"Налоговые известия Московского региона", N 6, 2003

УПЛАТА ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПЕРЕВЕДЕННЫМИ НА УПЛАТУ

ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

В соответствии со ст.19 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Круг плательщиков единого социального налога определен ст.235 Кодекса, которая устанавливает две группы налогоплательщиков:

- лица, производящие выплаты физическим лицам;

- индивидуальные предприниматели и адвокаты.

При этом, если субъект одновременно относится к двум категориям плательщиков, то он признается налогоплательщиком по каждому основанию.

Например, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты наемным работникам, уплачивает единый социальный налог по двум основаниям: с сумм выплат в пользу наемных работников и с сумм собственных доходов от предпринимательской деятельности.

В связи с введением в действие с 1 января 2003 г. гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" отметим следующее.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, определенные виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п.2 ст.346.26 Кодекса.

Законы субъектов Российской Федерации определяют порядок введения на территории своего субъекта единого налога, а также перечень видов деятельности, в отношении которых вводится единый налог. Если организация или индивидуальный предприниматель осуществляет на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, вид предпринимательской деятельности, подпадающий под обложение единым налогом, переход на уплату единого налога носит обязательный, а не добровольный характер.

При этом перечень видов деятельности, приведенный в п.2 ст.346.26 Кодекса, расширению не подлежит, т.е. под единый налог могут подпадать не все виды предпринимательской деятельности, перечисленные в п.2 данной статьи, но на предпринимательскую деятельность, не указанную в п.2, законы субъектов Российской Федерации распространяться не могут.

Перечень бытовых услуг, на которые может распространяться действие гл.26.3 НК РФ, не является закрытым. Следовательно, субъекты Российской Федерации при принятии законов о порядке введения на своей территории единого налога должны определить, какие бытовые услуги на территории данного субъекта Российской Федерации переводятся на уплату единого налога.

Кроме того, субъектам Российской Федерации предоставлено право определять значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, который учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности.

При осуществлении налогоплательщиками нескольких видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату единого налога, учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Согласно ст.346.28 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие системы налогообложения в виде налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, обязаны уплачивать единый налог по месту осуществления такой деятельности.

При этом в соответствии с п.2 ст.346.32 Кодекса сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Причем сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В целях реализации налогоплательщиками данного положения по каждому месту осуществления деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход (месту уплаты единого налога), налогоплательщики - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, осуществляющие по местонахождению таких обособленных подразделений предпринимательскую деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представляют налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход в налоговый орган по месту осуществления такой деятельности.

Пример. Налоговая база (вмененный доход) организации (индивидуального предпринимателя) за III квартал 2003 г. составила 50 000 руб.

Налоговая ставка установлена в размере 15% от налоговой базы.

Сумма налога, исчисленная за налоговый период, составит 7500 руб. (50 000 руб. х 15%).

В соответствии с п.2 ст.346.32 Кодекса сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежащая уплате в бюджет, у организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, фактически уплаченных за тот же период, за который исчисляется единый налог, т.е. за налоговый период. При этом, если взносы уплачены в сумме, превышающей сумму начисленных за тот же период в соответствии с действующим законодательством (т.е. уплачены авансом), сумма налога уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов, но в пределах начисленных.

Единый налог, исчисленный по итогам налогового периода, не может быть уменьшен более чем на 50%.

Пример. Налоговая база (вмененный доход) организации за I квартал 2003 г. составила 100 000 руб.

Сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых предпринимательской деятельностью, переведенной на уплату единого налога (в том числе взносы с выплат управленческому персоналу в части, относящейся к такой деятельности), за I квартал 2003 г. составила 10 000 руб.

Рассчитаем сумму налога, исчисленного за I квартал 2003 г.:

100 000 руб. х 15% = 15 000 руб.

Поскольку в соответствии с п.2 ст.346.32 Кодекса сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%, рассчитаем, на какую сумму можно уменьшить налог:

15 000 руб. х 50% = 7500 руб.

Сравним сумму, на которую можно уменьшить налог, и размер уплаченных страховых взносов.

Сумма уплаченных страховых взносов больше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог. Следовательно, организация уплатит в бюджет налог в сумме 7500 руб. (15 000 руб. - 7500 руб.) независимо от того, что страховые взносы, фактически уплаченные за I квартал 2003 г., превышают этот показатель.

Изменим условия примера.

Сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за I квартал 2003 г. составила 7000 руб.

Сравним сумму, на которую можно уменьшить налог, и размер уплаченных страховых взносов.

Сумма уплаченных страховых взносов меньше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог. Следовательно, организация может уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы в полном объеме и перечислит в бюджет 8000 руб. налога (15 000 руб. - 7000 руб.).

Индивидуальные предприниматели также имеют право уменьшить сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченных за себя.

Пример. Налоговая база (вмененный доход) индивидуального предпринимателя за I квартал 2003 г. составила 80 000 руб.

Сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых предпринимательской деятельностью, переведенной на уплату единого налога, за I квартал 2003 г. - 10 000 руб.

Сумма фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за себя за I квартал 2003 г., - 450 руб.

Рассчитаем сумму единого налога, исчисленного за I квартал 2003 г.:

80 000 руб. х 15% = 12 000 руб.

Поскольку в соответствии с п.2 ст.346.32 Кодекса сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%, рассчитаем, на какую сумму можно уменьшить налог.

12 000 руб. х 50% = 6000 руб.

Сравним сумму, на которую можно уменьшить налог, и размер уплаченных страховых взносов.

