"Бухгалтерский учет", N 13, 2003

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ

НА ПРОВЕДЕНИЕ НИОКР

Признание для целей налогообложения прибыли расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) в настоящее время регулируется положениями гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.

К расходам на научные исследования и опытно-конструкторские разработки для целей налогообложения прибыли относятся (п.1 ст.262 НК РФ):

- расходы, связанные с созданием новой продукции (товаров, работ, услуг). Например, расходы на создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов;

- расходы, относящиеся к усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в том числе расходы на изобретательство <*>;

- расходы на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, перечень которых утверждается Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

Научные исследования и опытно-конструкторские разработки могут осуществляться налогоплательщиком:

- самостоятельно;

- совместно с другими организациями;

- с привлечением третьих лиц на основании договоров, по которым налогоплательщик выступает в качестве заказчика.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> При определении расходов на изобретательство следует учитывать нормы Закона СССР от 31.05.1991 N 2213-1 "Об изобретениях в СССР", применяемые в части, не противоречащей ныне действующему законодательству. В частности, организации не должны руководствоваться п.2 ст.28 и ст.30 данного Закона, предусматривающими освобождение от налогообложения прибыли, получаемой от использования изобретения, а также отчислений в фонд поощрения изобретательской деятельности.

Если НИОКР осуществляются совместно с другими организациями, то расходы на их проведение признаются в соответствующей доле, обусловленной договором.

Расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения после завершения научных исследований или разработок (завершения этапов работ) и подписания акта сдачи-приемки (п.2 ст.262 НК РФ).

Состав затрат организации, включаемых в расходы по проведению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в Налоговом кодексе РФ не определен. Поэтому, по мнению автора, при определении состава расходов на НИОКР организации могут руководствоваться ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н. В п.9 ПБУ 17/02 содержится следующий перечень затрат, относимых в состав расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам:

- стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении этих работ;

- затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

- стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

- амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;

- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

- общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

- прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

Включение расходов на НИОКР в расчет налоговой базы по налогу на прибыль зависит от результата проведенных работ.

Результаты научно-исследовательской деятельности и опытно-конструкторских разработок могут являться объектами интеллектуальной собственности, если по их завершении организация обретает исключительные права на полученные результаты исследований или разработок (патент на изобретение и промышленный образец, свидетельство на полезную модель). Расходы на проведение НИОКР признаются затратами по созданию нематериальных активов при условии их соответствия критериям амортизируемого имущества, установленным в ст.256 НК РФ: имеют срок полезного использования более 12 месяцев и стоимость более 10 000 руб., используются для извлечения дохода.

Стоимость произведенных затрат включается в состав расходов для целей налогообложения прибыли посредством начисления амортизации в соответствии со ст.259 НК РФ. При этом сумма ежемесячных амортизационных отчислений зависит от избранного организацией способа амортизации (линейного или нелинейного) и срока полезного использования объекта нематериальных активов. Определение срока полезного использования производится исходя из срока действия патента, свидетельства в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.2 ст.258 НК РФ).

Патентным законом РФ от 23.09.1992 N 3517-1 установлены следующие сроки правовой охраны изобретений, полезных моделей, промышленных образцов:

- для патента на изобретение - 20 лет;

- для свидетельства на полезную модель - 5 лет (с возможностью продления не более чем на три года);

- для патента на промышленный образец - 10 лет (с возможностью продления не более чем на пять лет).

Пример 1. ООО "Импульс" в январе - марте 2003 г. осуществляло собственными силами разработку нового компонента универсального чистящего средства. Затраты на разработку составили 63 000 руб., в том числе НДС 2400 руб. В результате исследований получен новый компонент, отвечающий условиям патентоспособности. В апреле 2003 г. организация уплатила патентную пошлину в сумме 200 руб. и подала заявку на выдачу патента на изобретение. В июне 2003 г. ООО "Импульс" получило патент на изобретение, и затраты на НИОКР были приняты к бухгалтерскому учету в качестве объекта нематериальных активов (НА). Срок полезного использования объекта 20 лет (240 месяцев).

