"Нормативные акты для бухгалтера", N 12, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 21.04.2003 N БГ-3-21/204

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ

В ИНСТРУКЦИЮ МНС РОССИИ ОТ 21 ФЕВРАЛЯ 2000 ГОДА

N 56 "ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

"О ПЛАТЕ ЗА ЗЕМЛЮ">

МНС России внесло изменения в Инструкцию к Закону РФ "О плате за землю". Это понадобилось, чтобы привести ее в соответствие с действующим законодательством.

Основных поправок две. Во-первых, упрощен порядок расчета среднего размера налога и средних ставок. В 2003 г. индексировать их не нужно. Действующие значения даны в п.п.13 и 15 Инструкции. Отметим, что значение среднего размера налога используется в расчете, а средние ставки - это справочный показатель.

Во-вторых, устранены неточности прежней редакции в отношении фирм, применяющих специальные налоговые режимы - "упрощенку" и ЕНВД. Это связано с введением в действие с 1 января 2003 г. гл.26.2 и 26.3 Налогового кодекса.

Изменения вступают в силу с 1 января 2003 г.

Порядок расчета земельного налога

Земельный налог платят собственники земли, землевладельцы и землепользователи. Основание для уплаты налога - документ, подтверждающий права собственности, владения или пользования.

Фирмы сами рассчитывают налог за год по состоянию на 1 июня. Если участок получен в течение года, налог надо считать не за весь год, а с месяца, следующего за месяцем его получения. До 1 июля того года, за который рассчитывается налог, надо сдать декларацию <*>. Платят налог двумя равными платежами - до 15 сентября и 15 ноября.

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Форма декларации утверждена Приказом МНС России от 12.04.2002 N БГ-3-21/197 (опубликована в "НА" N 12, 2002). Как заполнить декларацию, см. комментарий в "НА" N 21, 2002, на с. 83.

За предпринимателей и граждан налог рассчитывает налоговая инспекция и направляет им уведомление до 1 августа.

Чтобы рассчитать земельный налог, надо площадь земельного участка умножить на ставку земельного налога. При этом различают ставки:

- для сельскохозяйственных угодий;

- для городских (поселковых) земель.

Налог по сельскохозяйственным землям

В этом случае ставки налога устанавливаются в зависимости от целей, на которые используется земля:

- для садоводства, личного подсобного хозяйства, животноводства и т.п.;

- для иных целей (например, строительство домов, магазинов, складов).

В первом случае ставки устанавливают местные власти по группам почв пашни, многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ. При этом за основу берут средний размер налога за 1 га. Эти размеры приведены в Приложении 1 к Закону "О плате за землю", правда, для 1994 г. Поэтому каждый год начиная с 1995-го они индексировались.

В этом году все иначе. В новом п.13 Инструкции N 56 даны размеры налога (за 1 га) на 2003 г. уже с учетом индексации.

Бухгалтер с помощью этих показателей может проверить, правильно ли установили ставку налога местные власти. Она не может превышать среднюю ставку, умноженную на 2.

Пример 1. Фирма имеет пашню в Краснодарском крае площадью 15 га.

Средний размер земельного налога, согласно таблице, приведенной в п.13 Инструкции, - 96,23 руб/га.

Местные власти установили ставку налога в размере 115,48 руб/га (не превышает двухкратный размер средней ставки).

Годовая сумма налога составит:

15 га x 115,48 руб/га = 1732,20 руб.

Если сельскохозяйственные угодья используются для иных целей, средний размер налога в 2003 г. равен 25,92 коп. за один кв. м. Причем это значение общее для всех регионов России. Отметим, что сумма налога в этом случае существенно выше той, которую надо заплатить за эти же земли, используемые только для сельскохозяйственных целей.

Пример 2. Организации выделен земельный участок в границах поселка для строительства склада площадью 1000 кв. м. Местонахождение земли - Рязанская область.

Ставка налога в этом случае - 25,92 коп. за 1 кв. м.

Сумма земельного налога за год составит:

1000 кв. м x 25,92 коп/кв. м = 259,2 руб.

Ставки налога на земли в городах

Ставки налога устанавливают местные власти. При этом они учитывают местоположение участка и зону градостроительной ценности.

