"Расчет", N 7, 2003

КАК РАСПРЕДЕЛИТЬ ПРИБЫЛЬ ПО ФИЛИАЛАМ

Фирмы платят налог на прибыль по местонахождению головной организации и ее филиалов. Как распределить авансовые платежи между ними, недавно разъяснили московские налоговики.

Как рассчитать авансовые платежи

Примечание. Порядок исчисления авансовых платежей для фирм, имеющих филиалы, разъяснен в Письме УМНС России по г. Москве от 13 января 2003 г. N 26-08/3088.

Сначала нужно посчитать общую сумму авансовых платежей в целом по фирме. Размер квартального аванса, который фирма будет платить в III квартале 2003 г., равен авансовому платежу за шесть месяцев за вычетом налога за I квартал. Этот показатель отражается по строке 450 листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

Затем рассчитывается сумма аванса, которую фирма должна заплатить в федеральный бюджет. Ставка едина на всей территории России и составляет 6 процентов. Квартальный платеж в федеральный бюджет определяется по формуле:

Квартальный Квартальный

авансовый аванс по

платеж по : 24% x 6% = налогу на

налогу на прибыль в

прибыль федеральный

бюджет

После этого нужно посчитать общую сумму авансовых платежей в областные и местные бюджеты. Общая ставка налога на прибыль в эти бюджеты составляет 18 процентов.

Суммарный платеж в областные и местные бюджеты распределяется между головной фирмой и каждым филиалом. Для этого нужно посчитать, какая доля облагаемой налогом прибыли соответствует головной фирме и каждому из филиалов. Она рассчитывается по формуле:

/ \

Облагаемая | Удельный вес |

налогом |среднесписочной Удельный вес остаточной|

прибыль в х | численности + стоимости |

целом по | работников амортизируемого |

фирме | подразделения имущества подразделения|

|-----------------------------------------|

\ 2 /

Как рассчитать среднесписочную численность работников, читайте в июньском номере "Расчета" на с. 111.

Обратите внимание: вместо этого показателя фирма может использовать сумму расходов на оплату труда. Выбранный показатель надо отразить в налоговой учетной политике. В течение года менять его нельзя.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества берется по состоянию на последнее число отчетного или налогового периода.

Рассчитанные таким образом доли нужно указать в графе 5 соответствующих строк Приложений 5 и 5а к листу 02 Декларации по налогу на прибыль.

Заплатить налог обособленные подразделения должны по месту своего нахождения и по тем ставкам, которые действуют в регионе.

Если в каком-либо регионе России установлена пониженная ставка налога на прибыль, то такая ставка применяется только к той доле прибыли, которая приходится на филиал.

Как распределить авансовые платежи

При распределении авансовых платежей по подразделениям используется формула:

Общий авансовый Доля Авансовый

платеж в областные x подразделения = платеж по

и местные бюджеты в прибыли подразделению

фирмы

Примечание. Что такое обособленное подразделение, написано в ст.11 Налогового кодекса РФ.

Наконец, авансы нужно распределить по бюджетам - областным и местным. При этом применяются ставки налога на прибыль, действующие по местонахождению каждого подразделения. Расчет ведется по формуле:

Ставка налога Сумма авансового

Авансовый : 18% х в областной = платежа в областной

платеж или местный или местный бюджет

бюджет

Пример. ЗАО "Актив" расположено на территории Москвы. Фирма имеет филиал в Московской области. По итогам 6 месяцев 2003 г. доля прибыли, которая приходится на каждое структурное подразделение, составила:

- головная организация - 80 процентов;

- филиал - 20 процентов.

Ставка налога на прибыль, зачисляемого в областные и местные бюджеты, составила:

- по головной организации - 18 процентов в бюджет г. Москвы;

- по филиалу - 16 и 2 процента.

За 6 месяцев 2003 г. фирма должна заплатить налог в сумме 72 000 руб., за I квартал - 36 000 руб. (строка 250 деклараций по налогу на прибыль за эти периоды).

Сумма авансовых платежей, которые надо заплатить в III квартале 2003 г., составит:

72 000 руб. - 36 000 руб. = 36 000 руб.

Примечание. Как определить сумму авансовых платежей по налогу на прибыль, написано в ст.286 Налогового кодекса.

Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет, в целом по фирме равна:

36 000 руб. : 24% x 6% = 9000 руб.

Остальную сумму авансовых платежей в размере 27 000 руб. (36 000 - 9000) надо заплатить в областной и местный бюджеты.

