"Нормативные акты для бухгалтера", N 12, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ ГТК РОССИИ ОТ 08.04.2003 N 380

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ТАМОЖЕННОМ РЕЖИМЕ

ПЕРЕРАБОТКИ ТОВАРОВ ПОД ТАМОЖЕННЫМ КОНТРОЛЕМ">

Использование режима переработки товара под таможенным контролем (далее - режим переработки) предусмотрено гл.10 Таможенного кодекса. Однако, для того чтобы правильно применять этот режим, требовались многочисленные разъяснения.

Опубликованный выше документ (далее - Положение) подробно объясняет порядок действий при использовании режима переработки. Документ зарегистрирован в Минюсте, а значит, все его требования соответствуют действующему законодательству.

В нашем комментарии мы расскажем о том, что должна делать фирма, которая хочет воспользоваться этим режимом.

Когда используют режим переработки

Если отечественная фирма ввозит на территорию России импортные товары, которые являются основой для производства других товаров этого предприятия, то она может воспользоваться режимом переработки.

При этом не надо уплачивать таможенные пошлины и налоги. Таможенники возьмут только сбор за оформление товара. Однако они будут контролировать весь процесс производства.

Когда он закончится, фирма будет иметь продукты переработки (новый товар), отходы и остатки неиспользованного товара. В зависимости от того, как предприятие захочет их использовать, ему придется выбирать для них другой таможенный режим. Этот процесс также будет идти под полным контролем таможни.

Не смогут получить разрешение на использование режима переработки:

- физические лица;

- фирмы, использующие таможенный режим временного вывоза;

- фирмы, которые подали о себе недостоверные сведения;

- фирмы, которые уже использовали этот режим ранее, но не отчитались о результатах.

Кроме того, надо обеспечить гарантию уплаты таможенных платежей в случаях:

- если товары для переработки - подакцизные;

- если не все операции по переработке будут производиться самим заявителем.

Для того чтобы применять режим переработки, иметь на это право и желание мало. Надо получить лицензию.

Получение лицензии

Получать лицензию надо в той таможне, в регионе действия которой фирма-соискатель зарегистрирована.

При этом к соискателю предъявляются большие требования.

Во-первых, надо соблюсти три условия:

- доказать, что для изготовления каждой единицы конечного товара требуется использование ввезенных и свободно обращающихся российских товаров;

- обеспечить, чтобы таможенники сами смогли определить - использовался в изготовленном товаре ввезенный или нет;

- предъявить регистрацию на таможне иностранного партнера, у которого закупаются товары для переработки.

Во-вторых, дать обязательства:

- предоставить таможенникам графики с указаниями, когда будут завезены товары, получены продукты их переработки и остатки и когда они будут задекларированы;

- вести учет товаров, продуктов их переработки, остатков, отходов и представлять периодические отчеты на таможню не реже одного раза в три месяца;

- предоставить таможенникам возможность лично контролировать переработку и проводить необходимые замеры;

- выделить контролерам отдельные помещения и средства связи.

В-третьих, надо подать заявление о применении режима переработки и приложить к нему документы:

- контракты на поставку товаров для переработки;

- экспертные заключения о нормах выхода готовой продукции, о характере производства и т.п.

Кроме того, будут нужны документы, подтверждающие стоимость ввезенных товаров и сроки их переработки.

Таможенники принимают решение о выдаче лицензии в течение 30 дней со дня получения всех необходимых документов. Лицензия выдается только на срок переработки товаров. Максимальная длительность такого срока - 18 месяцев. Чтобы получить разрешение на более длительную переработку, надо обращаться в ГТК России.

В срок переработки включают:

- таможенное оформление ввезенных товаров;

- собственно переработку;

- таможенное оформление получившейся продукции, отходов и остатков.

В лицензии также указываются нормы выхода готовой продукции из товаров, помещенных под таможенный режим переработки. Соответственно определяются нормы отходов и производственных потерь. Эти показатели устанавливает таможня, которая выдает заявителю лицензию. При этом она может использовать данные независимой экспертизы.

В лицензию можно вносить изменения. Но делать это по обращению заявителя имеет право только та таможня, которая ее выдала.

Завоз товара для переработки

При доставке товаров для переработки на территорию России надо заполнить ГТД. Возможно, потребуется заполнить и декларацию таможенной стоимости.

К ним прилагаются следующие документы:

- лицензия на право использования режима переработки;

- счета-фактуры (накладные и т.п.) на товар;

- копии контрактов на покупку товара;

- копии контрактов на его переработку;

- сертификаты соответствия.

Таможенники могут потребовать и другие документы, если сочтут это нужным.

За таможенное оформление взимается обычный таможенный сбор - 0,1 процента от таможенной стоимости товара в рублях и 0,05 процента в валюте.

Таможенная пошлина и налоги не взимаются. Однако таможенники могут потребовать обеспечить гарантии их уплаты в двух случаях:

- если товары для переработки - подакцизные;

- если не все операции по переработке будут производиться самим заявителем.

