"Нормативные акты для бухгалтера", N 12, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 12.05.2003 N АС-6-29/536

"О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ, КАСАЮЩИХСЯ УРЕГУЛИРОВАНИЯ

ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПЛАТЕЖАМ">

Опубликованный выше документ (далее - Письмо) представляет интерес для организаций, которые погашают задолженность по налогам, пеням и штрафам путем реструктуризации. В нем МНС России разъяснило некоторые вопросы, касающиеся уплаты этой задолженности.

Наиболее важен для налогоплательщиков п.1 Письма. В нем говорится, что дополнительные платежи по налогу на прибыль нужно исключить из задолженности по пеням и штрафам, если они в ней ранее учитывались. Это значит, что при реструктуризации организациям придется платить их в первоочередном порядке, как налоги.

Напомним, что дополнительные платежи по налогу на прибыль, исчисленные исходя из ставки рефинансирования Центробанка, о которых идет речь в п.1 Письма, уплачивались организациями до 2002 г., то есть до вступления в силу гл.25 Налогового кодекса.

В комментарии мы расскажем о том, как исправить графики погашения задолженности в соответствии с требованиями налоговиков и в какие сроки надо уплатить причитающиеся суммы. Коротко остановимся и на других пунктах комментируемого Письма.

Дополнительные платежи...

Постановление Правительства РФ от 03.09.1999 N 1002 (далее - Постановление N 1002) определило, что организации могут постепенно погашать:

- задолженность по налогам, пеням и штрафам;

- задолженность по пеням и штрафам.

В первом случае организации составляют два графика: график погашения задолженности по налоговым платежам и график погашения задолженности по пеням и штрафам. Сначала в течение шести лет уплачиваются налоги. Затем четыре года платятся пени и штрафы.

Во втором случае составляется один график - погашения задолженности по пеням и штрафам. Суммы по нему вносятся в бюджет в течение 10 лет.

У некоторых организаций в график по пеням и штрафам включены суммы дополнительных платежей по налогу на прибыль. До выхода комментируемого Письма они уплачивались по этому графику. Теперь эти платежи должны вноситься в бюджет по графику погашения налогов. В связи с этим график нужно переделать.

Организация проводит реструктуризацию налогов,

пеней и штрафов

В этом случае она должна исключить суммы дополнительных платежей из графика погашения пеней и штрафов и перенести их в график погашения налогов.

Перенесенные суммы нужно распределить в графике погашения налогов поквартально равными долями начиная с I квартала 2003 г. до окончания срока погашения задолженности.

Вместе с тем I квартал текущего года уже закончился. Но несмотря на это можно предположить, что налоговые инспекции будут строго руководствоваться вышеуказанным Письмом. Они же, по нашему мнению, должны определить срок уплаты задолженности за прошедший квартал.

Пример 1. ЗАО "Возрождение" получило право на реструктуризацию задолженности по налогам, пеням и штрафам.

График на уплату задолженности по налогам составлен на сумму 1 200 000 руб., которая погашается с IV квартала 2000 г. Ежеквартально уплачивается по 50 000 руб. (1 200 000 руб. : 6 лет : 4 кв.). Погашение задолженности по этому графику заканчивается в III квартале 2006 г.

С IV квартала 2006 г. по III квартал 2010 г. включительно ЗАО "Возрождение" должно уплатить пени и штрафы. График погашения пеней и штрафов составлен на сумму 760 000 руб. В него включены дополнительные платежи по налогу на прибыль в сумме 360 000 руб. Эту сумму нужно исключить из графика погашения пеней и штрафов и включить в график погашения налогов.

В этом графике их нужно распределить равномерно с I квартала 2003 г. по III квартал 2006 г. включительно, то есть на 15 кварталов. Таким образом, каждый квартал в течение этого срока нужно платить налогов больше на 24 000 руб. (360 000 руб. : 15 кв.). Сумма за квартал составит 74 000 руб. (50 000 + 24 000).

