"Московский налоговый курьер", N 19, 2003

Вопрос: Организация направила сотрудника на обучение в целях повышения квалификации по программе МБА "Мастер делового администрирования". Тематика обучения связана с его должностными обязанностями.

Просьба разъяснить, подлежит ли включению в налоговую базу по ЕСН и обложению налогом на доходы физических лиц сумма, перечисленная за обучение.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 июня 2003 г. N 28-11/31116

В соответствии со ст.196 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников в порядке, который определяется коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, работодатель должен проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.

Обучение в интересах предприятия должно входить в программу подготовки кадров организации, осуществляться не по личной инициативе работников, а по распоряжению руководителя организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью.

Из положений ст.21 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" следует, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением его образовательного уровня.

При этом следует учитывать, что повышение квалификации специалистов организуется в целях обновления их теоретических и практических знаний. Оно осуществляется на основании договоров, заключаемых образовательными учреждениями с организациями всех форм собственности.

В соответствии с п.1 Положения о дипломе "Мастер делового администрирования" Приложения N 1 к Государственным требованиям к подготовке менеджеров высшей квалификации по программам "Мастер делового администрирования", утвержденным Министерством образования Российской Федерации 09.11.1999, диплом менеджера "Мастер делового администрирования" по форме является дипломом о дополнительном (к высшему) образовании, свидетельствующим о профессиональной переподготовке с присвоением дополнительной квалификации, удостоверяющим право специалиста на ведение профессиональной деятельности в области менеджмента в высшем и среднем звеньях управления предприятиями и организациями, осуществляющими хозяйственную деятельность в условиях рыночной экономики.

Подпунктом 2 п.1 ст.238 и п.3 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что не подлежат обложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с расходами на повышение профессионального уровня работников.

Таким образом, если обучение входит в программу подготовки кадров организации, осуществляется по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью, то стоимость обучения не включается в налоговую базу по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——