"Московский налоговый курьер", N 20, 2003

Вопрос: Организация, производящая промышленные товары и продукцию научно-технического назначения, в 2002 г. работала по упрощенной системе налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ.

В IV квартале 2002 г. организацией была получена предоплата по договорам, доходы от реализации которых возникли в I квартале 2003 г. Однако уже в IV квартале 2002 г. в рамках выполнения этих договоров осуществлялись расходы, отражаемые в графе 6 Книги учета доходов и расходов наряду с расходами по договорам, выручка от реализации которых зачтена в IV квартале 2002 г.

С 2003 г. организация применяет упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл.26.2 НК РФ, при этом объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Просьба разъяснить порядок ведения раздельного учета в Книге учета доходов и расходов при многопрофильной деятельности для правильного формирования финансовых результатов по разным договорам.

Просьба разъяснить порядок перехода со "старой" упрощенной системы налогообложения на "новую", поскольку гл.26.2 НК РФ предусмотрен лишь порядок перехода с общего режима налогообложения на специальный. В частности, каким образом в I квартале 2003 г. должны быть учтены расходы, произведенные в IV квартале 2002 г. по договорам, доходы от реализации которых возникли в I квартале 2003 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 июня 2003 г. N 21-08/30902

Принимая во внимание, что полученная организацией в 2002 г. предоплата по неисполненным договорам не была включена в налоговую базу 2002 г. на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, применяемую в соответствии с гл.26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в налоговую базу должны быть включены суммы денежных средств, полученные в период работы по упрощенной системе налогообложения, применяемой в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения, применяемую в соответствии с гл.26.2 Кодекса.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п.3 ст.3 указанного Закона валовая выручка исчислялась как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов. Следовательно, расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включая расходы, перечисленные в п.2 ст.3 данного Закона, не должны были учитываться при расчете единого налога.

С учетом изложенного расходы, произведенные в IV квартале 2002 г., не могут быть признаны расходами, подлежащими вычету из налоговой базы 2003 г.

Глава 26.2 Кодекса не предусматривает обязательного ведения раздельного учета по видам деятельности для целей исчисления единого налога.

В соответствии с Порядком отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденным Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Следовательно, доходы и расходы учитываются в совокупности по всем операциям независимо от вида осуществляемой деятельности.

Вместе с тем если организация считает целесообразным осуществлять ведение учета по каждому виду деятельности, она может самостоятельно разработать порядок ведения такого учета и оформить его организационно-распорядительным документом руководителя организации, например, утвердить порядок ведения раздельного учета приказом (распоряжением) руководителя или разработать положение о ведении раздельного учета. В связи с этим решение о применении или неприменении раздельного учета по видам деятельности принимается налогоплательщиком самостоятельно, исходя из необходимости его использования в конкретной организации.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——