"Московский налоговый курьер", N 20, 2003

Вопрос: Законодателем установлен момент получения дохода при применении упрощенной системы налогообложения вне зависимости от того, возник или еще нет сам объект налогообложения - доход (в виде авансов). Учредителями организация являются члены трудового коллектива, и выплата налогов в полном объеме с авансовых платежей ставит данную организацию в крайне сложное положение. Просьба дать разъяснения по данному вопросу. Можно ли получить рассрочку по уплате налога?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 июня 2003 г. N 21-09/30915

Статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй НК РФ.

В соответствии со ст.346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.

Порядок признания доходов установлен п.1 ст.346.17 НК РФ, в соответствии с которым датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Таким образом, доходы признаются налогоплательщиками не по дате реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), а только после фактического получения денежных средств в их оплату или иного встречного обязательства, устанавливая тем самым кассовый метод.

Кроме того, следует учитывать положение последнего абзаца п.1 ст.346.15 НК РФ, в соответствии с которым при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ. Подпунктом 1 п.1 указанной статьи предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ и услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

В связи с этим полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, включается в состав объекта налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.

В отношении предоставления рассрочки по уплате единого налога следует исходить из нижеследующих положений законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст.63 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога и сбора, являются:

1) по федеральным налогам и сборам - Министерство финансов Российской Федерации;

2) по региональным и местным налогам и сборам - соответственно финансовые органы субъекта Российской Федерации и муниципального образования;

3) по налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - Государственный таможенный комитет Российской Федерации или уполномоченные им таможенные органы;

4) по государственной пошлине - уполномоченные органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины;

5) по налогам и сборам, поступающим во внебюджетные фонды, - органы соответствующих внебюджетных фондов.

Кроме того, п.2 указанной статьи НК РФ установлено, что если законодательством Российской Федерации предусмотрено перечисление федерального налога и сбора в бюджеты разного уровня, то срок уплаты такого налога и сбора в части сумм, поступающих в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Министерства финансов Российской Федерации, а в части сумм, поступающих в бюджет субъекта Российской Федерации или местный бюджет, - на основании решения соответствующего финансового органа.

Таким образом, вопросы предоставления отсрочек и рассрочек по уплате единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения находятся вне компетенции налоговых органов Российской Федерации.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——