Общая сумма квартальных авансов в эти бюджеты по каждому подразделению составит:

- головная фирма - 21 600 руб. (27 000 руб. x 80%);

- филиал - 5400 руб. (27 000 руб. x 20%).

Дальше бухгалтер "Актива" распределил общую сумму авансов подразделений фирмы по бюджетам:

- головная фирма - 21 600 руб. в бюджет г. Москвы;

- филиал: в областной бюджет - 4800 руб. (5400 руб. : 18% x 16%), в местный бюджет - 600 руб. (5400 руб. : 18% x 2%).

Таким образом, фирма должна заплатить в III квартале авансовые платежи по налогу на прибыль в региональный бюджет в размере 26 400 руб. (21 600 + 4800) и в местный - 600 руб.

Обратите внимание: авансы уплачиваются в бюджет ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца. Для того чтобы посчитать размер ежемесячного платежа, сумму квартального аванса нужно разделить на три.

Как заполнить Декларацию

Примечание. Форма Декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом МНС России от 7 декабря 2001 г. N БГ-3-02/542.

Декларацию по налогу на прибыль заполняет бухгалтер головного предприятия. Сведения о квартальных авансовых платежах в региональный и местный бюджеты в целом по фирме и по каждому из ее филиалов указываются в Приложениях 5 и 5а к листу 02 Декларации. Они вносятся в графы 22 и 23:

- в целом по фирме - по строке 020 Приложения 5 к листу 02;

- по головной организации без филиалов - по строке 030 Приложения 5 к листу 02;

- по каждому из филиалов - в Приложение 5а к листу 02.

В налоговую инспекцию по месту своего нахождения бухгалтер филиала должен представить:

- титульный лист (лист 01). В нем указываются наименование фирмы, ее адрес и адрес филиала, ИНН, КПП фирмы и ее филиала и т.д.;

- Приложение 5а к листу 02. Этот лист заполняется только в части, относящейся к конкретному филиалу.

Обратите внимание: на Приложении 5а должен стоять штамп налоговой инспекции головной фирмы, подтверждающий, что данные по филиалу отражены в общей декларации по налогу на прибыль.

Сдать титульный лист и Приложение 5а за шесть месяцев этого года бухгалтер филиала должен до 28 июля 2003 г. включительно.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера.

Показатели ЗАО "Актив" за 6 месяцев 2003 г. составили:

- прибыль - 300 000 руб.;

- прибыль, приходящаяся на головную фирму, - 240 000 руб. (300 000 руб. x 80%), на филиал - 60 000 руб. (300 000 руб. x 20%);

- налог на прибыль всего - 72 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 18 000 руб., в региональный бюджет - 52 800 руб. и в местный - 1200 руб.;

- налог на прибыль по головной фирме в бюджет г. Москвы - 43 200 руб.;

- налог на прибыль по филиалу в региональный бюджет - 9600 руб. и в местный - 1200 руб.;

- авансовые платежи по налогу на прибыль всего - 72 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 52 800 руб., в региональный бюджет - 9600 руб. и в местный - 1200 руб.;

- авансовые платежи по головной фирме в бюджет г. Москвы - 43 200 руб.;

- авансовые платежи по филиалу в региональный бюджет - 9600 руб. и в местный - 1200 руб.

Приложения 5 и 5а Декларации по налогу на прибыль за первое полугодие бухгалтер "Актива" заполнил так:

Приложение N 5

к Листу 02

РАСЧЕТ

РАСПРЕДЕЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ИМЕЮЩЕЙ

ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,

ЗА _________полугодие_________ 200_ Г.

отчетный (налоговый) период

     
                                              ————————————————T———————¬
   Количество обособленных подразделений __1_ |Код строки 010 |       |
                                              L———————————————+————————
   

(руб.)

