"Финансовая газета", N 24, 2003

Вопрос: В октябре 2002 г. индивидуальный предприниматель приобрел в рассрочку трактор стоимостью 200 000 руб. и в этом же месяце ввел его в эксплуатацию. Оплата трактора произведена частями: в октябре 2002 г. - 100 000 руб., в январе 2003 г. - 100 000 руб. Данный порядок оплаты основного средства предусмотрен договором купли-продажи. С какого месяца и как индивидуальный предприниматель должен начислять амортизацию по этому объекту?

Ответ: Согласно ст.221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты индивидуального предпринимателя принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета.

В соответствии со ст.273 НК РФ расходами налогоплательщиков при кассовом методе определения доходов и расходов признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем товара перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этого товара.

Согласно п.13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, т.е. после фактического получения дохода и совершения расходов, за исключением отдельных случаев, предусмотренных данным Порядком. В соответствии с п.30 разд.VIII Порядка учета к амортизируемому имуществу относится, в частности, принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество. Для организаций, применяющих порядок определения доходов и расходов при кассовом методе, амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период (п.3 ст.273 НК РФ). При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий кассовый метод, может амортизировать только полностью оплаченное имущество, используемое для целей осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с разд.Х Порядка учета начисление амортизации индивидуальными предпринимателями производится линейным методом, причем только исходя из первоначальной стоимости амортизируемого имущества, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов согласно НК РФ. Следовательно, если основное средство приобретено по договору с рассрочкой оплаты, то при первой оплате первоначальная стоимость основного средства не будет полностью сформирована, а при последующих оплатах изменить первоначальную стоимость в сторону увеличения по данному основанию невозможно, так как НК РФ предусмотрено изменение первоначальной стоимости основного средства только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Если последний платеж за трактор индивидуальным предпринимателем произведен в январе 2003 г., то и первоначальная стоимость основного средства полностью сформировалась только в январе 2003 г. Таким образом, в сложившейся ситуации основное средство (трактор) будет признаваться амортизируемым имуществом только с января 2003 г. и соответственно амортизацию по нему следует исчислять только с февраля этого года.

Е.Глазунова

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

09.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——