"Расчет", N 7, 2003

КАК РАСПРЕДЕЛИТЬ ПРЯМЫЕ РАСХОДЫ

В состав затрат, которые уменьшают облагаемую налогом прибыль фирмы, включаются только те прямые расходы, которые относятся к реализованной продукции. Остальные затраты нужно распределять.

Все расходы производственной фирмы делятся на затраты, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В свою очередь, у фирм, считающих налог на прибыль по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.

Косвенные затраты включаются в состав расходов того отчетного периода, к которому они относятся. А прямые расходы уменьшают прибыль только частично. В состав затрат включаются только те из них, которые относятся к реализованной готовой продукции (работам, услугам).

Прямые расходы, которые относятся к незавершенке и готовой продукции, не реализованной покупателям, при расчете налога на прибыль не учитываются.

К прямым затратам относятся расходы:

- на покупку сырья и материалов;

- на покупку комплектующих и полуфабрикатов;

- на зарплату работников, занятых на производстве, и ЕСН по ней;

- на амортизацию производственных основных средств.

Примечание. Что относится к прямым расходам, написано в ст.318 Налогового кодекса.

Для того чтобы определить, какие затраты можно учесть при расчете налога на прибыль, все прямые расходы нужно распределить между незавершенкой и готовой, но не проданной продукцией. Порядок распределения прямых затрат зависит от того, чем занимается ваша фирма. Все предприятия делятся на три группы:

- обрабатывающие сырье;

- выполняющие работы или оказывающие услуги;

- ведущие другую деятельность.

Примечание. Как распределять прямые затраты, написано в методичке по налогу на прибыль, утвержденной Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729.

Как считать стоимость незавершенки в каждом из этих случаев, мы уже писали в мартовском номере "Расчета" за этот год на с. 111. Поэтому остановимся на том, как рассчитать стоимость готовой, но не реализованной продукции.

Как посчитать стоимость нереализованной продукции

Стоимость нереализованной готовой продукции приходится считать лишь фирмам, относящимся к первой и третьей группам. Ведь при выполнении работ (оказании услуг) готовой продукции у фирмы не возникает.

Фирмы, обрабатывающие сырье, и другие производственные организации считают стоимость такой продукции одинаково. Сначала нужно рассчитать стоимость всей продукции, произведенной фирмой в течение месяца. Для этого используется такая формула:

Остаток Прямые Остаток Стоимость

незавершенки + расходы - незавершенки = произведенной

на начало за месяц на конец за месяц

месяца месяца продукции

Затем нужно посчитать среднюю стоимость единицы продукции в этом месяце. Делается это так:

/ \

| Стоимость нереализованной + Стоимость произведенной |

| продукции на начало месяца за месяц продукции |

\ / Цена за

     
    ——————————————————————————————————————————————————————— =  единицу
    /                                                     \   продукции
   | Количество нереализованной + Количество произведенной |
   | продукции на начало месяца      за месяц продукции    |
    \                                                     /
   
   Наконец, стоимость продукции, не реализованной на конец месяца, будет равна:
   
           Цена         Количество        Стоимость
        за единицу х нереализованной = нереализованной
         продукции     продукции на       продукции
                       конец месяца
   
   Обратите внимание: к нереализованной относится продукция на складе, а также отгруженные, но еще не реализованные товары (например, если они переданы по договору комиссии).
   
   Пример. ООО "Пассив" производит стиральный порошок. На 1 июля 2003 г. на складе "Пассива" хранилось 1750 пачек порошка. Сумма прямых расходов на его производство составила 63 000 руб. Стоимость незавершенки на 1 июля равна 25 000 руб.
   
   Примечание. Что относится к незавершенному производству, написано в п.1 ст.319 Налогового кодекса РФ.
   
