"Российский налоговый курьер", N 13, 2003

ОТЧЕТНОСТЬ ПО ЕСН И ВЗНОСАМ В ПФР: ФОРМЫ ИЗМЕНИЛИСЬ

До 21 июля <*> налогоплательщикам предстоит сдать в налоговую инспекцию расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за I полугодие. Формы этих расчетов и правила их заполнения претерпели изменения.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Срок переносится с воскресенья 20 июля на понедельник 21-е (ст.6.1 НК РФ). - Прим. ред.

Форма расчета по авансовым платежам по ЕСН и Порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49, а по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - Приказом от 28.03.2002 N БГ-3-05/153. Эти формы неоднократно изменялись и дополнялись в связи с внесением поправок в законодательство. Вступление в силу Федеральных законов от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" и от 31.12.2002 N 196-ФЗ "О внесении изменения в статью 243 Налогового кодекса Российской Федерации" потребовало внесения очередных корректив.

Изменения в форму расчета по авансовым платежам по ЕСН и Порядок ее заполнения внесены Приказом МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-05/134. Этот Приказ вышел в свет незадолго до истечения срока сдачи расчета за I квартал. Поэтому большинство налогоплательщиков сдали расчет по старой форме. Как уже разъяснялось на страницах РНК, пересдавать уточненный расчет по новой форме не нужно. Исключение составляет случай, когда в ходе камеральной проверки расчета налоговая инспекция потребует представить уточненный расчет (например, обнаружив в сданном недочеты). Тогда нужно использовать новую форму. Но это, повторимся, исключение. Большинству же налогоплательщиков предстоит впервые сдать расчет по новой форме в июле - по итогам I полугодия.

Что касается формы расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, то она изменена сравнительно недавно - Приказом МНС России от 24.04.2003 N БГ-3-05/211.

Теперь давайте рассмотрим нововведения в формах и порядке их заполнения подробнее.

Изменения в форме и Порядке заполнения расчета по ЕСН

В этой форме изменены правила заполнения строк 0200 - 0240 "Сумма налоговых льгот за отчетный период (последний квартал отчетного периода, в том числе по месяцам последнего квартала отчетного периода)". Раньше эти строки заполнялись в соответствии со ст.239 и п.п.2 - 4 ст.245 НК РФ. Сейчас же уточнено, что Федеральным законом от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" действие п.4 ст.245 Кодекса с 1 января по 31 декабря текущего года приостановлено. То есть в 2003 г. по строкам 0200 - 0240 в графе 3 расчета ФСНП и ГТК отражают суммы в части денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых только сотрудниками данных служб, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Упрощен порядок заполнения графы 3 расчета для организаций, применяющих налоговые льготы в соответствии со ст.239 НК РФ. Строки 0400 - 0440 "Сумма начисленных авансовых платежей" они теперь не заполняют. При заполнении строк 0600 - 0640 (в них рассчитываются авансовые платежи по налогу, подлежащие уплате в федеральный бюджет) такие организации должны использовать налоговые ставки в размере 1/2 от ставок, установленных в ст.241 НК РФ (если применяются регрессивные ставки, то с учетом соблюдения условия на право их применения).

Изменения коснулись и порядка заполнения расчета коллегиями адвокатов и иными адвокатскими образованиями. Уточнено, что авансовые платежи по налогу, подлежащие уплате в федеральный бюджет с доходов адвокатов, с 1 января 2002 г. исчисляются без применения налогового вычета (в прежней редакции было с 1 января 2002 г. по 1 января 2003 г.).

Изменился порядок заполнения таблицы на листе 07, в которой отражаются уплаченные авансовые платежи по налогу и страховым взносам. Прежде всего из справочной она превратилась в обязательную для заполнения. По строкам 010 и 020 в соответствующих графах по-прежнему показываются уплаченные авансовые платежи за отчетный период, а также за последний квартал и месяцы этого квартала. Но теперь речь идет о платежах, которые на основании данных, указанных в платежном поручении, относятся к суммам, начисленным за отчетный период и уплаченным не позднее установленного срока.

Как известно, авансовые платежи по налогу и страховым взносам уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они перечисляются. Таким образом, налогоплательщик должен отразить в соответствующих графах таблицы суммы налога и страховых взносов, уплаченные им не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. То есть месяца, следующего за последним кварталом отчетного периода и каждым календарным месяцем последнего квартала отчетного периода, за который представляется расчет.

