"Московский налоговый курьер", N 18, 2003

Вопрос: Банк просит разъяснить, уплачивается ли ЕСН с дохода в виде экономии на процентах при получении заемных средств сотрудником банка.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 5 июня 2003 г. N 28-11/29846

Пунктом 1 ст.236 гл.24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что в объект налогообложения по единому социальному налогу (далее - ЕСН) включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам.

Не относятся к объекту обложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Отнесение гражданско-правовых договоров к договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), передача в пользование имущества определяются Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Учитывая изложенное, выплаты, производимые по договорам займа, не включаются в объект обложения ЕСН.

Положениями ст.809 ГК РФ определено, что договор займа может быть как возмездным, то есть предусматривающим уплату процентов за пользование заемными средствами, так и безвозмездным (беспроцентным), когда исполнение заемщиком обязательства по договору займа ограничивается возвратом долга.

В том и другом случае сумма займа как возвратные средства объектом обложения ЕСН не является.

Экономию на процентах (материальную выгоду), возникающую у работника организации при получении беспроцентного займа, в целях обложения ЕСН нельзя квалифицировать как выплату или вознаграждение.

С 1 января 2002 г. в гл.24 Кодекса материальная выгода такого рода, как составляющая налоговой базы по ЕСН, отдельно не обозначена. Нет также отсылочных норм на положения гл.23 Кодекса. В то же время указанная материальная выгода возникает при имущественных отношениях между организацией и работником.

С учетом изложенного материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником беспроцентного займа (ссуды) объектом обложения ЕСН не является.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——