"Российский налоговый курьер", N 13, 2003

ДОБРОВОЛЬНЫЕ ВЗНОСЫ В ФСС: УТВЕРЖДЕНА ФОРМА ОТЧЕТНОСТИ

Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения или переведенные на ЕНВД, могут добровольно уплачивать специальные страховые взносы в ФСС РФ. Это позволяет за счет средств соцстраха покрывать значительную часть расходов по оплате больничных своим работникам. Недавно фонд утвердил форму отчетности по новым взносам.

Что такое добровольные страховые взносы

Прежде всего вкратце напомним, что такое добровольные страховые взносы в ФСС РФ и для чего они уплачиваются.

Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения или переведенные на ЕНВД, выплачивают своим работникам пособия по временной нетрудоспособности по особым правилам. Точнее сама сумма пособия рассчитывается в обычном порядке, но покрывается она иначе, чем у других работодателей.

Новые правила установлены Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ. Он гласит, что с 1 января 2003 г. работодатели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения или переведенные на ЕНВД, могут выплатить за полный календарный месяц нетрудоспособности работника за счет средств соцстраха только часть пособия - 450 руб. Остальное - за счет работодателя.

Такой порядок действует, если работодатель не решил в добровольном порядке уплачивать в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. Поэтому пособия выплачиваются в обычном порядке, то есть за счет соцстраха, но не более 11 700 руб. за полный календарный месяц нетрудоспособности. Это установлено Федеральным законом от 11.02.2002 N 17-ФЗ. Если начисленной суммы взносов для выплаты пособий не хватает, фонд по заявлению работодателя перечисляет недостающие деньги на его счет.

Страховой тариф составляет 3%. Взносы начисляются на те же выплаты, что и ЕСН. Порядок уплаты взносов изложен в Постановлении Правительства РФ от 05.03.2003 N 144 <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об этом см. в статье "Добровольные страховые взносы в ФСС: порядок уплаты" // РНК, 2003, N 10. - Прим. ред.

Как заполнить новый отчет

Форма отчетности по добровольным страховым взносам - отчета 4а-ФСС РФ - утверждена Постановлением ФСС РФ от 25.04.2003 N 46. Те, кто решил платить эти взносы, должны сдавать отчет в отделение соцстраха вместе с расчетной ведомостью по форме 4-ФСС РФ. Отчет и ведомость за 1-е полугодие нужно сдать не позднее 15 июля.

Правила заполнения отчета совпадают с порядком составления расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ. В частности, суммы в новом отчете, как и в ведомости, приводятся в рублях без копеек.

Форма отчета состоит из двух разделов. Раздел I заполняют работодатели, разд.II - предприниматели, решившие платить добровольные взносы за себя. Исключение составляет таблица 6 разд.II - "Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, в случаях, установленных законодательством". Ее должны заполнять и те, и другие.

Давайте рассмотрим, как заполняется разд.I отчета. В таблице 1 отражают среднесписочную численность работающих и начисленные им выплаты. В таблице 2 приводят информацию о расчетах с фондом. Причем в ее правой части указывают данные о начисленных страховых взносах, а в левой - об уплаченных взносах и расходах, которые произведены за счет средств соцстраха.

РАЗДЕЛ I

ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ СТРАХОВАТЕЛЕЙ-РАБОТОДАТЕЛЕЙ,

УПЛАЧИВАЮЩИХ В ДОБРОВОЛЬНОМ ПОРЯДКЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

НА СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ РАБОТНИКОВ НА СЛУЧАЙ

ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Таблица 1

     
   ———————————————————————————————————T—————T———————————————————————¬
   |                                  | Код |                       |
   |                                  |строк|                       |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |                 1                |  2  |           3           |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |Среднесписочная численность рабо— |     |                       |
   |тающих с начала года (всего), чел.|  1  |               8       |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |Выплаты в пользу работающих с на— |     |                       |
   |чала года (всего)                 |  2  |         330 000       |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |в том числе                       |     |                       |
   |за отчетный квартал (месяцы)      |  3  |         330 000       |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |апрель                            |  4  |         100 000       |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |май                               |  5  |         110 000       |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |июнь                              |  6  |         120 000       |
   L——————————————————————————————————+—————+————————————————————————
   