Пример 1. В 2003 г. организация перечислила в федеральный бюджет авансовые платежи по единому социальному налогу и в ПФР - по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование:

- 16 мая (за апрель) - по 12 000 руб.;

- 10 июня (за май) - по 12 670 руб.;

- 14 июля (за июнь) - по 12 650 руб.

За I квартал (в феврале - апреле) в федеральный бюджет уплачено 35 000 руб. авансовых платежей ЕСН, а также страховые взносы в ПФР на ту же сумму.

В этом случае таблица "Уплата авансовых платежей по единому социальному налогу в федеральный бюджет и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" на листе 07 расчета по авансовым платежам по ЕСН за I полугодие должна быть заполнена так, как показано в табл. 1.

Таблица 1

Образец заполнения таблицы "Уплата авансовых платежей

по единому социальному налогу в федеральный бюджет и

страховым взносам на обязательное пенсионное

страхование" на листе 07 расчета по авансовым

платежам по ЕСН за I полугодие (к примеру 1)

     
   ———————————————————T——————T————————T—————————————————————————————¬
   |                  |  Код |   За   |         В том числе:        |
   |                  |строки|отчетный+—————————T———————————————————+
   |                  |      | период |    за   |      из него      |
   |                  |      |        |последний+———————————————————+
   |                  |      |        | квартал | 1—й |  2—й |  3—й |
   |                  |      |        |отчетного|месяц| месяц| месяц|
   |                  |      |        | периода |     |      |      |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+—————+——————+——————+
   |         1        |   2  |    3   |    4    |  5  |   6  |   7  |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+—————+——————+——————+
   |Уплачено авансовых|  010 | 72 320 |  37 320 |  —  |24 670|12 650|
   |платежей по       |      |        |         |     |      |      |
   |единому           |      |        |         |     |      |      |
   |социальному налогу|      |        |         |     |      |      |
   |в федеральный     |      |        |         |     |      |      |
   |бюджет по данным  |      |        |         |     |      |      |
   |налогоплательщика |      |        |         |     |      |      |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+—————+——————+——————+
   |Уплачено авансовых|  020 | 72 320 |  37 320 |  —  |24 670|12 650|
   |платежей на       |      |        |         |     |      |      |
   |обязательное      |      |        |         |     |      |      |
   |пенсионное        |      |        |         |     |      |      |
   |страхование       |      |        |         |     |      |      |
   |(налоговый вычет) |      |        |         |     |      |      |
   |по данным         |      |        |         |     |      |      |
   |налогоплательщика |      |        |         |     |      |      |
   L——————————————————+——————+————————+—————————+—————+——————+———————
   

Обратите внимание: в графе 5 стоят прочерки, поскольку авансовые платежи за апрель были перечислены с опозданием (позднее 15 мая). Соответственно, в графе 6 указываются суммы авансовых платежей за апрель и май - 24 670 руб. (12 000 руб. + 12 670 руб.).

Изменения претерпела и другая таблица на листе 07 - "Расчет для заполнения строк 0300 и 0400", точнее, теперь она называется "Расчет для заполнения строки 0300".

Таблица переименована в связи с тем, что из нее исключены графы с 6-й по 13-ю. В них указывались ставки налога в федеральный бюджет, в каждый государственный внебюджетный фонд и суммы начисленных авансовых платежей по налогу. Таким образом, в таблице остались только показатели, отражающие распределение налоговой базы по интервалам и численность.

Исключение граф 6 - 13 призвано решить те проблемы, которые возникали при их заполнении. Так, в связи с арифметической погрешностью при округлении сумма налога, рассчитанная в данной таблице, иногда отличалась от величины, полученной путем сложения сумм налога, рассчитанных по каждому физическому лицу (в индивидуальных карточках).

Но особенно актуально исключение граф 6 - 13 для налогоплательщиков, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, удельный вес которой в разных месяцах в течение отчетного периода может колебаться и быть как выше, так и ниже 50%. Как следствие, такие налогоплательщики применяют разные ставки налога в одном отчетном периоде, что вызывало у них понятные трудности при заполнении исключенных граф.