   В июле фирмой произведено еще 3000 пачек стирального порошка. Прямые расходы на производство составили 120 000 руб., в том числе:
   — материальные затраты — 70 000 руб.;
   — зарплата производственных рабочих (включая ЕСН по ней) — 40 000 руб.;
   — амортизация производственного оборудования — 10 000 руб.
   За июль "Пассив" реализовал 4000 пачек. Поэтому на конец июля на складе осталось 750 пачек порошка (1750 + 3000 — 4000).
   Стоимость незавершенки на 1 августа составила 18 000 руб.
   Бухгалтер фирмы посчитал стоимость продукции, выпущенной в июле, так:
   25 000 руб. + 120 000 руб. — 18 000 руб. = 127 000 руб.
   Затем он рассчитал среднюю цену пачки порошка в июле. Она составила:
   (63 000 руб. + 127 000 руб.) : (1750 пач. + 3000 пач.) = 40 руб.
   Таким образом, стоимость остатков стирального порошка на 1 августа составила:
   40 руб. x 750 пач. = 30 000 руб.
   
   Как посчитать прямые расходы, уменьшающие прибыль
   
   Чтобы посчитать прямые расходы, которые в отчетном периоде уменьшат облагаемую налогом прибыль, нужно воспользоваться такой формулой:
   
        Стоимость                Стоимость
         готовой     Стоимость    готовой     Сумма прямых
        продукции + продукции, — продукции =   расходов,
        на начало   выпущенной    на конец   которую можно
          месяца     за месяц      месяца       списать
   
   Пример. Продолжим предыдущий пример.
   Бухгалтер посчитал сумму прямых расходов, которые можно списать в июле 2003 г., так:
   63 000 руб. + 127 000 руб. — 30 000 руб. = 160 000 руб.
   
   Как заполнить налоговый регистр
   
   Расчет суммы прямых расходов, на которую фирма может уменьшить налог на прибыль, нужно отразить в налоговом регистре. Составляется он в произвольной форме.
   Информацию для заполнения регистра можно взять из первичных документов. Кроме того, понадобятся и данные других регистров налогового учета. Например, регистра—расчета стоимости сырья и материалов, списанных в отчетном периоде, регистра учета расходов по оплате труда и т.д.
   
   Пример. Воспользуемся данными предыдущих примеров.
   Бухгалтер "Пассива" составил и заполнил регистр учета прямых расходов за июль 2003 г. так:
     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                  Регистр учета прямых расходов                 |
   |                                                                |
   |Налогоплательщик : ООО "Пассив"                                 |
   |ИНН: 7732854373                                                 |
   |Учетный период: 01.07.2003 — 31.07.2003                         |
   |                                                                |
   +———T——————————————————————————————————————————————T—————————————+
   | N |                  Показатель                  | Сумма, руб. |
   |п/п|                                              |             |
   +———+——————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |  1|Незавершенное производство на 01.07.2003      |    25 000   |
   +———+——————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |  2|Нереализованная продукция на 01.07.2003       |    63 000   |
   +———+——————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |  3|Материальные затраты                          |    70 000   |
   +———+——————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |  4|Заработная плата производственного персонала  |    40 000   |
   |   |(с учетом ЕСН)                                |             |
   +———+——————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |  5|Амортизация производственных основных средств |    10 000   |
   +———+——————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |  6|Прямые расходы за месяц, всего (п.3 + п.4 +   |   120 000   |
   |   |п.5)                                          |             |
   +———+——————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |  7|Незавершенное производство на 01.08.2003      |    18 000   |
   +———+——————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |  8|Нереализованная продукция на 01.08.2003       |    30 000   |
   +———+——————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |  9|Стоимость продукции, произведенной за месяц   |   127 000   |
   |   |(п.1 + п.6 — п.7)                             |             |
   +———+——————————————————————————————————————————————+—————————————+
   | 10|Прямые расходы, которые списываются за месяц  |   160 000   |
   |   |(п.2 + п.9 — п.8)                             |             |
   +———+——————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |                                                                |
   |Ответственный за составление регистра:         /Смирнов Е.И./   |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Н.Макеева

Главный бухгалтер

Подписано в печать

20.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——