Первоначальная стоимость объекта НА составила:

60 800 руб. (63 000 - 2400 + 200).

Согласно п.2 ст.259 НК РФ амортизация по нематериальным активам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были приняты в эксплуатацию. Так как объект нематериальных активов принят в эксплуатацию в июне 2003 г., амортизация по указанному объекту будет начисляться с июля 2003 г.

1. Если амортизация начисляется линейным методом, норма амортизации объекта НА рассчитывается по формуле:

К = 1 : n х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта; n - срок полезного использования, выраженный в месяцах.

Сумма амортизации, подлежащая ежемесячному включению в расходы для целей налогообложения, составит:

253,33 руб. ((60 800 (1 : 240 мес. х 100%)) : 100%).

2. Если амортизация начисляется нелинейным методом, норма амортизации объекта НА рассчитывается по формуле:

К = 2 : n х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта; n - срок полезного использования, выраженный в месяцах.

Сумма амортизационных отчислений в каждом последующем месяце будет уменьшаться и составит:

в июле 2003 г. - 506,66 руб. ((60 800 (2 : 240 х 100%)) : 100%);

в августе 2003 г. - 502,44 руб. ((60 800 - 506,66) х (2 : 240 х 100%) : 100%);

в сентябре 2003 г. - 498,26 руб. ((60 800 - 506,66 - 502,44) х (2 : 240 х 100%)) : 100%) и т.д.

В таком порядке амортизацию следует начислять до месяца, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной стоимости. Остаточная стоимость фиксируется как базовая для дальнейших расчетов. Со следующего месяца амортизация будет начисляться равномерно. Сумма амортизационных отчислений определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта (п.5 ст.259 НК РФ).

Если результат НИОКР запатентован, но величина затрат на проведение работ не превышает 10 000 руб., указанные затраты включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов в полной сумме по мере получения патента на изобретение (промышленный образец), свидетельства на полезную модель и отражения в учете факта ввода в эксплуатацию объекта нематериальных активов.

Затраты на завершенные НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие в соответствии с законодательством правовой охране или подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном порядке, признаются для целей налогообложения прибыли в качестве расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в соответствии со ст.262 НК РФ.

Указанные расходы равномерно включаются в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования результатов исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (п.2 ст.262 НК РФ).

Таким образом, при определении месяца, с которого расходы на НИОКР следует включать в прочие расходы, необходимо учитывать одновременное соблюдение двух условий: работы должны быть завершены, результаты работ должны использоваться в производственном процессе.

Пример 2. ООО "Импульс" в январе - марте 2003 г. осуществляло собственными силами разработку нового компонента универсального чистящего средства. В марте работы были завершены, затраты на разработку (без НДС) составили 60 600 руб. В результате исследований получен компонент, не подлежащий правовой охране. С 01.05.2003 организация начала использование нового компонента в производстве продукции.

Фактически осуществленные расходы на научные исследования подлежат включению в прочие расходы в течение 36 месяцев, т.е. с 01.05.2003 по 30.04.2006. Ежемесячно в состав прочих расходов относится 1683,33 руб. (60 600 : 36).

Для целей налогообложения будут признаны расходы:

в 2003 г. - 13 466,64 руб. (60 600 : 36 мес. х 8 мес.);

в 2004 г. - 20 200 руб. (60 600 : 36 мес. х 12 мес.);

в 2005 г. - 20 200 руб. (60 600 : 36 мес. х 12 мес.);

в 2006 г. - в сумме 6733,36 руб. (60 600 : 36 мес. х 4 мес.).

Если расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, не дали положительного результата (например, обнаружилась нецелесообразность продолжения работ), они также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет, но в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов. Оставшиеся 30% расходов на НИОКР для целей налогообложения не учитываются (п.36 ст.270 НК РФ).

Пример 3. ООО "Импульс" в январе 2003 г. заключило договор с ООО "Инновация" на разработку новой технологии по производству универсального чистящего средства. В феврале исполнитель известил заказчика о невозможности получить желаемые результаты. По взаимному соглашению сторон работы прекращены, стоимость объема выполненных работ определена в сумме 48 000 руб., в том числе НДС 8000 руб. На указанную сумму подписан акт приемки выполненных работ от 27.02.2003.

