"Московский налоговый курьер", N 20, 2003

Вопрос: Может ли организация, осуществляющая помимо основной деятельности функцию непрофессионального участника рынка ценных бумаг (операции с векселями), уменьшать прибыль, полученную от осуществления операций с векселями, на сумму убытка от основного вида деятельности?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 июня 2003 г. N 26-12/31441

Пунктом 8 ст.274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что в случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл.25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном названной главой Кодекса, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю, а убытки, полученные налогоплательщиком, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст.283 Кодекса.

Статьей 283 Кодекса определено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл.25 Кодекса в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

В соответствии со ст.249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

При этом ст.38 Кодекса устанавливает, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, выручка включает в себя выручку от реализации любого имущества (в том числе и ценных бумаг, которые относятся к иному имуществу), работ, услуг и имущественных прав.

Пунктом 2 ст.274 Кодекса установлено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п.1 ст.284 Кодекса (ставка 24%), определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл.25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Так, ст.280 Кодекса "Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами" устанавливает для ценных бумаг особый порядок учета прибыли и убытка.

Таким образом, если от операций с ценными бумагами получена прибыль, то эта прибыль включается по строкам 180 - 200 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль в общую налоговую базу налогоплательщика, в том числе если он занимается несколькими видами деятельности, на основании ст.249 Кодекса. В том случае, если от операций с ценными бумагами получена прибыль, а по другим видам деятельности убыток, то при определении общей налоговой базы по налогу на прибыль убыток от основной деятельности уменьшается за счет прибыли по операциям с ценными бумагами.

Дополнительно сообщаем, что в соответствии с п.10 ст.280 Кодекса налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст.283 Кодекса.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——