Сумма задолженности, уплачиваемая по графику погашения пеней и штрафов, уменьшится и составит 400 000 руб. (760 000 - 360 000). Ежеквартально в течение 4 лет нужно будет уплачивать по 25 000 руб. (400 000 руб. : 4 года : 4 кв.) вместо 47 500 руб. (760 000 руб. : 4 года : 4 кв.), указанных в ранее составленном графике.

Однако приведенный выше пример подходит не для всех должников. В таком порядке распределить и погашать дополнительные платежи могут только те организации, за которыми задолженность по пеням и штрафам числится в полной сумме.

Вместе с тем с некоторых налогоплательщиков долги могут быть частично или полностью списаны. Согласно Постановлению N 1002 с должника через два года списывается 50 процентов задолженности по пеням и штрафам, если он за этот период внесет в бюджет половину долгов по налогам и все это время будет исправно платить текущие платежи.

Пени и штрафы списываются в полном объеме по истечении четырех лет с начала реструктуризации, если за это время фирма полностью рассчитается с бюджетом по налогам. При этом она должна в течение этих лет также полностью и своевременно вносить текущие платежи. Учитывая, что реструктуризация началась с 2000 г., полное списание пеней и штрафов с организаций пока не производилось. Поэтому этот случай мы рассматривать не будем.

Фирмы, с которых на сегодняшний день списана половина пеней и штрафов, должны распределить и уплачивать дополнительные платежи следующим образом.

Те платежи, которые остались в несписанной задолженности по пеням и штрафам, нужно соответственно перенести в "налоговый" график. А сумму, которая уже была списана вместе с пенями и штрафами, нужно восстановить и уплатить. О сумме и, очевидно, сроках доплаты налоговики письменно сообщат должнику.

Пример 2. ЗАО "Восход" получило право на реструктуризацию задолженности:

- по налогам - 930 000 руб.;

- по пеням и штрафам - 540 000 руб.

В задолженности по пеням и штрафам числятся дополнительные платежи по налогу на прибыль в сумме 180 000 руб.

График погашения задолженности по налогам составлен с I квартала 2000 г. Погашение задолженности по нему заканчивается через 6 лет, то есть в IV квартале 2005 г.

В течение 2 лет, то есть по IV квартал 2001 г. включительно, фирма заплатила половину причитающихся налогов - 465 000 руб. (930 000 руб. x 50%). В этом же периоде она полностью и своевременно платила текущие платежи. Поэтому 50 процентов пеней и штрафов (540 000 руб. x 50% = 270 000 руб.) были списаны. В этой сумме дополнительные платежи - 90 000 руб. (180 000 руб. x 50%). Эту сумму налоговая инспекция восстановит в лицевом счете ЗАО "Восход", и ее нужно будет уплатить.

Дополнительные платежи, которые числятся в несписанной задолженности по пеням и штрафам, нужно распределить в графике по налогам начиная с I квартала 2003 г. по IV квартал 2005 г., то есть на 12 кварталов. Таким образом, в течение этого срока каждый квартал нужно платить по 7500 руб. (90 000 руб. : 12 кв.).

Организация проводит реструктуризацию

пеней и штрафов

В этом случае нужно составить два графика: на погашение налогов и на погашение пеней и штрафов.

Первый график - на сумму неуплаченных дополнительных платежей по налогу на прибыль, ранее учитываемых в пенях и штрафах.

Второй график - на оставшиеся пени и штрафы.

С этого момента эти фирмы должны погашать задолженность перед бюджетом так же, как и налогоплательщики, проводящие реструктуризацию налогов, пеней и штрафов. То есть распределение сумм в графике по налогам производится начиная с I квартала 2003 г. с учетом того, что они должны были погашаться в течение шести лет с начала проведения реструктуризации.

Пени и штрафы распределяются на четыре года. Теперь их нужно уплачивать только после того, как будут внесены в бюджет дополнительные платежи по налогу на прибыль.

Пример 3. ООО "Бодрость" получило право на реструктуризацию задолженности по пеням и штрафам.

График погашения этой задолженности составлен на 10 лет начиная с I квартала 2001 г. Сумма пеней и штрафов, указанная в графике, - 1 480 000 руб., в том числе дополнительные платежи по налогу на прибыль - 920 000 руб.

