Вопрос: Организация - комиссионер, применяющая упрощенную систему налогообложения, понесла расходы на оплату труда, обязательное страхование работников и имущества, арендную плату за арендуемое имущество, канцелярские товары. В каком порядке исчисляется единый налог, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов?

Ответ: Согласно п.1 ст.346.21 Налогового кодекса РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов (п.2 ст.346.20 НК РФ), налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п.2 ст.346.18 НК РФ).

Пунктом 4 ст.346.21 НК РФ определено, что в этом случае налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев, с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Порядок определения доходов определен в ст.346.15 НК РФ, расходов - в ст.346.16 НК РФ.

Доходом в указанном случае является комиссионное вознаграждение (ст.346.15, пп.9 п.1 ст.251 НК РФ). При определении объекта налогообложения полученные доходы можно уменьшить, в частности, на следующие расходы:

- на оплату труда (пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ);

- на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ);

- арендные платежи за арендуемое имущество (пп.4 п.1 ст.346.16 НК РФ (ред. от 31.12.2002));

- на канцелярские товары (пп.17 п.1 ст.346.16 НК РФ).

При этом по п.2 ст.346.16 НК РФ вышеуказанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.

С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

15.04.2003

————