"Финансовая газета", N 24, 2003

ОГРАНИЧЕНИЕ ПРАВ ВЛАДЕЛЬЦА БАНКОВСКОГО СЧЕТА

Согласно действующему законодательству юридическое лицо или индивидуальный предприниматель без образования юридического лица - владелец счета, открытого в банке, вправе по своему усмотрению распоряжаться счетом и находящимися на нем средствами. Однако законодательство предусматривает и возможность ограничения данных прав владельца счета. Это - приостановление операций по счетам и арест средств на счетах.

Приостановление операций по счетам клиентов

Приостановление операций по банковским счетам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица (далее - приостановление) производится на основании ст.76 НК РФ и ст.282 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) и распространяется на счета, определяемые в соответствии со ст.11 НК РФ (т.е. открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства самими владельцами счетов). К таковым счетам относятся расчетные, корреспондентские, текущие, текущие валютные счета, "рублевые" счета типа "К" и "Н" нерезидентов, счета, обслуживаемые с помощью корпоративных банковских карт. Приостановление не распространяется на счета клиентов, открытые на основании иных договоров и сделок, а также на счета, являющиеся внутренними счетами бухгалтерского учета банка, - депозитные, ссудные, аккредитивные, валютные транзитные и валютные специальные транзитные счета.

Приостановление операций по счетам означает прекращение банком расходных операций по данным счетам клиента, за исключением платежей 1-й и 2-й очереди, а также платежей в бюджет и внебюджетные фонды из 3-й очереди, определенной законодательством (ст.855 ГК РФ с особенностями, установленными ст.37 Федерального закона от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год").

Возможность проведения платежей в бюджет и внебюджетные фонды при приостановлении вытекает из того, что содержание ч.2 п.1 ст.76 НК РФ относительно запрета проведения банками всех платежей, кроме отнесенных к 1-й и 2-й очереди, нельзя трактовать в отрыве от целевого назначения приостановления. В соответствии со ст.72 НК РФ приостановление является одним из способов обеспечения исполнения обязательств налогоплательщика по уплате налогов и сборов. Однако исполнить данное обязательство налогоплательщик может только путем списания денег со счета либо добровольно путем представления в банк платежного поручения на уплату налога, либо на основании инкассового поручения налогового органа.

Кроме того, согласно п.2 ст.76 НК РФ решение о приостановлении принимается одновременно с вынесением решения о взыскании налога, а отменяется согласно п.6 ст.76 НК РФ после представления налоговому органу налогоплательщиком документов, подтверждающих уплату последним налога. Таким документом может быть либо инкассовое либо платежное поручение с отметкой банка об исполнении.

Если исходить из буквальной трактовки ч.2 п.1 ст.76 НК РФ о возможности проведения в период приостановления только платежей 1-й и 2-й очереди, то налогоплательщик никогда не сможет выполнить свою обязанность по уплате налога и получить освобождение от приостановления, поскольку все расчеты, включая уплату налогов, рассматриваемая категория налогоплательщиков должна проводить в безналичном порядке, а открытие другого счета, даже для уплаты налога - это право налогоплательщика, а не обязанность. Отсюда следует, что даже при наличии приостановления банк обязан исполнять поручения как налогового органа, так и самого налогоплательщика, связанные с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора в бюджет и внебюджетные фонды, несмотря на то что возможность проведения данных расчетных операций прямо не предусмотрена ст.76 НК РФ.

Поскольку отсутствие в законе прямого указания на возможность проведения платежей в бюджет в период приостановления операций по счетам налогоплательщиков было чревато судебными спорами, которые, судя по характеру отношений, инициировались штрафами, возлагавшимися налоговыми органами за нарушение режима приостановления операций по счетам, МНС России издало (в первую очередь для собственных работников, как следует из ч.2 ст.4 НК РФ) Приказ от 02.04.2003 N БГ-3-29/159. Из текста данного Приказа следует, что операции по счетам налогоплательщиков приостанавливаются при одновременном взыскании задолженности. Порядок, приведенный в Приказе, снимает для банков и для самих налоговых органов неопределенность в действиях по списанию на основании инкассовых поручений налоговых органов задолженности с принадлежащих налогоплательщикам счетов, в отношении которых налоговыми органами принято решение о приостановлении операций.

Помимо указанного запрета приостановление влечет за собой также начиная с момента приостановления запрет:

открытия клиенту банком, включая его обособленные структурные подразделения, новых счетов, открываемых на основании договоров банковского счета (ст.11 НК РФ);

закрытия банком счетов клиента, операции по которым приостановлены, при наличии средств на счетах, даже при наличии заявления клиента, поскольку это повлечет за собой необходимость перечисления средств с закрываемого счета (расходная операция);

безакцептного и бесспорного списания средств со счетов клиентов по всем иным соответствующим требованиям, предъявленным в период приостановления, очередность которых не соответствует очередности платежей, проведение которых допустимо при приостановлении.

Решения о приостановлении вправе принимать следующие государственные органы путем оформления соответствующих документов, предъявляемых в банк, которые должны содержать точное наименование налогоплательщика и номера счетов, по которым приостанавливаются операции:

МНС России - решение руководителя (его заместителя) инспекции МНС России (форма установлена Приложением к Приказу МНС России от 02.04.2003 N БГ-3-29/159);

ГТК России - решение начальника (его заместителя) таможенного органа ГТК России (форма установлена Приложением 1 к Приказу ГТК России от 03.06.2002 N 567);

Главное управление федерального казначейства Минфина России (ГУФК) - постановление руководителя органа ГУФК (форма нормативно не установлена).

В части полномочий ГУФК следует отметить следующее. Во-первых, согласно БК РФ приостановление может применяться только к нарушителям бюджетного законодательства, что само по себе является достаточно расплывчатой формулировкой, поскольку исполнение бюджетного законодательства подразумевает также и пополнение бюджета, т.е. в первую очередь уплату налогов и сборов. Но контроль пополнения бюджета таким способом является компетенцией налоговых органов. Во-вторых, БК РФ не содержит указаний, в каких случаях может применяться приостановление, и не содержит механизма его реализации в отличие от других мер, основания и механизм применения которых этим Кодексом предусмотрен. Таким образом, можно предположить, что исходя из сущности приостановления в корреспонденции со ст.76 НК РФ и в контексте БК РФ приостановление должно применяться лишь к нарушителям порядка расходования бюджетных средств, т.е. к лицам, получающим на свои счета бюджетные средства и допускающим их нецелевое расходование.

Само приостановление действует с момента получения банком оригинала документа о приостановлении, которым можно считать время получения, указанное на документе. В тех случаях, когда время доставки документа в банк установить невозможно, единственным основанием для определения времени доставки является дата регистрации документа номером входящей корреспонденции банка. В этом случае момент приостановления определяется самим банком, однако в любом случае не позднее начала следующего операционного дня.

Приостановление отменяется решением об отмене приостановления, принятым органом, вынесшим решение о приостановлении, или его вышестоящим органом, либо решением суда о признании недействительным документа о приостановлении. Момент отмены приостановления определяется по тем же правилам, что и момент начала приостановления. Документы, поступившие в банк в период приостановления, после его отмены исполняются в порядке очередности, установленной законодательством.

(Окончание см. "Финансовая газета", N 26, 2003)

Ф.Гизатуллин

Начальник юридического

управления коммерческого банка

Подписано в печать

09.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——