Расходы на опытно-конструкторские разработки, признаваемые для целей налогообложения, составят:

28 000 руб. ((48 000 - 8000) х 70% : 100%).

"Входной" НДС, приходящийся на указанную сумму расходов, составит:

5600 руб. (28 000 х 20% : 100%).

Данная сумма может быть принята к налоговому вычету в соответствии со ст.ст.171, 172 НК РФ.

Расходы на НИОКР, не признаваемые для целей налогообложения, составят:

12 000 руб. ((48 000 - 8000) х 30% : 100%).

Сумма уплаченного исполнителю НДС - 2400 руб. (8000 - 5600) к налоговому вычету не принимается. В результате сумма расходов на НИОКР, не уменьшающая налогооблагаемую базу налога на прибыль, равна 14 400 руб.

Признаваемые для целей налогообложения прибыли расходы на НИОКР включаются в прочие расходы в течение 36 мес., с 01.03.2003 по 28.02.2006.

Ежемесячно в прочие расходы включается сумма 777,78 руб. (28 000 : 36).

Для целей налогообложения будут признаны расходы:

в 2003 г. - 7777,80 руб. (28 000 : 36 х 10);

в 2004 г. - 9333,33 руб. (28 000 : 36 х 12);

в 2005 г. - 9333,33 руб. (28 000 : 36 х 12);

в 2006 г. - 1555,54 руб. (28 000 : 36 х 2).

Рассмотренный порядок включения расходов на научные исследования (опытно-конструкторские разработки) в состав прочих расходов применяется только в случае, когда НИОКР проводятся организацией для собственных нужд, и не распространяется на аналогичные работы в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).

У исполнителей договоров на научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы фактически произведенные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение доходов, и включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, по мере их осуществления (п.4 ст.262 НК РФ).

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, признаются для целей налогообложения в пределах 0,5% доходов (валовой выручки) (п.3 ст.262 НК РФ). Перечень указанных фондов утверждается Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Приказ МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729) при определении предельных величин отчислений на формирование фондов финансирования НИОКР в отчетном (налоговом) периоде следует учитывать показатель выручки от реализации, определяемый в соответствии со ст.249 НК РФ на отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода нарастающим итогом. При этом учитывается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав (п.1 ст.249 НК РФ). Величина выручки определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественного права, выраженные в денежной или натуральной формах (п.2 ст.249 НК РФ).

Датой получения дохода при методе начисления признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества) в их оплату (п.3 ст.271 НК РФ). При кассовом методе датой получения выручки считается день поступления денежных средств на счета в банках и в кассу организации, или день поступления иного имущества, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п.2 ст.273 НК РФ).

Пример 4. ООО "Импульс" в течение I полугодия 2002 г. произвело отчисления на формирование Российского фонда технологического развития в общей сумме 12 000 руб., в том числе:

15.03.2003 - на сумму 5500 руб.;

15.06.2003 - на сумму 6500 руб.

Выручка от реализации в I полугодии составила 2 500 000 руб., в том числе в I квартале - 1 000 000 руб.

Рассчитана предельная величина отчислений на формирование Российского фонда технологического развития:

в I квартале - 5000 руб. (1 000 000 х 0,5% : 100%);

в I полугодии - 12 500 руб. (2 500 000 х 0,5% : 100%).

В I квартале сумма фактических отчислений (5500 руб.) превысила предельную величину. Для целей налогообложения прибыли в прочие расходы включены отчисления в размере предельной величины - 5000 руб.

В I полугодии общая сумма фактических отчислений 12 000 руб. (5500 + 6500) не превышает рассчитанную предельную величину (12 500 руб.). Для целей налогообложения прибыли в прочие расходы включаются отчисления в сумме фактических затрат - 12 000 руб.

Организация налогового учета расходов на НИОКР. Ведение налогового учета, в том числе учета расходов на НИОКР, организацией определяется самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (ст.313 НК РФ).