Сумма уплаченных страховых взносов больше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог. Следовательно, индивидуальный предприниматель уплатит в бюджет 6000 руб. налога (12 000 руб. - 6000 руб.) независимо от того, что страховые взносы, фактически уплаченные за I квартал 2003 г., превышают этот показатель.

Изменим условия примера.

Сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников за I квартал 2003 г. составила 5000 руб.

Сумма фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за себя за I квартал 2003 г., - 450 руб.

Сравним сумму, на которую можно уменьшить налог, и размер уплаченных страховых взносов.

Сумма уплаченных страховых взносов меньше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог. Следовательно, индивидуальный предприниматель может уменьшить сумму единого налога на сумму уплаченных страховых взносов в полном объеме и перечислить в бюджет 6550 руб. налога (12 000 руб. - 5000 руб. - 450 руб.).

Сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченную индивидуальным предпринимателем, методологически невозможно распределить на деятельность, облагаемую единым налогом, и иную деятельность. Поэтому, по нашему мнению, уменьшать единый налог на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд за себя индивидуальный предприниматель имеет право в случае, если он осуществляет единственный вид предпринимательской деятельности, который переведен на уплату единого налога.

Приказом МНС России от 12 ноября 2002 г. N БГ-3-22/648 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения" утверждена форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.

В Листе "Ж" декларации по коду строки 210 данные налогоплательщики указывают сумму исчисленных и уплаченных за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников соответствующего обособленного подразделения.

Сумма исчисленных и уплаченных за каждое обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется налогоплательщиками - организациями пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной по каждому такому подразделению.

Основанием для включения в налоговую декларацию по единому налогу данных об исчисленных и уплаченных за обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является составленный налогоплательщиком - организацией в произвольной форме расчет, а также копии платежных документов, подтверждающих уплату общей суммы исчисленных за отчетный (налоговый) период страховых взносов, заверенные налоговым органом по месту постановки на учет (местонахождению) налогоплательщика - организации.

Данный порядок распределения по каждому месту осуществления деятельности общей суммы исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников распространяется и на индивидуальных предпринимателей, использующих в своей деятельности труд наемных работников.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, учитывается ими при исчислении единого налога на вмененный доход по одному из мест осуществления деятельности (по их выбору) на основании копий платежных документов, заверенных налоговым органом по месту их жительства. При этом в целях исключения случаев повторного зачета указанных сумм страховых взносов по другим местам осуществления деятельности налоговым органом, получившим налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход, в которую включена такая сумма страховых взносов, на копии представленного налогоплательщиком платежного документа проставляется отметка о зачете данной суммы страховых взносов.

Одновременно с этим сообщаем, что в соответствии с Федеральными законами от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" и от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" МНС России издан приказ о внесении изменений и дополнений в налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (будет доведен дополнительно после прохождения регистрации в Минюсте России). Согласно указанному приказу Лист "Ж" декларации дополнен кодами строк 230 "Общая сумма выплаченных в налоговом периоде работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности" и 240 "Сумма выплаченных в налоговом периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход".

Значение показателя по коду строки 230 указывается налогоплательщиками на основании данных налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ, а также данных расчетно-платежных ведомостей на выплату работникам заработной платы (доходов), либо иных документов, свидетельствующих о выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности.

По коду строки 240 указывается сумма выплаченных в налоговом периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности. Значение показателя по данному коду строки определяется налогоплательщиками как разница между значением, указанным по коду строки 230, и данными, указанными в разд.II расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ), утвержденной Постановлением ФСС РФ от 29 октября 2002 г. N 113.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование организации и индивидуальные предприниматели уплачивают на основании Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

На основании Закона N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя и за наемных работников. Размер уплаты взносов за себя установлен ст.28 Закона N 167-ФЗ. Согласно указанной статье индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда России в виде фиксированного платежа. При этом размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.

Приказом МНС России от 28 марта 2002 г. N БГ-3-05/153 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Порядка ее заполнения" утвержден расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, который предприниматель-работодатель обязан представлять в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет за I квартал не позднее 20 апреля, за полугодие - не позднее 20 июля, за 9 месяцев - не позднее 20 октября.

Приказом МНС России от 26 декабря 2002 г. N БГ-3-05/747 "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящим выплаты физическим лицам, и Инструкции по ее заполнению" утверждена форма декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам; организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, которая представляется предпринимателем-работодателем в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет за год не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является календарный год.

В течение года за каждый месяц предприниматель вносит (за себя) фиксированный платеж.

Например, на 2002 г. минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Всего за год - 1800 руб.

Приказом МНС России от 31 декабря 2002 г. N БГ-3-05/757 утверждена форма налогового уведомления на уплату авансовых платежей по единому социальному налогу.

С учетом того, что Законом N 167-ФЗ не установлены сроки уплаты минимального размера фиксированного платежа, его уплата может быть произведена в любое время в течение отчетного периода, которым в соответствии со ст.23 указанного Закона является календарный год, но не позднее 31 декабря текущего года. При этом на налоговые органы не возложена обязанность направлять налоговые уведомления на уплату указанного платежа.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, направленные на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, в 2003 г. зачисляются налогоплательщиками на следующие коды бюджетной Классификации Российской Федерации: 1010611 и 1010621.

Взыскание недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (в том числе в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии) и пеней с указанной категории плательщиков в соответствии с п.2 ст.25 Закона N 167-ФЗ осуществляется органами ПФР в судебном порядке.

Кроме того, на основании Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" плательщики единого налога должны также уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер страхового тарифа определяется по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска.

А.Б.Никольская

Управление МНС России

по г. Москве

Н.Г.Харлан

Управление МНС России

по г. Москве

Подписано в печать

10.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——