РАСЧЕТЫ ПО ДОБРОВОЛЬНЫМ СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ

Таблица 2

     
   ——————————————————————————————T—————T—————¬——————————————————————————————T—————T——————¬
   |                             | Код |Сумма||                             | Код | Сумма|
   |                             |строк|     ||                             |строк|      |
   +—————————————————————————————+—————+—————++—————————————————————————————+—————+——————+
   |              1              |  2  |  3  ||              1              |  2  |   3  |
   +—————————————————————————————+—————+—————++—————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за страховате— |     |     ||Задолженность за исполнитель—|     |      |
   |лем на начало года           |  1  |  —  ||ным органом Фонда на начало  |     |      |
   +—————————————————————————————+—————+—————+|года                         |  8  |   —  |
   |Начислено страховых взносов  |     |     |+—————————————————————————————+—————+——————+
   +———————————————————T—————————+     |     ||Зачтено расходов по временной|     |      |
   |На начало квартала |    —    |     |     ||нетрудоспособности <*>       |     |      |
   +———————————————————+—————————+     |     |+———————————————————T—————————+     |      |
   |За отчетный квартал|  9 900  |     |     ||На начало квартала |    —    |     |      |
   |(месяцы)           |         |     |     |+———————————————————+—————————+     |      |
   +———————————————————+—————————+     |     ||За отчетный квартал|         |     |      |
   |апрель             |  3 000  |     |     ||(месяцы)           |  12 700 |     |      |
   +———————————————————+—————————+     |     |+———————————————————+—————————+     |      |
   |май                |  3 300  |     |     ||апрель             |   1 000 |     |      |
   +———————————————————+—————————+     |     |+———————————————————+—————————+     |      |
   |июнь               |  3 600  |  2  |9 900||май                |  11 700 |     |      |
   +———————————————————+—————————+—————+—————++———————————————————+—————————+     |      |
   |Начислено по актам           |  3  |  —  ||         —         |         |  9  |12 700|
   +—————————————————————————————+—————+—————++———————————————————+—————————+—————+——————+
   |Не принято к зачету расходов |     |     ||в том числе                  |     |      |
   |исполнительным органом Фонда |  4  |  —  ||выплаты сверх установленных  |     |      |
   +—————————————————————————————+—————+—————+|норм лицам, пострадавшим от  |     |      |
   |Получено от исполнительного  |     |     ||радиационных воздействий в   |     |      |
   |органа Фонда на банковский   |     |     ||случаях, установленных зако— |     |      |
   |счет в возмещение произведен—|     |     ||нодательством                | 10  |   —  |
   |ных расходов                 |  5  |  —  |+—————————————————————————————+—————+——————+
   +—————————————————————————————+—————+—————+|Перечислено на текущий счет  |     |      |
   |Всего (стр. 1 — 5)           |  6  |9 900||по социальному страхованию   |     |      |
   +—————————————————————————————+—————+—————++———————————————————T—————————+     |      |
   |Задолженность за исполнитель—|     |     ||На начало квартала |    —    |     |      |
   |ным органом Фонда на конец   |     |     |+———————————————————+—————————+     |      |
   |отчетного периода            |  7  |4 800||За отчетный квартал|         |     |      |
   L—————————————————————————————+—————+——————|(месяцы)           |         |     |      |
                                              |дата,              |         |     |      |
                                              |N платежного пору— |         |     |      |
                                              |чения <**>         |  2 000  |     |      |
                                              +————————T——————————+—————————+     |      |
                                              |апрель  |     —    |    —    |     |      |
                                              +————————+——————————+—————————+     |      |
                                              |май     |п/п 7 от  |         |     |      |
                                              |        |10.05.2003|  2 000  |     |      |
                                              +————————+——————————+—————————+     |      |
                                              |июнь    |     —    |    —    |     |      |
                                              +————————+——————————+—————————+     |      |
                                              |    —   |     —    |    —    | 11  | 2 000|
                                              +————————+——————————+—————————+—————+——————+
                                              |Всего зачтено и уплачено     | 12  |      |
                                              |(стр. 8, 9, 11)              |     |14 700|
                                              +—————————————————————————————+—————+——————+
                                              |Задолженность за страховате— |     |      |
                                              |лем на конец отчетного перио—|     |      |
                                              |да                           | 13  |   —  |
                                              L—————————————————————————————+—————+———————
   

     
       ————————————————————————————————
   

2 <*> Количество случаев ------------ ———— 22

количество дней ---------------------.

<**> Перечисления страховых взносов подтверждаются копиями

платежных документов за отчетный квартал.

Примечание. Добровольные взносы: платить или не платить?

Начать платить в ФСС РФ добровольные страховые взносы можно с любого месяца. Вопрос лишь в том, стоит ли это делать.