Если в организации бухгалтерский учет автоматизирован, то ведение налогового учета определяется той бухгалтерской программой, которую организация использует. Для ведения налогового учета может быть предусмотрена система забалансовых счетов, которые позволяют группировать информацию и формировать аналитические регистры налогового учета. Информация из регистров налогового учета в автоматическом режиме переносится в декларацию по налогу на прибыль организаций унифицированной формы. При этом налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому учету на основании одних и тех же первичных учетных документов.

При применении журнально-ордерной формы счетоводства, по мнению автора, налоговый учет целесообразно вести на основе данных бухгалтерского учета. Налоговый кодекс не запрещает использовать бухгалтерские учетные регистры в качестве регистров налогового учета (ст.313 НК РФ). Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик может вводить в учетные регистры дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета, или вести самостоятельные регистры налогового учета. Это в том числе относится и к налоговому учету расходов на НИОКР.

Организации, использующие регистры бухгалтерского учета для определения налоговой базы в соответствии с гл.25 НК РФ, могут применять в качестве регистра налогового учета формирования расходов на НИОКР ведомость (карточку) аналитического учета по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Расходы на НИОКР". Если сроки списания расходов на НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, организация должна вести налоговый учет таких расходов в специальном аналитическом регистре налогового учета.

Регистр налогового учета расходов на НИОКР должен содержать следующую информацию:

- о наименовании и величине расходов на НИОКР, в том числе признаваемой для целей налогообложения прибыли;

- о месяце начала включения в прочие расходы;

- о сроке (количестве месяцев) включения в прочие расходы;

- о сумме расходов, подлежащих ежемесячному включению в прочие расходы;

- о сумме расходов, включаемых в прочие расходы в данном отчетном (налоговом) периоде;

- о сумме расходов, не включенных в прочие расходы на конец отчетного (налогового) периода.

Регистр налогового учета расходов на НИОКР, осуществляемых в форме отчислений на формирование фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, должен содержать расчет предельной величины отчислений.

Пример 5 (по условиям примера 3). ООО "Импульс" в I квартале 2003 г. произвело следующие расходы на НИОКР:

расходы на разработку новой технологии по производству универсального чистящего средства, не давшую положительного результата, в сумме (без НДС) 40 000 руб. (акт приемки выполненных работ N 7 от 27.02.2003),

отчисления на формирование Российского фонда технологического развития в сумме 5500 руб. (платежное поручение N 26 от 15.03.2003).

Выручка от реализации за I квартал 2003 г. - 1 000 000 руб.

Организация уплачивает налог на прибыль поквартально.

Для определения суммы расходов на НИОКР, подлежащей включению в прочие расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал 2003 г., в налоговом учете сформированы аналитические регистры (табл. 1, 2).

Таблица 1

Ведомость налогового учета расходов на НИОКР

за I квартал 2003 г.

     
   ———————————————T——————————————————T————————————————T—————————T————————T————————————T———————————————————T——————————¬
   | Наименование |    Фактические   | Сумма расходов,|   Срок  |  Месяц |    Сумма   | Включено в прочие |   Сумма  |
   |    НИОКР     |      затраты     |признаваемая для|списания,| начала |ежемесячного|      расходы      | расходов,|
   |              +———————————T——————+      целей     |   мес.  |списания|  списания, +——————————T————————+    не    |
   |              |  источник |сумма,|налогообложения,|         |        |    руб.    | с начала |с начала|включенная|
   |              |информации | руб. |      руб.      |         |        |            |налогового|списания| в прочие |
   |              |(основание)|      |                |         |        |            |периода до|   до   | расходы, |
   |              |           |      |                |         |        |            | отчетной |отчетной| на конец |
   |              |           |      |                |         |        |            |   даты   |  даты  | отчетного|
   |              |           |      |                |         |        |            |          |        |  периода |
   +——————————————+———————————+——————+————————————————+—————————+————————+————————————+——————————+————————+——————————+
   |      1       |     2     |   3  |        4       |    5    |    6   |      7     |     8    |    9   |    10    |
   +——————————————+———————————+——————+————————————————+—————————+————————+————————————+——————————+————————+——————————+
   |Разработка    |Ведомость  |40 000|     28 000     |    36   |Март    |   777,78   |  777,78  | 777,78 | 27 222,22|
   |технологии    |по         |      |                |         |2003 г. |            |          |        |          |
   |по            |счету 08,  |      |                |         |        |            |          |        |          |
   |производству  |акт приемки|      |                |         |        |            |          |        |          |
   |универсального|выполненных|      |                |         |        |            |          |        |          |
   |чистящего     |работ N 7  |      |                |         |        |            |          |        |          |
   |средства      |от         |      |                |         |        |            |          |        |          |
   |              |27.02.2003 |      |                |         |        |            |          |        |          |
   L——————————————+———————————+——————+————————————————+—————————+————————+————————————+——————————+————————+———————————
   