В качестве такой гарантии принимаются:

- размещение денег на депозите таможни;

- банковская гарантия;

- залог товаров.

Если все процедуры оформления соблюдены, то таможня производит условный выпуск товаров для переработки.

Переработка

К переработке относятся:

- собственно переработка ввезенных товаров;

- монтаж, сборка, переустройство, подгонка под другие товары;

- ремонт и восстановление ввезенных товаров;

- использование содействующих товаров, которые потребляются в процессе переработки (электроды, присадки, упаковка).

Последняя операция не самостоятельная, а выполняется только совместно с какой-то из трех предыдущих.

К переработке не относятся:

- упаковка и сортировка ввезенных товаров;

- получение приплода;

- выращивание и сбор растений, охота;

- получение любых видов энергии и т.п.

Нельзя считать переработкой использование иностранного оборудования (ввезенного товара) в процессе производства других товаров.

Результаты переработки

Результатом переработки ввезенного товара будет новый товар, отходы производства и неиспользованные остатки.

Они должны быть помещены под другие таможенные режимы.

Например, новый товар может быть:

- отправлен на экспорт - при этом вывозные таможенные пошлины не уплачиваются;

- продан внутри страны - при этом надо уплатить таможенные пошлины и налоги в полном объеме.

Для последней операции должен быть использован режим "выпуска в свободное обращение".

Остатки можно использовать следующим образом:

- продать внутри страны - режим "выпуска в свободное обращение" и полная уплата налогов и пошлин;

- вывезти за границу в режиме реэкспорта - таможенные пошлины и налоги не уплачиваются.

Для этих операций следует определить таможенную стоимость готовой продукции и остатков.

В частности, таможенная стоимость готовой продукции устанавливается в соответствии с разд.4 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе":

- методом по цене сделки с ввозимым товаром (фактическая цена продажи на территории России);

- методом по цене сделки с идентичными или однородными товарами;

- методом вычитания стоимости;

- резервным методом.

Для помещения товаров, отходов и остатков под другие таможенные режимы необходимо представить новые ГТД и декларации таможенной стоимости.

Пример 1. ЗАО "Маренго" ввезло на территорию России иностранный товар. Заявленный таможенный режим - переработка под таможенным контролем. У фирмы имеется соответствующая лицензия.

За таможенную стоимость ввезенного товара принимается сумма, указанная в контракте. Она равна 116 000 долл. США. Курс Банка России на день ввоза - 30,65 руб/USD.

За таможенное оформление товара будет уплачен таможенный сбор:

- в рублях:

116 000 USD x 30,65 руб/USD x 0,1% = 3555,4 руб.

- в валюте:

116 000 USD x 0,05% = 58,0 USD.

Переработка товара предусматривается предприятием, не относящимся к заявителю. Поэтому таможенники потребовали обеспечить гарантии уплаты таможенных платежей.

Гарантией является взнос денег на депозитный счет таможни. Он рассчитывается так, как если бы завезенные товары были выпущены для свободного обращения:

- таможенная пошлина - 183 900 руб.;

- НДС - 747 860 руб. ((116 000 USD x 30,65 руб/USD + 183 900 руб.) x 20%).

Доставленный товар условно выпущен для переработки.

Готовая продукция оценена по цене сделки с ввозимым товаром, так как она предназначена для реализации в России и на ее продажу имеется контракт. Таможенная стоимость готовой продукции равна 174 000 долл. США. На день выпуска готовой продукции в свободное обращение курс доллара США - 30,59 руб/USD.

Таможенники начислят фирме:

- таможенный сбор в рублях - 5322,7 руб. (174 000 USD x 30,59 руб/USD x 0,1%);

- таможенный сбор в валюте - 87,0 долл. США (174 000 USD x 0,05%);

- таможенную пошлину - 312 000 руб.;

- НДС - 1 126 932 руб. ((174 000 USD x 30,59 руб/USD + 312 000 руб.) x 20%).

В соответствии с п.7 Приказа ГТК России от 10.05.2001 N 427 "Маренго" может зачесть в счет уплаты таможенных платежей по готовой продукции те средства на депозите, которые оно внесло ранее при ввозе товаров, то есть 183 900 руб. и 747 860 руб. соответственно.

После переработки остались неиспользованными ввезенные товары на сумму 3200 долл. США. Фирма приняла решение вывезти их с территории России в режиме реэкспорта. Разрешение от таможни на применение этого режима и вывоз остатков получено. Вывозные таможенные пошлины и налоги не уплачиваются. Курс доллара США на дату вывоза остатков - 30,51 руб/USD.

Фирме необходимо уплатить только сборы за таможенное оформление:

- в рублях - 97,6 руб. (3200 USD x 30,51 руб/USD x 0,1%);

- в валюте - 1,6 долл. США (3200 USD x 0,05%).

