"Московский налоговый курьер", N 19, 2003

Вопрос: В научно-исследовательском институте Минобороны России проходят военную службу по контракту военнослужащие. Пунктом 2 ст.245 НК РФ определено, что от уплаты ЕСН освобождается Минобороны России в части сумм денежного довольствия и иных выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной службы. Включаются ли премии, выплачиваемые военнослужащим по действующему положению о премировании на предприятии, в налоговую базу при расчете ЕСН?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 5 июня 2003 г. N 28-11/30110

В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Пунктом 3 ст.236 Кодекса определено, что указанные в п.1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае если организация, финансируемая из бюджета, имеет доходы от предпринимательской деятельности, ведет раздельный учет и производит выплаты работникам, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то она вправе применить к вышеуказанным выплатам п.3 ст.236 Кодекса.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями ст.270 гл.25 Кодекса.

Причем источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Пунктом 21 ст.270 Кодекса предусмотрено, что в составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Согласно ст.255 гл.25 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом понятие расходов определяется п.1 ст.252 Кодекса. В целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Премиальные выплаты, имеющие непосредственную связь с производственной деятельностью предприятия (способствующие получению предприятием дохода), выплачиваемые в соответствии с принятой на предприятии системой премирования, зафиксированной в локальном нормативном акте или коллективном договоре, либо установленные условиями трудового договора, заключенного с работником, также учитываются в составе расходов и, как выплаты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны облагаться ЕСН.

В соответствии с п.2 ст.245 Кодекса Министерство обороны Российской Федерации и другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие, освобождаются от уплаты ЕСН в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации работа военнослужащих по трудовым или гражданско-правовым договорам не может быть отнесена к исполнению обязанностей военной и приравненной к ней службы, то выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые в пользу военнослужащих, будут признаваться объектом обложения ЕСН на основании п.1 ст.236 Кодекса.

Таким образом, премии военнослужащим, не связанные с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы, выплачиваемые по действующему на предприятии положению о премировании, подлежат обложению ЕСН в соответствии с п.1 ст.236 Кодекса.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——