 020, графа 8), в том числе за период:

- с января по апрель - 245 000 руб. (строка 020, графа 4);

- с января по май - 310 000 руб. (строка 020, графа 6).

Примечание. Как посчитать среднюю численность работников, написано в Постановлении Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121.

Так как количество сотрудников фирмы меньше 30 человек, то в расчете не участвуют (строка 030) два сотрудника (6 чел. x 30% = 1,8), имеющих наибольшую зарплату. Это Сидоров и Петров, которые получили:

в I квартале

- Сидоров - 30 000 руб.;

- Петров - 60 000 руб.;

во II квартале

- Сидоров - 45 000 руб. (по 15 000 руб. ежемесячно);

- Петров - 60 000 руб. (по 20 000 руб. ежемесячно).

При расчете права на применение регрессивной ставки по взносам за I квартал бухгалтер не учел 90 000 руб. (30 000 + 60 000). Во II квартале к этой сумме ежемесячно добавляется по 35 000 руб. (15 000 + 20 000).

По строке 040 указаны такие суммы:

- в графе 4 - 125 000 руб. (90 000 + 35 000);

- в графе 5 - 160 000 руб. (125 000 + 35 000);

- в графе 6 - 195 000 руб. (160 000 + 35 000).

Лист 07 Расчета бухгалтер "Пассива" заполнил так:

III. РАСЧЕТ УСЛОВИЯ

НА ПРАВО ПРИМЕНЕНИЯ РЕГРЕССИВНЫХ

ТАРИФОВ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ

СТРАХОВАНИЕ ПО МЕСЯЦАМ ПОСЛЕДНЕГО КВАРТАЛА ОТЧЕТНОГО

ПЕРИОДА (ЗАПОЛНЯЕТСЯ СТРАХОВАТЕЛЯМИ, УПЛАЧИВАЮЩИМИ

ЕНВД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ВКЛЮЧАЯ

ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ НАРЯДУ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ, ПОДЛЕЖАЩЕЙ

ОБЛОЖЕНИЮ ЕНВД, ИНЫЕ ВИДЫ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, А ТАКЖЕ ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ

СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)

     
   ———————————————————T——————T—————————T—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |   Наименование   | Код  | Единица |        Нарастающим итогом с начала отчетного периода по:        |
   |    показателя    |строки|измерения+—————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |                  |      |         | 1—й месяц последнего| 2—й месяц последнего| 3—й месяц последнего|
   |                  |      |         |  квартала отчетного |  квартала отчетного |  квартала отчетного |
   |                  |      |         |       периода       |       периода       |       периода       |
   |                  |      |         +—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                  |      |         |      по данным      |      по данным      |      по данным      |
   |                  |      |         +——————————T——————————+——————————T——————————+——————————T——————————+
   |                  |      |         |налогопла—|налогового|налогопла—|налогового|налогопла—|налогового|
   |                  |      |         |тельщика  |  органа  |тельщика  |  органа  |тельщика  |  органа  |
   +——————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |        1         |   2  |    3    |     4    |     5    |     6    |     7    |     8    |     9    |
   +——————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Средняя           | 010  |   чел.  |      6   |     —    |      6   |     —    |      6   |     —    |
   |численность       |      |         |          |          |          |          |          |          |
   |работников        |      |         |          |          |          |          |          |          |
   +——————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Суммы      выплат,| 020  |руб. коп.|245 000,00|     —    |310 000,00|     —    |375 000,00|     —    |
   |произведенных    в|      |         |          |          |          |          |          |          |
   |пользу  физических|      |         |          |          |          |          |          |          |
   |лиц, принимаемые к|      |         |          |          |          |          |          |          |
   |расчету           |      |         |          |          |          |          |          |          |
   +——————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |10%          (30%)| 030  |   чел.  |      2   |     —    |      2   |     —    |      2   |     —    |
   |работников,       |      |         |          |          |          |          |          |          |
   |имеющих наибольшие|      |         |          |          |          |          |          |          |
   |по размеру  доходы|      |         |          |          |          |          |          |          |
   |(стр.  010  х  10%|      |         |          |          |          |          |          |          |
   |(30%) : 100%)     |      |         |          |          |          |          |          |          |
   +——————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Суммы  выплат  10%| 040  |руб. коп.|125 000,00|     —    |160 000,00|     —    |195 000,00|     —    |
   |(30%)  работников,|      |         |          |          |          |          |          |          |
   |имеющих наибольшие|      |         |          |          |          |          |          |          |
   |по размеру доходы |      |         |          |          |          |          |          |          |
   +——————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Налоговая база без| 050  |руб. коп.|120 000,00|     —    |150 000,00|     —    |180 000,00|     —    |
   |учета       выплат|      |         |          |          |          |          |          |          |
   |работникам,       |      |         |          |          |          |          |          |          |
   |имеющим наибольшие|      |         |          |          |          |          |          |          |
   |по размеру  доходы|      |         |          |          |          |          |          |          |
   |(стр.  020       —|      |         |          |          |          |          |          |          |
   |стр. 040)         |      |         |          |          |          |          |          |          |
   +——————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Налоговая база   в| 060  |руб. коп.| 30 000,00|     —    | 37 500,00|     —    | 45 000,00|     —    |
   |среднем         на|      |         |          |          |          |          |          |          |
   |1        работника|      |         |          |          |          |          |          |          |
   |(стр. 050        :|      |         |          |          |          |          |          |          |
   |(стр. 010        —|      |         |          |          |          |          |          |          |
   |стр. 030))        |      |         |          |          |          |          |          |          |
   +——————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Количество        | 070  |   мес.  |      4   |     —    |      5   |     —    |      6   |     —    |
   |месяцев,  истекших|      |         |          |          |          |          |          |          |
   |с           начала|      |         |          |          |          |          |          |          |
   |налогового периода|      |         |          |          |          |          |          |          |
   +——————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Налоговая база   в| 080  |руб. коп.|  7 500,00|     —    |  7 500,00|     —    |  7 500,00|     —    |
   |среднем         на|      |         |          |          |          |          |          |          |
   |1 работника,      |      |         |          |          |          |          |          |          |
   |приходящаяся    на|      |         |          |          |          |          |          |          |
   |один    месяц    в|      |         |          |          |          |          |          |          |
   |истекшем налоговом|      |         |          |          |          |          |          |          |
   |периоде           |      |         |          |          |          |          |          |          |
   |(стр. 060        :|      |         |          |          |          |          |          |          |
   |стр. 070)         |      |         |          |          |          |          |          |          |
   L——————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————————
   

Е.Лебедева

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

20.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——