"Налоговый вестник", N 7, 2003

Вопрос: 1. Банк выписал дисконтный вексель 10 февраля 2002 г. со сроком погашения "по предъявлении, но не ранее 10 августа 2002 г.". Номинал векселя - 100 усл. ед., цена реализации - 95 усл. ед. Векселедержатель предъявил этот вексель к погашению 10 октября 2002 г., и в этот же день банк выплатил сумму в погашение векселя - 100 усл. ед.

2. Те же исходные условия, но банк выкупил у векселедержателя этот вексель 10 августа 2002 г. по цене 99,5 усл. ед.

Каким образом согласно действующему законодательству банк должен включать в расходы для целей налогообложения дисконт по данным векселям? Какая дата является датой признания расхода и в каком размере нужно принимать в расходы для целей налогообложения дисконт по данным векселям в каждом отчетном (налоговом) периоде (I квартал 2002 г., I полугодие 2002 г., 9 месяцев 2002 г. и 2002 г.), учитывая, что дата фактического предъявления векселя к погашению заранее не известна и вексель вообще может быть не предъявлен к погашению?

Ответ: 1. В соответствии со ст.43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Согласно п.1 ст.269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

В соответствии с п.8 ст.272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, для целей налогообложения расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода, то есть на конец каждого отчетного периода до периода, в котором производится погашение обязательства включительно.

Эта норма подтверждается в п.4 ст.328 НК РФ, устанавливающем, что налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений данного пункта.

Согласно ст.5 Единообразного закона о переводном и простом векселе, утвержденного 07.06.1930, проценты начисляются со дня составления векселя по день наступления платежа в день уплаты по векселю, если не указана другая дата.

В соответствии с п.19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с вексельным обращением" проценты по векселям "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления" начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата. При разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по векселям, следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа "проценты начисляются с такого-то числа", так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком "по предъявлении, но не ранее".

Аналогичное положение содержится в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

По дисконтным векселям со сроком "по предъявлении, но не ранее" расход (дисконт) в виде процента определяется с даты составления векселя.

Для начисления дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения, исходя из которого определяется дисконт на конец отчетного периода, используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).

2. В соответствии с пп.2 п.6 ст.280 НК РФ для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована рыночная величина ставки ссудного процента на соответствующий срок в соответствующей валюте.

Под рыночной ставкой ссудного процента налогоплательщики могут понимать ставку рефинансирования Банка России.

Р.Н.Митрохина

Консультант

Департамента налоговой политики

Минфина России

Подписано в печать

11.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——