"Нормативные акты для бухгалтера", N 12, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 05.05.2003 N 16-00-14/150

<ОБ УЧЕТЕ ИМУЩЕСТВА ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЕМ>>

Опубликованный выше документ (далее - Письмо) посвящен одному из вопросов бухгалтерского учета при лизинге. Согласно мнению Департамента методологии Минфина России, если лизингополучатель учитывает предмет лизинга на своем балансе, то он не может применять ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

На первый взгляд, аргументы, изложенные в Письме, обоснованны.

Предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по их соглашению. Эта норма установлена ст.31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге). При этом в любом случае предмет лизинга остается в собственности у лизингодателя (ст.11 Закона о лизинге).

Согласно п.1 ПБУ 6/01 этот документ распространяется на основные средства организации. Данное положение авторы Письма трактуют так, что речь идет только об основных средствах, находящихся в собственности организации. А раз так, то лизингополучатель не может использовать ПБУ 6/01, принимая на баланс предмет лизинга (основное средство).

Что же означает этот запрет?

Бухгалтерский учет договора лизинга

Основные правила бухгалтерского учета лизинга регламентированы Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга <*> (далее - Указания).

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Утверждены Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15.

Документ дает корреспонденцию счетов (по старому Плану) основных операций: передача предмета лизинга, начисление амортизации и лизинговых платежей, возврат и выкуп предмета лизинга и др. Однако для практической работы Указаний недостаточно, так как многие детали учета в них не отражены.

Например, в Указаниях говорится, что лизингополучатель принимает на баланс имущество по его стоимости. При этом не ясно, какая стоимость имеется в виду. Или другой тезис: амортизацию нужно начислять исходя из норм, утвержденных в установленном порядке? Какие при этом методы начисления амортизации можно использовать, Указания также не уточняют.

Ответы на все эти вопросы есть в ПБУ 6/01. Так, первоначальной стоимостью предмета лизинга (основного средства) является сумма фактических затрат лизингополучателя на его приобретение. То есть основное средство нужно оприходовать по сумме лизинговых платежей, которые должен выплатить лизингополучатель согласно условиям договора.

Амортизацию нужно начислять по правилам, приведенным в разд.III ПБУ 6/01.

Пример. ЗАО "Авалон" (лизингодатель) приобрело у поставщика по договору купли-продажи оборудование за 360 000 руб., в том числе НДС 60 000 руб. По договору лизинга оборудование было передано ЗАО "Виста" (лизингополучателю) на следующих условиях:

- оборудование передано на 3 года;

- оборудование числится на балансе ЗАО "Виста";

- общая сумма лизинговых платежей - 540 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб.;

- лизинговые платежи начисляются ежемесячно (по 15 000 руб., в том числе НДС 2500 руб.);

- срок полезного использования оборудования - 6 лет;

- по окончании договора лизинга оборудование переходит в собственность ЗАО "Виста".

Согласно ст.31 Закона о лизинге та сторона, которая учитывает на балансе предмет лизинга, начисляет амортизацию. ЗАО "Виста" начисляет амортизацию линейным способом.

В примере использованы следующие субсчета:

- по счету 01 "Основные средства":

01-1 "Собственные основные средства";

01-2 "Имущество, полученное по договору лизинга";

- по счету 02 "Амортизация основных средств":

02-1 "Амортизация собственных основных средств";

02-2 "Амортизация имущества, полученного по договору лизинга";

- по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

76-1 "Арендные обязательства";

76-2 "Задолженность по лизинговым платежам".

При получении оборудования в бухгалтерском учете ЗАО "Виста" отражены следующие операции:

Дебет 08 Кредит 76-1

- 450 000 руб. (540 000 - 90 000) отражено получение оборудования в лизинг;

Дебет 19 Кредит 76-1

- 90 000 руб. - отражен НДС по полученному оборудованию;

Дебет 01-2 Кредит 08

- 450 000 руб. - принято к учету в составе основных средств полученное оборудование.

Ежемесячно до окончания договора лизинга в учете отражаются следующие операции:

Дебет 76-1 Кредит 76-2

- 15 000 руб. - отражена задолженность по лизинговым платежам за месяц;

Дебет 76-2 Кредит 51

- 15 000 руб. - перечислен лизинговый платеж;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 2500 руб. - принят к вычету НДС по уплаченному лизинговому платежу;

Дебет 20 Кредит 02-2

- 6250 руб. (450 000 руб. : 12 мес. : 6 лет) - начислена амортизация.

По окончании действия договора (через 3 года):

Дебет 01-1 Кредит 01-2

- 450 000 руб. - отражен переход права собственности на оборудование к ЗАО "Виста";

Дебет 02-2 Кредит 02-1

- 225 000 руб. (6250 руб/мес. x 12 мес. x 3 года) - отражена сумма амортизации, начисленная за период договора лизинга.

Таким образом, без применения ПБУ 6/01 бухгалтерский учет у лизингополучателя, взявшего основное средство на свой баланс, становится неопределенным.

Что делать?

По нашему мнению, лизингополучатели должны продолжать применение ПБУ 6/01 так же, как и раньше.

Аргумент Письма о том, что этот стандарт распространяется только на собственников основных средств, является неубедительным.

Да, в п.1 ПБУ 6/01 говорится об основных средствах организации. Но ведь предмет лизинга, поставленный лизингополучателем на баланс, также принадлежит этой организации. Только принадлежит не на праве собственности, а на праве пользования. В ПБУ 6/01 не сказано о том, что оно только для собственников основных средств.

Кроме того, хорошо известно, что до настоящего времени при лизинге бухгалтеры использовали ПБУ 6/01. А такие существенные изменения в бухгалтерском учете не могут приниматься на уровне письма, подписанного руководителем департамента.

В.В.Олифиров

Эксперт "НА"

Подписано в печать

16.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——