Отчетность

По окончании срока действия лицензии фирма должна представить на таможню, ее выдавшую, формуляр контроля и учета. Это надо сделать в течение семи дней.

Форма формуляра дана в Приложении 5 к Положению.

На основе этого документа таможенники проверят соответствие выхода готовой продукции, отходов, производственных потерь и остатков тем нормативам, которые были указаны в лицензии. Данные в формуляре должны совпадать с данными в представленных ГТД.

Если будут найдены нарушения, то от фирмы потребуют их устранения. Если же нет - то лицензию закроют, и с этого момента таможенный контроль за товарами для переработки закончится.

Отзыв или аннулирование лицензии

Если заявитель, для того чтобы получить лицензию и воспользоваться режимом переработки, представил таможенникам неверные данные о себе, то его лицензию аннулируют. Она будет считаться недействительной со дня ее выдачи.

Если заявитель нарушает условия режима переработки, то лицензию могут отозвать. Она перестанет действовать с момента принятия решения об отзыве.

Отозвать или аннулировать лицензию имеет право та таможня, которая ее выдала. Свое решение она направляет нарушителю в течение трех дней.

После этого у фирмы с аннулированной лицензией есть 10 дней на то, чтобы:

- уже пошедшие в производство товары перевести в режим выпуска для свободного обращения. При этом он будет считаться действующим с момента ввоза товаров. Поэтому кроме пошлины и налогов придется заплатить еще и пени;

- еще не использованные товары или вывезти обратно за границу, или перевести в другой таможенный режим;

- готовую продукцию, предназначенную на экспорт, обложить пошлиной и начислить налоги. Кроме того, заплатить пени со дня помещения продукции в режим экспорта.

Фирме с отозванной лицензией необходимо:

- вывезти ввезенные товары, не пошедшие в производство, в режиме реэкспорта или перевести на другой таможенный режим;

- по товарам, уже находящимся в производстве, уплатить пошлину и налоги, как при режиме выпуска в свободное обращение;

- за готовую продукцию, предназначенную на экспорт, уплатить вывозную пошлину и налоги.

Если готовая продукция уже выпущена в режиме экспорта, но Россию еще не успела покинуть, то по ней начисляются пошлина, налоги и пени. Пени рассчитываются со дня помещения товара под режим экспорта.

Обратите внимание: об уплате пеней при отзыве лицензии сказано только в последнем пункте!

При отзыве лицензии нужно отчитаться за период ее использования путем подачи таможенникам формуляра контроля и учета.

Пример 2. ЗАО "Валахия" ввезло на территорию России иностранный товар. Заявленный таможенный режим - переработка под таможенным контролем. У общества имеется соответствующая лицензия.

За таможенную стоимость ввезенного товара принимается сумма, указанная в контракте. Она равна 93 000 долл. США. Курс Банка России для доллара США на день ввоза - 30,73 руб/USD.

За таможенное оформление товара будет уплачен таможенный сбор:

- в рублях - 2857,9 руб. (93 000 USD x 30,73 руб/USD x 0,1%);

- в валюте - 46,5 долл. США (93 000 USD x 0,05%).

Готовая продукция переводилась в режим выпуска для свободного обращения и продавалась в России.

Через месяц после условного выпуска товара для переработки выяснилось, что один из документов, предъявленных при получении лицензии, был составлен несуществующей фирмой. Поэтому лицензия была аннулирована.

В производство было отпущено ввезенного товара на сумму 32 000 долл. США.

В течение 10 дней после получения уведомления об аннулировании лицензии "Валахии" надо сделать следующее. (Курс доллара - 30,75 руб/USD.)

1. Перевести остаток товара - 61 000 долл. США (93 000 - 32 000) - в режим реэкспорта. При этом надо заплатить только таможенный сбор:

- в рублях - 1875,8 руб. (61 000 USD x 30,75 руб/USD x 0,1%);

- в валюте - 30,5 долл. США (61 000 USD x 0,05%).

2. Товар, уже пошедший в производство, надо перевести в режим выпуска для свободного обращения со дня ввоза. Фирма уплатит:

- таможенный сбор в рублях - 984 руб. (32 000 USD x 30,75 руб/USD x 0,1%);

- таможенный сбор в валюте - 16 долл. США (32 000 USD x 0,05%);

- таможенную пошлину - 112 000 руб.;

- НДС - 219 200 долл. США ((32 000 USD x 30,75 руб/USD + 112 000 руб.) x 20%).

3. Придется начислить пени. Они рассчитаны и уплачены через 35 дней после помещения товара под режим переработки. Пени начисляются в соответствии со ст.75 Налогового кодекса. В период расчета пеней ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 18 процентов.

Сумма пеней составила 6955 руб. ((112 000 руб. + 219 200 руб.) x 35 дн. x 18% : 300).

П.В.Яковенко

Аудитор

Подписано в печать

16.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——