Ежеквартально по этому графику организация уплачивала в бюджет 37 000 руб. (1 480 000 руб. : 10 лет / 4 кв.), в том числе дополнительные платежи - 23 000 руб. (920 000 руб. : 10 лет : 4 кв.).

На момент пересмотра графика общество внесло в бюджет пени и штрафы (с I квартала 2001 г. по I квартал 2003 г. включительно) в сумме 333 000 руб. (37 000 руб. x 9 кв.), в том числе дополнительных платежей - 207 000 руб. (23 000 руб. x 9 кв.).

Осталось внести всего 1 147 000 руб. (1 480 000 - - 333 000), в том числе дополнительных платежей - 713 000 руб. (920 000 - 207 000).

На оставшуюся сумму дополнительных платежей нужно составить график погашения задолженности по налогам. Сумму нужно распределить начиная с I квартала 2003 г. по IV квартал 2006 г., то есть на 16 кварталов. Таким образом, в течение этого срока ООО "Бодрость" будет ежеквартально платить дополнительные платежи по 44 562,5 руб. (713 000 руб. / 16 кв.).

На оставшиеся пени и штрафы в сумме 434 000 руб. (1 147 000 - 713 000) нужно также составить график погашения задолженности по пеням и штрафам. Суммы в нем распределяются на 4 года (16 кварталов).

Таким образом, после уплаты дополнительных платежей, то есть с I квартала 2007 г. ООО "Бодрость" будет ежеквартально платить пени и штрафы в сумме 27 125 руб. (434 000 руб. : 16 кв.).

С некоторых организаций, погашающих при реструктуризации только пени и штрафы, они могут быть частично или полностью списаны. В этом случае условие для списания проще. Если должник в течение двух лет своевременно и полностью платил текущие налоги, то с него списывается 50 процентов пеней и штрафов.

Если должник своевременно и полностью платил текущие налоговые платежи в течение четырех лет, то пени и штрафы списываются полностью.

Фирмы, с которых половина пеней и штрафов списана, должны распределять и уплачивать дополнительные платежи по налогу на прибыль следующим образом.

"Списанные" платежи вносятся в бюджет сразу в полной сумме в сроки, установленные налоговой инспекцией. По платежам, которые учитываются в составе уплачиваемых пеней и штрафов, составляется график погашения задолженности по налогам.

Точно так же, как рассказано выше, составляется и график погашения задолженности по пеням и штрафам.

Полное списание с организаций пеней и штрафов еще никому не производилось. Поэтому этот случай мы не рассматриваем.

...и прочие вопросы

В Письме рассмотрены и другие вопросы по реструктуризации задолженности.

Так, некоторые организации не могут пока рассчитывать на списание пеней и штрафов. К ним относятся организации стратегического назначения, сельскохозяйственные предприятия, а также организации федерального железнодорожного транспорта и государственные унитарные предприятия, входящие в уголовно-исполнительную систему. Для них будет разработан отдельный порядок списания пеней и штрафов.

На основании Постановления Правительства РФ от 11.11.2002 N 818 налогоплательщики могут вновь вернуться к реструктуризации задолженности, если они потеряли это право после 1 ноября 2002 г. Но продолжить ее налоговики разрешат только в том случае, если заявление будет подано не позднее 90 дней после принятия решения о прекращении реструктуризации.

Письмо разъясняет, какие суммы нужно уплатить, чтобы не получить от налоговиков отказ. Фирмой должны быть уплачены все текущие налоги, а также платежи, которые должны были быть уплачены по реструктуризации ранее.

Кроме того, в бюджет вносятся начисленные пени и досрочно (за один квартал вперед) погашается часть задолженности, подлежащей дальнейшей реструктуризации.

Согласно Постановлению N 1002 налогоплательщики во время проведения реструктуризации с суммы непогашенных долгов по налогам ежеквартально уплачивают проценты за пользование бюджетными средствами. Задолженность по ним не лишает организацию права на проведение реструктуризации, так как проценты не являются налоговыми платежами.

О.Н.Нестеркина

Эксперт "НА"

Подписано в печать

16.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——