     
   ————T——————————T—————T———————T—————T———————T———————————————T—————————————T—————————————T—————————————T—————————————T—————————————T—————————————————T————————T—————————————¬
   | N |Показатели|Код  |Налого—|Доля |Налого—|Налоговая ба—  |Ставка налога|Сумма налога |Начислено на—|  К доплате  |К уменьшению |Налог на прибыль |Отметка |  Авансовые  |
   |п/п|          |стро—|вая    |нало—|вая ба—|за исходя из   |     (%)     |             |лога         |             |             |с сумм, которые  |о воз—  |  платежи на |
   |   |          |ки   |база   |говой|за ис— |доли и доп.    |             |             |             |             |             |     ранее не    |ложении |_III_ квартал|
   |   |          |     |       |базы |ходя из|льгот          |             |             |             |             |             |   учитывались   |обязан— |             |
   |   |          |     |       |(%)  |доли   |               |             |             |             |             |             | при формировании|ности   |             |
   |   |          |     |       |     |       |               |             |             |             |             |             |  налоговой базы |по уп—  |             |
   |   |          |     |       |     |       +———————T———————+———————T—————+———————T—————+———————T—————+———————T—————+———————T—————+—————————T———————+лате    +———————T—————+
   |   |          |     |       |     |       |в бюд— |   в   |в бюд— |в    |в бюд— |в    |в бюд— |в    |в бюд— |в    |в бюд— |в    |в бюджет |в мест—|налога  |в бюд— |в    |
   |   |          |     |       |     |       |жет    |местный|жет    |мест—|жет    |мест—|жет    |мест—|жет    |мест—|жет    |мест—|субъекта |ный    |на обо— |жет    |мест—|
   |   |          |     |       |     |       |субъ—  | бюджет|субъ—  |ный  |субъ—  |ный  |субъ—  |ный  |субъ—  |ный  |субъ—  |ный  |Россий—  |бюджет |соблен— |субъ—  |ный  |
   |   |          |     |       |     |       |екта   |       |екта   |бюд— |екта   |бюд— |екта   |бюд— |екта   |бюд— |екта   |бюд— |ской     |       |ное под—|екта   |бюд— |
   |   |          |     |       |     |       |Россий—|       |Россий—|жет  |Россий—|жет  |Россий—|жет  |Россий—|жет  |Россий—|жет  |Федерации|       |разделе—|Россий—|жет  |
   |   |          |     |       |     |       |ской   |       |ской   |     |ской   |     |ской   |     |ской   |     |ской   |     |         |       |ние (+) |ской   |     |
   |   |          |     |       |     |       |Федера—|       |Федера—|     |Федера—|     |Федера—|     |Федера—|     |Федера—|     |         |       |        |Федера—|     |
   |   |          |     |       |     |       |ции    |       |ции    |     |ции    |     |ции    |     |ции    |     |ции    |     |         |       |        |ции    |     |
   +———+——————————+—————+———————+—————+———————+———————+———————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+—————————+———————+————————+———————+—————+
   | 1 |     2    |  3  |   4   |  5  |    6  |   7   |   8   |   9   |  10 |   11  |  12 |   13  |  14 |   15  |  16 |   17  |  18 |    19   |   20  |   21   |   22  |  23 |
   +———+——————————+—————+———————+—————+———————+———————+———————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+—————————+———————+————————+———————+—————+
   | 1 |В целом по|     |       |     |       |       |       |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |   |организа— |     |       |     |       |       |       |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |   |ции       |020  |300 000| 100 |   Х   |   Х   |   Х   |   Х   |  Х  | 52 800|1 200| 52 800|1 200|   —   |  —  |   —   |  —  |    —    |   —   |   Х    | 26 400| 600 |
   +———+——————————+—————+———————+—————+———————+———————+———————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+—————————+———————+————————+———————+—————+
   | 2 |По органи—|     |       |     |       |       |       |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |   |зации без |     |       |     |       |       |       |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |   |входящих в|     |       |     |       |       |       |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |   |нее обо—  |     |       |     |       |       |       |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |   |собленных |     |       |     |       |       |       |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |   |подразде— |     |       |     |       |       |       |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |   |лений     |030  |   Х   |  80 |240 000|240 000|240 000|   18  |  —  | 43 200|  —  | 43 200|  —  |   —   |  —  |   —   |  —  |    —    |   —   |   Х    | 21 600|  —  |
   L———+——————————+—————+———————+—————+———————+———————+———————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+—————————+———————+————————+———————+——————
   

Приложение N 5а

к Листу 02

РАСЧЕТ

РАСПРЕДЕЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И НАЛОГА

НА ПРИБЫЛЬ ПО ОБОСОБЛЕННЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМ ОРГАНИЗАЦИЙ

ЗА _________полугодие_________ 2003_Г.

отчетный (налоговый) период

     
   ————————————————T—————————————————————¬
   |Код строки 010 |                     |
   L———————————————+——————————————————————
   

(руб.)

