"Расчет", N 7, 2003

РАСЧЕТ ПО ЕСН: НОВАЯ ФОРМА

Недавно налоговое ведомство внесло изменения в форму Расчета авансовых платежей по ЕСН. Новый отчет впервые надо сдать за полугодие. Как его заполнить, читайте в нашей статье.

МНС изменило лист 07 авансового Расчета по ЕСН. На этом листе приведены две таблицы.

Примечание. Изменения в Расчет по ЕСН внесены Приказом МНС России от 26 марта 2003 г. N БГ-3-05/134.

Изменения в первой таблице

Название первой таблицы поменялось. Раньше она называлась "Справочно", а теперь "Уплата авансовых платежей по единому социальному налогу в федеральный бюджет и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование".

В этой таблице (графа 3) отражаются сведения о фактически уплаченных авансовых платежах по ЕСН в федеральный бюджет (строка 010) и взносах на пенсионное страхование (строка 020) за отчетный период (квартал, полугодие или девять месяцев). В графах 4 - 7 эти сведения нужно расшифровать. В графе 4 указываются данные за последний квартал, а в графах 5 - 7 - за каждый месяц этого квартала. Теперь заполнять эти графы нужно по-новому.

Примечание. Сроки уплаты авансовых платежей по ЕСН указаны в ст.243 Налогового кодекса РФ.

Раньше в них надо было отражать налог, перечисленный в течение отчетного периода. Например, в расчете за I квартал надо было указать ЕСН, заплаченный с 1 января по 31 марта. Теперь надо отражать суммы, начисленные за отчетный период и перечисленные до 15-го числа месяца, следующего за его окончанием. Например, в расчете по ЕСН за первое полугодие нужно указать ЕСН, заплаченный не позднее 15 июля. А вот налог, перечисленный в этом году за 2002 г., указывать не надо.

Изменения во второй таблице

У второй таблицы на листе 07 поменялось название. Теперь оно звучит как "Расчет для заполнения строки 0300". Однако главное изменение коснулось содержания этой таблицы.

Из нее исключены графы 6 - 13. В них раньше указывались начисленные авансовые платежи по ЕСН в каждый фонд и федеральный бюджет. Сейчас в этой таблице нужно отразить только данные о доходах работников (графы 3 - 5) и о численности (раньше это были графы 14, 15, 16, а теперь - 6, 7, 8).

Пример. ЗАО "Актив" начислило вознаграждение своим сотрудникам за первое полугодие 2003 г. в размере 95 000 руб., в том числе:

- за март - 10 000 руб.;

- за апрель - 15 000 руб.;

- за май - 15 000 руб.;

- за июнь - 20 000 руб.

При этом в июне 15 000 руб. составила зарплата штатных сотрудников, а 5000 руб. - выплаты по договорам подряда. С вознаграждений по гражданским договорам не надо платить ЕСН в ФСС. Таким образом, налоговая база для расчета ЕСН за первое полугодие составила:

- для федерального бюджета и фондов медстрахования - 95 000 руб.;

- для Фонда соцстраха:

95 000 руб. - 5000 руб. = 90 000 руб.

Примечание. Выплаты по гражданско-правовым договорам не облагаются ЕСН, поступающим в ФСС (п.3 ст.238 НК РФ).

С этих выплат бухгалтер "Актива" начислил взносы на пенсионное страхование в сумме 13 300 руб. (95 000 руб. x 14%), в том числе:

- за март - 1400 руб. (10 000 руб. x 14%);

- за апрель - 2100 руб. (15 000 руб. x 14%);

- за май - 2100 руб. (15 000 руб. x 14%);

- за июнь - 2800 руб. (20 000 руб. x 14%).

ЕСН в федеральный бюджет платится по ставке 28 процентов. Начисленную сумму можно уменьшить на взносы в Пенсионный фонд. В сумме они составляют 14 процентов от начисленного вознаграждения. В результате в федеральный бюджет надо заплатить столько же, сколько и в Пенсионный фонд.

Организация выплачивает зарплату 5-го числа месяца, следующего за отчетным. В этот же день фирма перечисляет налоги в бюджет. Таким образом, взносы на пенсионное страхование и ЕСН перечисляются в следующем месяце после начисления.

В 2003 г. (с января по июль включительно) "Актив" заплатил пенсионные взносы в сумме 14 800 руб. (ЕСН в федеральный бюджет составляет столько же), в том числе:

- в январе 2003 г. за декабрь 2002 г. - 1500 руб.;

- в апреле за март - 1400 руб.;

- в мае за апрель - 2100 руб.;

- в июне за май - 2100 руб.;

- в июле за июнь - 2800 руб.

В авансовых расчетах по ЕСН надо показать только те взносы, которые относятся к отчетному периоду (первое полугодие 2003 г.). Поэтому в отчете за полугодие не надо отражать взносы, заплаченные в январе за декабрь, зато следует показать суммы, заплаченные в июле за июнь.

В первой таблице листа 07 расчета по авансовым платежам по ЕСН указано (одинаково в строках 010 и 020):

- в графе 3 - 13 300 руб. (14 800 - 1500);

- в графе 4 - 7000 руб. (2100 + 2100 + 2800);

- в графе 5 - 2100 руб.;

- в графе 6 - 2100 руб.;

- в графе 7 - 2800 руб.

В "Активе" работают 10 штатных сотрудников. По договорам подряда вознаграждение получили 5 человек. В результате ЕСН, поступающий в федеральный бюджет и фонды медстраха, начисляется на вознаграждения 15 человек (10 + 5). ЕСН в ФСС рассчитывался с зарплаты 10 работников.

