"Московский налоговый курьер", N 20, 2003

Вопрос: В каком порядке следует учитывать для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с пролонгированием в 2002 г. лицензионного договора и превышением реального срока его использования над первоначально установленным сроком?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 17 июня 2003 г. N 26-12/32450

С 1 января 2002 г. введена в действие гл.25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), установившая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Прибылью для целей исчисления налога для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ.

Согласно п.1 ст.256 НК РФ нематериальные активы входят в состав амортизируемого имущества.

Нематериальными активами в целях гл.25 НК РФ признаются приобретенные (созданные) налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной деятельности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Статьей 257 НК РФ определен перечень имущества (исключительных прав), подпадающего под определение нематериального актива для целей налогообложения прибыли.

Согласно пп.37 п.1 ст.264 НК РФ не являются амортизируемым имуществом и подлежат учету для целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Порядок учета отдельных расходов определяется избранным организацией методом определения доходов и расходов.

При использовании организацией метода начисления согласно ст.272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Учитывая изложенное, расходы, понесенные в 2002 г. налогоплательщиком в виде фиксированного разового платежа за пролонгирование лицензионного договора, следует учитывать для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока, на который продлено действие данного договора.

Если в течение продленного срока действия лицензионного договора организация использует права на результаты интеллектуальной деятельности на безвозмездной основе, то налогоплательщику следует учесть при исчислении налоговой базы в составе внереализационных доходов доходы в виде безвозмездно полученных в пользование имущественных прав в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——