В соответствии с этим изменением из порядка заполнения расчета исключены ссылки на данную таблицу, касающиеся заполнения строк 0400 - 0420 (в отдельных случаях и строк 0600 - 0620).

Изменения в форме и Порядке заполнения расчета

по страховым взносам

Данная форма дополнена листом 07. В нем расположена таблица, предназначенная для расчета условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Ее должны заполнять организации и индивидуальные предприниматели:

- переведенные на единый налог на вмененный доход (включая тех, кто наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, осуществляет иные виды предпринимательской деятельности);

- применяющие упрощенную систему налогообложения.

Как известно, такие организации и предприниматели не являются плательщиками ЕСН (кроме тех, кто переведен на ЕНВД и осуществляет также иные виды деятельности). Соответственно они не заполняют таблицу с расчетом условия на право применения регрессии, которая включена в расчет по авансовым платежам по ЕСН (или в случае с плательщиками ЕНВД, осуществляющими также иные виды деятельности, которые заполняют расчет условия на право применения регрессии в расчете по ЕСН исходя из численности и выплат в пользу физических лиц, занятых в сферах деятельности, не облагаемых ЕНВД). Именно поэтому аналогичная таблица теперь включена в расчет по авансовым платежам по страховым взносам.

Расчет условия производится по месяцам последнего квартала отчетного периода. Порядок заполнения таблицы не отличается от того, руководствуясь которым все страхователи заполняли аналогичную таблицу в декларациях по ЕСН и по страховым взносам за 2002 г.

Еще одно нововведение касается таблицы "Справочно", расположенной на листе 06 расчета по авансовым платежам по страховым взносам. Теперь эта таблица называется "Уплата авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование". Она перестала носить справочный характер и теперь обязательна для заполнения.

Изменился порядок отражения в этой таблице данных об уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам. Поправки направлены на реализацию положений абз.4 п.3 ст.243 НК РФ. Он гласит, что превышения суммы примененного в отчетном (налоговом) периоде налогового вычета по ЕСН над фактически уплаченной величиной страховых взносов за тот же период является с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по ЕСН, занижением этого налога.

По строкам 010 - 014 обновленной таблицы указываются уплаченные страхователем суммы авансовых платежей. Это нужно делать в том же порядке, что и при заполнении аналогичной таблицы в расчете по ЕСН (см. выше). В строках 015 - 019 отражается разница между уплаченными за I полугодие суммами авансовых платежей по страховым взносам и величиной заявленного налогового вычета по ЕСН за тот же период, то есть суммой страховых взносов, подлежащей уплате. Эта разница указывается в таблице полностью - без разбивки на страховую и накопительную части трудовой пенсии.

Данные о величине заявленного налогового вычета берутся из графы 3 строк 0500 - 0540 расчета по авансовым платежам по ЕСН за I полугодие. Почему оттуда, а не из соответствующих строк самого расчета по авансовым платежам по страховым взносам? Ведь согласно Порядку заполнения расчета по ЕСН значение строк 0500 - 0540 должно соответствовать сумме начисленных за отчетный период страховых взносов, отраженных в расчете по страховым взносам. Это так. Но ведь неравенство может возникнуть в результате ошибки, допущенной при заполнении расчетов, или неверного понимания норм налогового законодательства. Именно поэтому за основу берутся данные строк 0500 - 0540 расчета по авансовым платежам по ЕСН.

Пример 2. Допустим, организация заявила налоговый вычет по ЕСН за I полугодие в размере 72 320 руб. (графа 3 строки 0500 расчета по авансовым платежам по ЕСН за I полугодие), в том числе за II квартал - 37 320 руб. (графа 3 строки 0510). Из них:

- за апрель - 12 000 руб. (графа 3 строки 0520);

- за май - 12 670 руб. (графа 3 строки 0530);

- за июнь - 12 650 руб. (графа 3 строки 0540).

При этом в отчетном периоде уплату за апрель налогоплательщик не произвел. За май и июнь он уплатил авансовые платежи по страховым взносам в полном объеме по срокам 14 июня и 14 июля соответственно.

В этом случае таблица "Уплата авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" на листе 06 расчета по авансовым платежам по страховым взносам за I полугодие должна быть заполнена так, как показано в табл. 2 (разбивка страховых взносов на страховую и накопительную части - условная).

