"Московский налоговый курьер", N 20, 2003

Вопрос: Правомерно ли отнесение в состав расходов для целей налогообложения прибыли процентов по долговым обязательствам перед иностранной организацией (неконтролируемая задолженность) и по какому принципу рассчитывается предельная величина процентов признаваемых расходов для исчисления налога на прибыль?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 19 июня 2003 г. N 26-12/32419

В соответствии с пп.2 п.1 ст.265 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

В частности, к таким расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Особенности отнесения процентов по заемным средствам любого вида к расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, установлены ст.269 НК РФ.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Пунктом 2 ст.269 НК РФ установлены особенности отнесения в состав расходов для целей налогообложения прибыли процентов по долговым обязательствам перед иностранной организацией для контролируемой задолженности. Других ограничений НК РФ не содержит по долговым обязательствам перед иностранной организацией.

В соответствии с п.5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, при определении расходов, принимаемых к вычету, по долговым обязательствам используется один из двух способов расчета предельной величины расходов, предусмотренных п.1 ст.269 НК РФ, по выбору налогоплательщика.

Так, один из способов заключается в определении среднего уровня процентов, второй предусматривает использование ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, по долговым обязательствам в рублях или равной 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте. Формула расчета среднего уровня процентов по долговым обязательствам приведена в указанных выше Методических рекомендациях.

Из изложенного следует, что для целей исчисления налога на прибыль проценты по долговому обязательству перед иностранной организацией (неконтролируемая задолженность) учитываются в составе внереализационных расходов с учетом предельной величины, установленной п.1 ст.269 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——