"Нормативные акты для бухгалтера", N 12, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 22.05.2003 N 55-ФЗ

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В СТАТЬИ 217 И 224 ЧАСТИ ВТОРОЙ

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ">

Публикуемый Закон внес в гл.23 Налогового кодекса два изменения. Первое связано с процентами по срочным пенсионным вкладам. Суть поправки в следующем. Раньше было сделано исключение для вкладов, внесенных до 1 января 2001 г. на срок не менее шести месяцев. Они облагались в части превышения дохода по вкладу над суммой, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России. При этом применялась налоговая ставка 35 процентов.

Теперь исключений нет. Сумма превышения дохода по всем таким вкладам над суммой, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования, облагается налогом по ставке 13 процентов.

Второе изменение касается более широкого круга лиц - всех, кто получает проценты по банковским вкладам. Теперь налог с таких доходов надо считать по-новому. Причем он будет меньше. Расскажем об этом подробнее.

НДФЛ с процентов по вкладам

Проценты по вкладам освобождены от налога на доходы физлиц (п.27 ст.217 НК РФ). Правда, частично. Раньше - в пределах суммы, рассчитанной исходя из 3/4 (13,5%) ставки рефинансирования Банка России. Теперь - исходя из полной ставки. Сейчас она составляет 18 процентов годовых.

Превышение суммы процентов, получаемой по банковскому договору, над суммой, рассчитанной исходя из ставки Банка России, облагается по ставке 35 процентов (п.2 ст.224 НК РФ). Причем доходы в таком случае не уменьшаются на налоговые вычеты.

Обратите внимание: Закон вступает в силу через месяц после официального опубликования, то есть 28 июня 2003 г. Предположим, что деньги положены в банк в начале 2003 г. В таком случае проценты за 2003 г. надо считать по-разному за два периода - до 28 июня и после.

Пример. Симонов положил в банк на депозитный счет 30 000 руб. Срок вклада - с 18 апреля до конца 2003 г. Годовая ставка в банке - 25 процентов годовых, или 20,55 руб. в день (30 000 руб. x 25% : 365 дн.).

Рассчитаем НДФЛ за 2003 г.

Доход с 18 апреля по 27 июня

Доход по банковскому договору - 1449,05 руб. (апрель - 267,15 руб. (13 дн.), май - 637,05 руб. (31 дн.), июнь - 544,85 руб. (27 дн.)).

Доход исходя из 3/4 ставки рефинансирования:

- в день - 11,1 руб. (30 000 руб. x 3/4 x 18% / 365 дн.);

- с 18 апреля по 27 июня - 788 руб. (апрель - 144,3 руб. (13 дн.), май - 344,1 руб. (31 дн.), июнь - 299,7 руб. (27 дн.)).

Облагаемый доход:

1449,05 руб. - 788 руб. = 661,05 руб.

Доход с 28 июня по 31 декабря

Доход по банковскому договору - 3842,85 руб. (июнь - 61,65 руб. (3 дн.), июль - 637,05 руб. (31 дн.), август - 637,05 руб. (31 дн.), сентябрь - 616,5 руб. (30 дн.), октябрь - 637,05 руб. (31 дн.), ноябрь - 616,5 руб. (30 дн.), декабрь - 637,05 руб. (31 дн.)).

Доход исходя из ставки рефинансирования:

- в день 14,8 руб. (30 000 руб. x 18% : 365 дн.);

- с 28 июня по 31 декабря - 2767,6 руб. (июнь - 44,4 руб. (3 дн.), июль - 458,8 руб. (31 дн.), август - 458,8 руб. (31 дн.), сентябрь - 444 руб. (30 дн.), октябрь - 458,8 руб. (31 дн.), ноябрь - 444 руб. (30 дн.), декабрь - 458,8 руб. (31 дн.)).

Облагаемый доход:

3842,85 руб. - 2767,6 руб. = 1075,25 руб.

Сумма налога с процентов за 2003 г. составит:

(661,05 руб. + 1075,25 руб.) x 35% = 608 руб.

Налог с процентов по вкладам удерживает банк. Если ставка по вкладу менее 18 процентов, облагаемого дохода не возникает.

О.В.Подкладышева

Эксперт "НА"

Подписано в печать

16.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——