Таблица 2

Ведомость налогового учета расходов на НИОКР,

осуществляемых в форме отчислений на формирование

фондов финансирования научно-исследовательских и

опытно-конструкторских работ

за I квартал 2003 г.

     
   ——————T———————————————————————T——————————————————————T———————————¬
   |N п/п|       Показатели      |  Основание (источник |Сумма, руб.|
   |     |                       | информации), порядок |           |
   |     |                       |        расчета       |           |
   +—————+———————————————————————+——————————————————————+———————————+
   |    1|Выручка от реализации  |Журнал—ордер          |1 000 000  |
   |     |отчетного периода      |(ведомость) по        |           |
   |     |                       |счетам 90—1, 90—3,    |           |
   |     |                       |91—1, 91—2            |           |
   +—————+———————————————————————+——————————————————————+———————————+
   |    2|Норматив отчислений, % |П.3 ст.262 НК РФ      |        0,5|
   +—————+———————————————————————+——————————————————————+———————————+
   |    3|Предельная сумма       |Стр. 1 х стр. 2 : 10% |    5 000  |
   |     |отчислений             |                      |           |
   +—————+———————————————————————+——————————————————————+———————————+
   |    4|Сумма фактически       |Платежное поручение   |    5 500  |
   |     |произведенных          |N 26 от 15.03.2003    |           |
   |     |отчислений             |                      |           |
   +—————+———————————————————————+——————————————————————+———————————+
   |    5|Сумма отчислений,      |Меньший из показателей|    5 000  |
   |     |подлежащая включению в |стр. 3 и 4            |           |
   |     |прочие расходы в       |                      |           |
   |     |отчетном (налоговом)   |                      |           |
   |     |периоде                |                      |           |
   +—————+———————————————————————+——————————————————————+———————————+
   |    6|Сумма отчислений, не   |Стр. 4 — стр. 3       |      500  |
   |     |включенная в отчетном  |                      |           |
   |     |(налоговом) периоде в  |                      |           |
   |     |прочие расходы         |                      |           |
   L—————+———————————————————————+——————————————————————+————————————
   

Исследования по разработке новой технологии по производству универсального чистящего средства не дали положительного результата. В ведомости налогового учета расходов на НИОКР (табл. 1) указана сумма фактически произведенных расходов на исследования (гр. 3) и сумма расходов, признаваемая для целей налогообложения (70%) - гр. 4. В I квартале для целей налогообложения учитываются расходы в сумме, соответствующей 1/36 признаваемых для целей налогообложения расходов на НИОКР (от 28 000 руб.), так как указанные расходы подлежат списанию с 01.03.2003.

Поскольку расходы на НИОКР включаются в прочие расходы в течение периода, превышающего один налоговый период, то информация о сумме расходов на НИОКР, включенных в прочие расходы, приводится нарастающим итогом с месяца начала списания до отчетной даты (гр. 9) и с начала налогового периода до отчетной даты (гр. 8).

Данные гр. 9 позволяют осуществлять контроль правильности списания расходов в течение всего срока их списания. Данные гр. 8 используются для заполнения декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный период.

В ведомости налогового учета расходов на НИОКР, осуществляемых в форме отчислений на формирование фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (табл. 2), определяется сумма отчислений, подлежащая включению в прочие расходы в отчетном периоде с учетом ограничений, установленных п.3 ст.262 НК РФ. Фактически произведенные организацией отчисления в I квартале (5500 руб.) превысили их предельную величину (5000 руб.), поэтому в данном отчетном периоде расходы признаются в размере предельной величины (стр. 5). Данные стр. 5 ведомости используются для заполнения декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный период.