Лист 07 расчета по авансам по ЕСН бухгалтер "Актива" заполнил так:

УПЛАТА АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО ЕДИНОМУ

СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ И СТРАХОВЫМ

ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

(в рублях и копейках)

     
   ——————————————————T——————T———————————T————————————————————————————————————————¬
   |                 | Код  |За отчетный|               В том числе              |
   |                 |строки|  период   +—————————————T——————————————————————————+
   |                 |      |           |за последний |          из него         |
   |                 |      |           |квартал от—  +————————T————————T————————+
   |                 |      |           |четного пери—| 1 месяц| 2 месяц| 3 месяц|
   |                 |      |           |ода          |        |        |        |
   +—————————————————+——————+———————————+—————————————+————————+————————+————————+
   |        1        |   2  |     3     |      4      |    5   |    6   |    7   |
   +—————————————————+——————+———————————+—————————————+————————+————————+————————+
   |Уплачено         | 010  | 13 300,00 |   7 000,00  |2 100,00|2 100,00|2 800,00|
   |авансовых        |      |           |             |        |        |        |
   |платежей       по|      |           |             |        |        |        |
   |единому          |      |           |             |        |        |        |
   |социальному      |      |           |             |        |        |        |
   |налогу          в|      |           |             |        |        |        |
   |федеральный      |      |           |             |        |        |        |
   |бюджет по  данным|      |           |             |        |        |        |
   |налогоплательщика|      |           |             |        |        |        |
   +—————————————————+——————+———————————+—————————————+————————+————————+————————+
   |Уплачено         | 020  | 13 300,00 |   7 000,00  |2 100,00|2 100,00|2 800,00|
   |страховых взносов|      |           |             |        |        |        |
   |на   обязательное|      |           |             |        |        |        |
   |пенсионное       |      |           |             |        |        |        |
   |страхование      |      |           |             |        |        |        |
   |(налоговый вычет)|      |           |             |        |        |        |
   |по         данным|      |           |             |        |        |        |
   |налогоплательщика|      |           |             |        |        |        |
   L—————————————————+——————+———————————+—————————————+————————+————————+—————————
   

РАСЧЕТ ДЛЯ ЗАПОЛНЕНИЯ СТРОКИ 0300

     
   ————————————————T—————T———————————————————————————————T————————————————————¬
   |               |Код  | Налоговая база для исчисления |    Численность     |
   |               |стро—|   налога за отчетный период   |                    |
   |               |ки   +———————————T—————————T—————————+——————————T———T—————+
   |               |     |Федеральный|   ФСС   |Фонды ОМС|Федераль— |ФСС|Фонды|
   |               |     |  бюджет   |         |         |ный бюджет|   | ОМС |
   +———————————————+—————+———————————+—————————+—————————+——————————+———+—————+
   |       1       |  2  |     3     |    4    |    5    |     6    | 7 |  8  |
   +———————————————+—————+———————————+—————————+—————————+——————————+———+—————+
   |До 100 000 руб.| 010 | 95 000,00 |90 000,00|95 000,00|    15    | 10|  15 |
   +———————————————+—————+———————————+—————————+—————————+——————————+———+—————+
   |От 100 001 руб.| 020 |     —     |    —    |    —    |     —    | — |  —  |
   |до 300 000 руб.|     |           |         |         |          |   |     |
   | в том числе:  |     |           |         |         |          |   |     |
   +———————————————+—————+———————————+—————————+—————————+——————————+———+—————+
   |100 000 руб.   | 021 |     —     |    —    |    —    |     —    | — |  —  |
   +———————————————+—————+———————————+—————————+—————————+——————————+———+—————+
   |сумма,         | 022 |     —     |    —    |    —    |     х    | х |  х  |
   |превышающая    |     |           |         |         |          |   |     |
   |100 000 руб.   |     |           |         |         |          |   |     |
   +———————————————+—————+———————————+—————————+—————————+——————————+———+—————+
   |От 300 001 руб.| 030 |     —     |    —    |    —    |     —    | — |  —  |
   |до 600 000 руб.|     |           |         |         |          |   |     |
   | в том числе:  |     |           |         |         |          |   |     |
   +———————————————+—————+———————————+—————————+—————————+——————————+———+—————+
   |300 000 руб.   | 031 |     —     |    —    |    —    |     —    | — |  —  |
   +———————————————+—————+———————————+—————————+—————————+——————————+———+—————+
   |сумма,         | 032 |     —     |    —    |    —    |     х    | х |  х  |
   |превышающая    |     |           |         |         |          |   |     |
   |300 000 руб.   |     |           |         |         |          |   |     |
   +———————————————+—————+———————————+—————————+—————————+——————————+———+—————+
   |Свыше          | 040 |     —     |    —    |    —    |     —    | — |  —  |
   |600 000 руб.   |     |           |         |         |          |   |     |
   +———————————————+—————+———————————+—————————+—————————+——————————+———+—————+
   |600 000 руб.   | 041 |     —     |    —    |    —    |     —    | — |  —  |
   +———————————————+—————+———————————+—————————+—————————+——————————+———+—————+
   |сумма,         | 042 |     —     |    —    |    —    |     х    | х |  х  |
   |превышающая    |     |           |         |         |          |   |     |
   |600 000 руб.   |     |           |         |         |          |   |     |
   +———————————————+—————+———————————+—————————+—————————+——————————+———+—————+
   |ИТОГО:         | 050 | 95 000,00 |90 000,00|95 000,00|    15    | 10|  15 |
   L———————————————+—————+———————————+—————————+—————————+——————————+———+——————
   

Е.Лебедева

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

20.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——