"Налоговые известия Московского региона", N 6, 2003

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

На связи с читателями Наталья Ивановна Рассказова, старший государственный налоговый инспектор отдела налогообложения прибыли УМНС России по Московской области

- Здравствуйте! Вас беспокоит книжный магазин. Перейдя на "упрощенку", мы рискнули в качестве объекта налогообложения выбрать доходы за минусом расходов. Сейчас у нас стали возникать вопросы.

- Давайте попробуем разобраться.

- Самый важный для нас вопрос: как списывать покупную стоимость товаров? У нас очень большой ассортимент.

- А как Вы до этого списывали товары?

- В розничной торговле при большом ассортименте обычно товары списываются расчетным способом по средней себестоимости. Я слышал, что налоговые органы предлагают списывать товары при наличии двух условий: оплаты и реализации.

- В Методических рекомендациях по применению гл.26.2 НК РФ предусмотрен следующий порядок признания расходов согласно пп.1 п.3 ст.273 Налогового кодекса РФ: расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

* * *

- Я покупаю товары за границей. У себя в учете я списываю их по методу ФИФО. Если я товары еще не оплатила, но по методу ФИФО настает срок списания, могу ли я их списать?

- Расходы при упрощенной системе налогообложения принимаются только после фактической оплаты. Это установлено ст.346.17 Налогового кодекса. Поэтому списать товары даже при наличии их реализации Вы не можете. Ваш внутренний метод списания стоимости покупных товаров в этом случае роли не играет.

- А если приобретенный товар мы оплатим только через 90 дней и фактически уже реализуем его?

- Значит, вы спишете его стоимость через 90 дней.

* * *

- Наталья Ивановна, помогите, пожалуйста. Мы перешли на "упрощенку", сейчас в первый раз надо платить единый налог. По какому коду бюджетной классификации надо перечислять налог?

- По этому вопросу Вам необходимо обратиться в Вашу налоговую инспекцию.

- В нашей налоговой нам дали код. Но в одном бухгалтерском журнале я прочитала, что налог уплачивается по другому коду. Я и засомневалась.

- Если у Вас возникли сомнения, лучше всего сделать письменный запрос в свою инспекцию с просьбой сообщить Вам, на какой код бюджетной классификации следует перечислять единый налог. По гл.26.2 НК РФ суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их дальнейшего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

- Я правильно поняла, что должна быть одна платежка на всю сумму единого налога?

- Совершенно верно. Потом орган федерального казначейства сам распределит сумму налога в бюджеты всех уровней. А номер кода бюджетной классификации уточните в своей налоговой инспекции.

* * *

- Подскажите, пожалуйста, являются ли авансы, полученные от покупателей, доходом?

- Бесспорно, являются. Посмотрите ст.346.17 Налогового кодекса. Датой получения дохода считается день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу.

- Получается, что момент реализации не важен?

- Да, правильно, ведь это же кассовый метод.

* * *

- Если наша организация объектом налогообложения выбрала доходы, нужно ли в книге учета доходов и расходов отражать свои расходы?

- Нет, не нужно. Это прописано в порядке заполнения книги учета доходов и расходов. Вы учитываете только свои доходы и к получившейся сумме применяете налоговую ставку 6 процентов.

- И еще один вопрос мне не ясен. Как учесть выплаты по больничным листам?

- На сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности необходимо уменьшить сумму единого налога.

- А номер статьи не подскажете?

- Это ст.346.21 Налогового кодекса, п.3.

* * *

- Беспокоит розничный магазин. Объектом налогообложения выбрали доходы. Наши покупатели рассчитываются с нами по кредитным картам. На расчетный счет поступают деньги за минусом банковского обслуживания. Что нам считать доходом?

- В Вашем случае доходом будет являться сумма по договору, т.е. цена товара, согласованная с покупателем и перечисленная им на Ваш счет. Банковское обслуживание является у Вас расходом. Но так как Вы выбрали объектом налогообложения доходы, то расходы у Вас не учитываются. Поэтому доходом у Вас будет продажная стоимость товара без учета расходов на банковское обслуживание.

- Но как же так? Мы фактически получаем другую сумму.

- Посмотрите внимательно свои банковские выписки. У Вас в доходах должна стоять Ваша цена товаров, а в расходах - услуга банка за обслуживание. Это элементарное движение денежных средств на расчетном счете. Более того, к услуге банка должен прикладываться мемориальный ордер на списание с Вашего расчетного счета денежных средств.

- Да, наверное, Вы правы. У нас же по фискальной памяти кассы тоже проходит полная цена товара.

* * *

- При подаче заявления о переходе на "упрощенку" объектом налогообложения мы выбрали доходы. А сейчас поработали и поняли, что нам это невыгодно. Можно ли нам сейчас изменить объект налогообложения?

- Нет. Это категорически запрещено Налоговым кодексом. Объект налогообложения не может изменяться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Это установлено ст.346.14 Налогового кодекса.

- Что же теперь делать?

- Подождать 2005 г. В Законе N 104-ФЗ от 24 июля 2002 г. сказано, что начиная с 1 января 2005 г. для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом будет признаваться доход, уменьшенный на величину расходов. То есть объект налогообложения будет единым для всех.

- Получается, два года надо ждать.

- Есть второй вариант. Если Вас не устраивает упрощенная система налогообложения, Вы можете от нее отказаться. Но только по окончании налогового периода. Так что до конца 2003 г. Вам придется применять "упрощенку".

* * *

- Мы решили продать 50 процентов акций нашего уставного капитала. Не потеряем ли мы при этом право применять упрощенную систему налогообложения?

- У меня встречный вопрос: Вы продаете акции физическому или юридическому лицу?

- Физическому лицу.

- А сейчас у вас в составе учредителей есть организации?

- Нет, только физические лица.

- Теперь все понятно. Вы не потеряете право применять упрощенную систему налогообложения. В Налоговом кодексе установлены ограничения для организаций, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. В Вашем случае вы имеете право на применение специального налогового режима.

- Спасибо Вам огромное.

* * *

- В конце прошлого года мы получили от покупателей аванс, но товар не отгрузили. В этом году перешли на "упрощенку". Что делать с авансом?

- В прошлом году Вы работали по какому методу?

- По методу начисления.

- Тогда в этом году при переходе на упрощенную систему Вы должны включить суммы, полученные в прошлом году, в налоговую базу при расчете единого налога.

- А если мы в первом квартале не отгрузили товар?

- Это не имеет значения. Вы перешли на другой налоговый режим, который предусматривает кассовый метод определения доходов и расходов. Поэтому, даже если Вы не отгрузили товары покупателям и аванс остался незакрытым, все равно следует его учесть при расчете единого налога.

* * *

- Мы выбрали объектом налогообложения доходы. Как нам нужно учитывать расходы для выявления финансового результата?

- Если Вы выбрали объектом налогообложения доходы, то расходы не учитываете.

- В том-то и дело. Но руководство фирмы интересуется финансовым результатом. Ему же необходимо знать, прибыль у нас или убыток.

- В данном случае можно посоветовать Вам наряду с ведением учета по "упрощенке" продолжать вести бухгалтерский учет.

Или же просто для себя отдельно вести учет расходов, не фиксируя их в книге доходов и расходов.

Подписано в печать

10.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——