В результате сумма расходов на НИОКР, подлежащая включению в прочие расходы ООО "Импульс" за I квартал, равна 5777,78 руб., в том числе:

расходы по разработке новой технологии по производству универсального чистящего средства (гр. 8 табл. 1) - 777,78 руб.;

отчисления на формирование фондов финансирования НИОКР (стр. 5 табл. 2) - 5000 руб.

В декларации по налогу на прибыль организаций (утверждена Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542, в ред. от 12.07.2002) информация о расходах на НИОКР приводится в Приложении N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией". При этом по стр. 100 "Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода" отражается общая сумма расходов на НИОКР, включенных в прочие расходы в данном отчетном периоде, а по стр. 101 - расходы на формирование фондов финансирования НИОКР.

Пример 6 (по условиям примера 5). ООО "Импульс" во II квартале 2003 г. произвело расходы на разработку нового компонента универсального чистящего средства в сумме (без НДС) 60 600 руб. Результаты НИОКР используются в производстве продукции с 01.05.2003.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль производится нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года). Ведомость налогового учета расходов на НИОКР должна содержать информацию о сумме указанных расходов, включаемых в состав прочих расходов, нарастающим итогом.

В ведомости налогового учета за I полугодие (табл. 3) в гр. 8 приведена сумма расходов на разработку технологии по производству универсального чистящего средства за период с 01.03.2003 по 30.06.2003 (включительно) - 3111,12 руб.

Таблица 3

Ведомость налогового учета расходов на НИОКР

за I полугодие 2003 г.

     
   ———————————————T——————————————————T————————————————T—————————T————————T————————————T———————————————————T——————————¬
   | Наименование |    Фактические   | Сумма расходов,|   Срок  |  Месяц |    Сумма   | Включено в прочие |   Сумма  |
   |    НИОКР     |      затраты     |признаваемая для|списания,| начала |ежемесячного|      расходы      | расходов,|
   |              +———————————T——————+      целей     |   мес.  |списания|  списания, +——————————T————————+    не    |
   |              |  источник |сумма,|налогообложения,|         |        |    руб.    | с начала |с начала|включенная|
   |              |информации | руб. |      руб.      |         |        |            |налогового|списания| в прочие |
   |              |(основание)|      |                |         |        |            |периода до|   до   | расходы, |
   |              |           |      |                |         |        |            | отчетной |отчетной| на конец |
   |              |           |      |                |         |        |            |   даты   |  даты  | отчетного|
   |              |           |      |                |         |        |            |          |        |  периода |
   +——————————————+———————————+——————+————————————————+—————————+————————+————————————+——————————+————————+——————————+
   |      1       |     2     |   3  |        4       |    5    |    6   |      7     |     8    |    9   |    10    |
   +——————————————+———————————+——————+————————————————+—————————+————————+————————————+——————————+————————+——————————+
   |Разработка    |Ведомость  |40 000|     28 000     |    36   |Март    |    777,78  | 3 111,12 |3 111,12| 24 888,88|
   |технологии    |по         |      |                |         |2003 г. |            |(гр. 7 х  |        |          |
   |по            |счету 08,  |      |                |         |        |            |4 мес.)   |        |          |
   |производству  |акт приемки|      |                |         |        |            |          |        |          |
   |универсального|выполненных|      |                |         |        |            |          |        |          |
   |чистящего     |работ N 7  |      |                |         |        |            |          |        |          |
   |средства      |от         |      |                |         |        |            |          |        |          |
   |              |27.02.2003 |      |                |         |        |            |          |        |          |
   +——————————————+———————————+——————+————————————————+—————————+————————+————————————+——————————+————————+——————————+
   |Разработка    |Ведомость  |60 600|     60 600     |    36   |Май     |  1 683,33  | 3 366,66 |3 366,66| 57 233,34|
   |компонента    |по         |      |                |         |2003 г. |            |(гр. 7 х  |        |          |
   |универсального|счету 08,  |      |                |         |        |            |2 мес.)   |        |          |
   |чистящего     |субсчет    |      |                |         |        |            |          |        |          |
   |средства      |"Расходы на|      |                |         |        |            |          |        |          |
   |              |НИОКР"     |      |                |         |        |            |          |        |          |
   +——————————————+———————————+——————+————————————————+—————————+————————+————————————+——————————+————————+——————————+
   |Итого         |     х     |   х  |     88 600     |    х    |    х   |      х     | 6 477,78 |6 477,78| 82 122,22|
   |              |           |      |                |         |        |            |          |        |          |
   |              |           |      |                |         |        |            |          |        |          |
   L——————————————+———————————+——————+————————————————+—————————+————————+————————————+——————————+————————+———————————
   