Чтобы разобраться, прежде всего нужно сопоставить сумму предполагаемых расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности, которую работодателю придется платить работникам из собственного кармана, с величиной страховых взносов, если бы они уплачивались. В расчетах можно опираться на данные прошлых периодов и планы будущих, если они составляются.

Допустим, вы выяснили, что предполагаемая сумма пособий больше величины взносов. То есть, на первый взгляд, платить взносы выгодно. Возможно, но чтобы удостовериться, нужно определить, как эта экономия отразится на налогообложении.

Возьмем систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Сумма добровольных взносов при расчете ЕНВД не учитывается. Величина же пособий, выплаченных работодателем за свой счет, уменьшает сумму начисленного налога. Поэтому платить взносы в большинстве случаев будет не выгодно. Ведь сокращая свои расходы на выплату пособий, вы одновременно увеличиваете на ту же величину сумму налога, которую нужно перечислить в бюджет. То есть всю экономию на пособиях "съест" возросший ЕНВД, и она не покроет дополнительных расходов на уплату взносов. (Исключение - случай, когда эта экономия превышает начисленный налог. Но это маловероятно.)

Теперь рассмотрим "упрощенку". Здесь все зависит от того, какой объект налогообложения выбран. Если доходы - складывается та же ситуация, что и с ЕНВД. Если же доходы за минусом расходов - платить взносы и экономить на пособиях выгодно. Ведь и сумма взносов, и сумма пособий, уплаченных работодателем за свой счет, уменьшает налоговую базу. Экономия на пособиях увеличит эту базу, но с нее придется уплатить в бюджет лишь 15%. Остальное - в распоряжении работодателя.

Пример. Организация применяет упрощенную систему налогообложения. С 1 апреля 2003 г. она решила добровольно уплачивать страховые взносы в ФСС РФ и подала соответствующее заявление в отделение фонда.

Среднесписочная численность работников организации - 8 человек. Данные о выплатах, начисленных работникам за II квартал, приведены в таблице. Зарплата за истекший месяц выплачивается в организации 10-го числа следующего месяца.

Таблица

Выплаты, начисленные работникам организации

за II квартал (к примеру)

     
   ————————T—————————————————T———————————————————————————————————————¬
   | Месяцы|Заработная плата,|Пособия по временной нетрудоспособности|
   |       |       руб.      +———————T——————————————————T————————————+
   |       |                 | число |продолжительность,| сумма, руб.|
   |       |                 | выплат|        дн.       |            |
   +———————+—————————————————+———————+——————————————————+————————————+
   |Апрель |     100 000     |   1   |         3        |    1 000   |
   +———————+—————————————————+———————+——————————————————+————————————+
   |Май    |     110 000     |   1   |        19        |   14 000   |
   +———————+—————————————————+———————+——————————————————+————————————+
   |Июнь   |     120 000     |   —   |         —        |      —     |
   +———————+—————————————————+———————+——————————————————+————————————+
   |Итого  |     330 000     |   2   |        22        |   15 000   |
   L———————+—————————————————+———————+——————————————————+—————————————
   

Бухгалтер организации заполнил разд.I отчета так, как показано на с. 65. Но отдельные строки нуждаются в комментариях.

Во-первых, обратите внимание: обязанность по начислению взносов возникает у организации с апреля. Первый платеж она перечисляет в мае. Задолженность организации на начало II квартала нулевая.

Во-вторых, имейте в виду: при отражении сумм пособий по временной нетрудоспособности размер пособия, выплачиваемый за счет средств соцстраха, ограничен 11 700 руб. за полный календарный месяц нетрудоспособности. Превышение покрывается за счет средств работодателя.

Как видно из отчета, сумма пособий превышает величину начисленных страховых взносов. Поэтому организации нужно обратиться в фонд, чтобы получить недостающую сумму 4800 руб. (14 700 руб. - 9900 руб.).

В завершение несколько слов о заполнении расчетной ведомости. Как нам разъяснили в ФСС РФ, в разд.II ведомости данные о выплате пособий по временной нетрудоспособности приводить не нужно - они теперь отражаются в новом отчете. Однако официальных разъяснений на этот счет не было. Поэтому не исключено, что региональные отделения (по крайней мере, на первых порах) будут требовать заполнять ведомость по-старому. Лучше всего предварительно выяснить этот вопрос в вашем отделении фонда.

М.Д.Кропивко

Эксперт

журнала "Российский налоговый курьер",

к. э. н.

Подписано в печать

17.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——