     
   ——————T——————————T———————————T—————————T—————T——————T——————————————T—————————————T—————————————T—————————————T—————————————T—————————————T—————————————————T————————T—————————————¬
   |N    |Наименова—|Адрес обо— |КПП      |Доля |Нало— |Налоговая база|Ставка налога|Сумма налога |Начислено на—|  К доплате  |К уменьшению |Налог на прибыль |Отметка |  Авансовые  |
   |п/п  |ние обо—  |собленного |обособ—  |нало—|говая |исходя из доли|     (%)     |             |лога         |             |             |с сумм, которые  |о воз—  |  платежи на |
   |обо— |собленного|подразделе—|ленного  |говой|база  | и доп. льгот |             |             |             |             |             |     ранее не    |ложении |_III_ квартал|
   |соб— |подразде— |ния        |подразде—|базы |исходя|              |             |             |             |             |             |   учитывались   |обязан— |             |
   |лен— |ления     |           |ления    |(%)  |из    |              |             |             |             |             |             | при формировании|ности   |             |
   |ного |          |           |         |     |доли  |              |             |             |             |             |             |  налоговой базы |по уп—  |             |
   |под— |          |           |         |     |      +———————T——————+———————T—————+———————T—————+———————T—————+———————T—————+———————T—————+—————————T———————+лате    +———————T—————+
   |раз— |          |           |         |     |      |в бюд— |в     |в бюд— |в    |в бюд— |в    |в бюд— |в    |в бюд— |в    |в бюд— |в    |в бюджет |в мест—|налога  |в бюд— |в    |
   |деле—|          |           |         |     |      |жет    |мест— |жет    |мест—|жет    |мест—|жет    |мест—|жет    |мест—|жет    |мест—|субъекта |ный    |на обо— |жет    |мест—|
   |ния  |          |           |         |     |      |субъ—  |ный   |субъ—  |ный  |субъ—  |ный  |субъ—  |ный  |субъ—  |ный  |субъ—  |ный  |Россий—  |бюджет |соблен— |субъ—  |ный  |
   |     |          |           |         |     |      |екта   |бюджет|екта   |бюд— |екта   |бюд— |екта   |бюд— |екта   |бюд— |екта   |бюд— |ской     |       |ное под—|екта   |бюд— |
   |     |          |           |         |     |      |Россий—|      |Россий—|жет  |Россий—|жет  |Россий—|жет  |Россий—|жет  |Россий—|жет  |Федерации|       |разделе—|Россий—|жет  |
   |     |          |           |         |     |      |ской   |      |ской   |     |ской   |     |ской   |     |ской   |     |ской   |     |         |       |ние (+) |ской   |     |
   |     |          |           |         |     |      |Федера—|      |Федера—|     |Федера—|     |Федера—|     |Федера—|     |Федера—|     |         |       |        |Федера—|     |
   |     |          |           |         |     |      |ции    |      |ции    |     |ции    |     |ции    |     |ции    |     |ции    |     |         |       |        |ции    |     |
   +—————+——————————+———————————+—————————+—————+——————+———————+——————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+—————————+———————+————————+———————+—————+
   |  1  |     2    |     3     |    4    |  5  |   6  |   7   |   8  |   9   |  10 |   11  |  12 |   13  |  14 |   15  |  16 |   17  |  18 |    19   |   20  |   21   |   22  |  23 |
   +—————+——————————+———————————+—————————+—————+——————+———————+——————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+—————————+———————+————————+———————+—————+
   |  1  |Подмосков—|Моск.      |500502001|  20 |60 000| 60 000|60 000|   16  |  2  | 9 600 |1 200| 9 600 |1 200|   —   |  —  |   —   |  —  |    —    |   —   |    +   | 4 800 | 600 |
   |     |ный       |обл.,      |         |     |      |       |      |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |     |          |Павлово—   |         |     |      |       |      |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |     |          |Посадский  |         |     |      |       |      |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |     |          |р—н,       |         |     |      |       |      |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |     |          |г. Электро—|         |     |      |       |      |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |     |          |горск,     |         |     |      |       |      |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |     |          |ул. Ленина,|         |     |      |       |      |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |     |          |д. 12      |         |     |      |       |      |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   +—————+——————————+———————————+—————————+—————+——————+———————+——————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+—————————+———————+————————+———————+—————+
   |     |Сумма налога, подлежащая к      |     |      |       |      |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |     |доплате (графы 15, 16)          |     |      |       |      |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |     |непосредственно обособленными   |     |      |       |      |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |     |подразделениями, отмеченными в  |     |      |       |      |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |     |графе 21 знаком (+)             |     |      |       |      |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |     |                                |  Х  |   Х  |   Х   |   Х  |   Х   |  Х  |   Х   |  Х  |   Х   |  Х  |   —   |  —  |   Х   |  Х  |    —    |   —   |    Х   |   Х   |  Х  |
   L—————+————————————————————————————————+—————+——————+———————+——————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+—————————+———————+————————+———————+——————
   

Н.Руденкова

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

20.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——