Например, по Москве ставки налога приведены в Законе г. Москвы от 21.01.1998 N 1. Так, если фирма находится на Арбате, она входит в 1-ю зону (в пределах Садового кольца). Ставка налога будет равна 300 277 руб/га (30,3 руб/кв. м).

Устанавливая ставки налога, местные власти учитывают их среднюю величину. Однако в Законе не сказано, в каких пределах реальные ставки могут отклоняться от средних.

Средние ставки даны в Приложении 2 к Закону "О плате за землю". Раньше они индексировались. В 2003 г. этого делать не нужно, поскольку применяются ставки, указанные в п.15 Инструкции. Они даны уже с учетом индексации. Надо только скорректировать их на коэффициенты статуса города и курортной зоны.

Обратите внимание: средние ставки в расчете налога не применяются. Их указывают справочно в Налоговой декларации (в ячейке 290 Приложения А к листу 2).

Пример 3. В 2002 г. фирма получила земельный участок в Москве площадью 830 кв. м для строительства кафе. Участок расположен в пределах Садового кольца (1-я зона).

Участок не превышает установленных норм землеотвода.

Коэффициент статуса города для Москвы (Центральный район) равен 2,5.

Средняя ставка налога в Москве равна:

11,66 руб/кв. м x 2,5 = 29,15 руб/кв. м.

С учетом этого показателя местные власти установили ставки по местоположению и градостроительным зонам. В частности, по Закону г. Москвы от 21.01.1998 N 1 годовая ставка земельного налога в 1-й территориально-экономической зоне равна 30,3 руб/кв. м.

Предположим, что права на льготы фирма не имеет. Налог за 2003 г. составит:

830 кв. м x 30,3 руб/кв. м = 25 149 руб.

В Налоговой декларации в Приложении А к листу 02 бухгалтер покажет:

- в ячейке 290 - среднюю ставку по Москве - 29,15 руб/кв. м;

- в ячейках 300 и 320 - ставку налога, которая используется в расчете налога, - 30,3 руб/кв. м.

Если городские (поселковые) земли заняты, например, дачными участками или гаражами, земельный налог взимается в размере 3 процентов от ставок земельного налога в городе, но не менее 51,84 руб/кв. м.

Пример 4. В собственности фирмы находится 3-этажный гараж в Москве (1-я зона). Площадь земельного участка, на котором он расположен, - 900 кв. м.

Ставка налога равна:

30,3 руб/кв. м x 3% = 0,9 руб/кв. м

В расчете налога применяется ставка 51,84 руб.

Сумма налога за 2003 г. составит:

900 кв. м x 51,84 руб. = 46 656 руб.

Ставка налога за земли, занятые личным подсобным хозяйством в границах городской черты, - не менее 25,92 руб/кв. м.

Плательщики земельного налога

Речь пойдет о тех налогоплательщиках, кто работает по "упрощенке", и тех, кто платит ЕНВД.

Упрощенка. В прежней редакции Инструкции была ссылка на Закон N 222-ФЗ. Он устанавливал правила "упрощенки" до 1 января 2003 г. Единый налог заменял все налоги, кроме ЕСН, таможенных платежей, госпошлин, налога на приобретение автотранспортных средств и лицензионных сборов. Таким образом, раньше "упрощенцы" земельный налог не платили.

С 1 января 2003 г. вступила в силу гл.26.2 Налогового кодекса. В ней приведен перечень налогов, которые заменяет новый единый налог. Платежи, которые не вошли в этот перечень, надо начислять в общем порядке. Это касается в том числе и земельного налога. Теперь в Инструкции это предусмотрено.

ЕНВД. До поправок в Инструкции было сказано, что ЕНВД не освобождает от уплаты земельного налога. Только ссылка при этом дана на Закон N 148-ФЗ. С 1 января 2003 г. он не применяется. Вместо него - гл.26.3 Налогового кодекса. В ней содержится аналогичная норма. В Инструкции теперь дана ссылка на нее. Таким образом, хотя по сути здесь ничего не изменилось, исправлена неточность старой редакции.

О.В.Верник

Аудитор

Подписано в печать

16.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——