Таблица 2

Образец заполнения таблицы "Уплата авансовых платежей

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование"

на листе 06 расчета по авансовым платежам по

страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

за I полугодие (к примеру 2)

     
   —————————————————————————T——————T————————T———————————————————————¬
   |                        |  Код |  Всего |     В том числе:      |
   |                        |строки|        +—————————T—————————————+
   |                        |      |        |    на   |      на     |
   |                        |      |        |страховую|накопительную|
   |                        |      |        |  часть  |   часть     |
   |                        |      |        | трудовой|   трудовой  |
   |                        |      |        |  пенсии |   пенсии    |
   +————————————————————————+——————+————————+—————————+—————————————+
   |            1           |   2  |    3   |    4    |      5      |
   +————————————————————————+——————+————————+—————————+—————————————+
   |Уплачено авансовых      |  010 | 60 320 |  56 820 |    15 500   |
   |платежей по страховым   |      |        |         |             |
   |взносам на обязательное |      |        |         |             |
   |пенсионное страхование  |      |        |         |             |
   |за отчетный период по   |      |        |         |             |
   |данным страхователя     |      |        |         |             |
   +————————————————————————+——————+————————+—————————+—————————————+
   |в том числе за последний|  011 | 25 320 |  29 320 |    8 000    |
   |квартал отчетного       |      |        |         |             |
   |периода                 |      |        |         |             |
   +————————————————————————+——————+————————+—————————+—————————————+
   |из него: — 1 месяц      |  012 |   —    |    —    |       —     |
   +————————————————————————+——————+————————+—————————+—————————————+
   |         — 2 месяц      |  013 | 12 670 |  19 380 |    5 290    |
   +————————————————————————+——————+————————+—————————+—————————————+
   |         — 3 месяц      |  014 | 12 650 |   9 940 |    2 710    |
   +————————————————————————+——————+————————+—————————+—————————————+
   |Разница между суммами   |  015 |—12 000 |     х   |      х      |
   |авансовых платежей по   |      |        |         |             |
   |страховым взносам,      |      |        |         |             |
   |уплаченными за отчетный |      |        |         |             |
   |период, и суммами       |      |        |         |             |
   |заявленного налогового  |      |        |         |             |
   |вычета за отчетный      |      |        |         |             |
   |период                  |      |        |         |             |
   +————————————————————————+——————+————————+—————————+—————————————+
   |в том числе за          |  016 |—12 000 |    х    |      х      |
   |последний квартал       |      |        |         |             |
   |отчетного периода       |      |        |         |             |
   +————————————————————————+——————+————————+—————————+—————————————+
   |из него: — 1 месяц      |  017 |—12 000 |    х    |      х      |
   +————————————————————————+——————+————————+—————————+—————————————+
   |         — 2 месяц      |  018 |   —    |    х    |      х      |
   +————————————————————————+——————+————————+—————————+—————————————+
   |         — 3 месяц      |  019 |   —    |    х    |      х      |
   L————————————————————————+——————+————————+—————————+——————————————
   

Сумма в графе 3 строки 015 (-12 000 руб.) является занижением ЕСН, если эта неуплата сложилась по состоянию на конец отчетного периода и налогоплательщик не погасил ее по сроку сдачи налоговой отчетности за отчетный период. Начиная с 16 мая на нее начисляются пени. Они перечисляются в федеральный бюджет. Кроме того, с того же числа пени начисляются и на недоплаченную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Они перечисляются в ПФР.

Занижение ЕСН взыскивает налоговая инспекция в бесспорном порядке, а недоимку по страховым взносам - отделение ПФР в судебном (если налогоплательщик не уплатит налог и взносы добровольно). После того как задолженность по страховым взносам будет погашена, налоговая инспекция произведет перерасчет по налогу по результатам очередной камеральной проверки.

В завершение добавим, что изменения, касающиеся расчета суммы превышения заявленного налогового вычета над величиной уплаченных страховых взносов, будут внесены и в формы деклараций по единому социальному налогу и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Э.У.Ингильдеева

Советник налоговой службы

III ранга,

заместитель начальника отдела

декларирования уплаты ЕСН

Департамента

единого социального налога

МНС России

Подписано в печать

17.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——