В отчетном периоде в прочие расходы включена также соответствующая часть расходов на разработку нового компонента универсального чистящего средства (3366,66 руб.), который используется в производстве с 01.05.2003. Во II квартале ООО "Импульс" производило отчисления на формирование Российского фонда технологического развития в сумме 6500 руб. Общая сумма отчислений за I полугодие составила 12 000 руб. (5500 + 6500). Указанная сумма не превышает предельную величину отчислений, исчисленную исходя из выручки от реализации за полугодие (табл. 4). Поэтому все фактически произведенные отчисления включены в прочие расходы за I полугодие 2003 г. (стр. 5 табл. 4).

Таблица 4

Ведомость налогового учета расходов на НИОКР,

осуществляемых в форме отчислений на формирование

фондов финансирования научно-исследовательских и

опытно-конструкторских работ

за I полугодие 2003 г.

     
   ——————T———————————————————————T——————————————————————T———————————¬
   |N п/п|       Показатели      |  Основание (источник |Сумма, руб.|
   |     |                       | информации), порядок |           |
   |     |                       |        расчета       |           |
   +—————+———————————————————————+——————————————————————+———————————+
   |    1|Выручка от реализации  |Журнал—ордер          |2 500 000  |
   |     |отчетного периода      |(ведомость) по        |           |
   |     |                       |счетам 90—1, 90—3,    |           |
   |     |                       |91—1, 91—2            |           |
   +—————+———————————————————————+——————————————————————+———————————+
   |    2|Норматив отчислений, % |П.3 ст.262 НК РФ      |        0,5|
   +—————+———————————————————————+——————————————————————+———————————+
   |    3|Предельная сумма       |Стр. 1 х стр. 2 : 100%|   12 500  |
   |     |отчислений             |                      |           |
   +—————+———————————————————————+——————————————————————+———————————+
   |    4|Сумма фактически       |Платежное поручение   |   12 000  |
   |     |произведенных          |N 26 от 15.03.2003    |(5 500 +   |
   |     |отчислений             |N 69 от 15.06.2003    |6 500)     |
   +—————+———————————————————————+——————————————————————+———————————+
   |    5|Сумма отчислений,      |Меньший из показателей|   12 000  |
   |     |подлежащая включению в |стр. 3 и 4            |           |
   |     |прочие расходы в       |                      |           |
   |     |отчетном (налоговом)   |                      |           |
   |     |периоде                |                      |           |
   +—————+———————————————————————+——————————————————————+———————————+
   |    6|Сумма отчислений, не   |Стр. 4 — стр. 3       |     —     |
   |     |включенная в отчетном  |                      |           |
   |     |(налоговом) периоде в  |                      |           |
   |     |прочие расходы         |                      |           |
   L—————+———————————————————————+——————————————————————+————————————
   

В результате сумма расходов на НИОКР, подлежащая включению в прочие расходы ООО "Импульс" за I полугодие, равна 18 477,78 руб., в том числе: расходы по разработке новой технологии по производству универсального чистящего средства (табл. 3) - 3111,12 руб.; расходы по разработке нового компонента универсального чистящего средства (табл. 3) - 3366,66 руб.; отчисления на формирование фондов финансирования НИОКР (стр. 5 табл. 4) - 12 000 руб.

Л.И.Малявкина

Аудиторская фирма "УКАП"

г. Орел

Подписано в печать

16.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——