"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 23, 2003

НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ РАСХОДОВ

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Формирование расходов в торговых организациях для целей обложения налогом на прибыль имеет свои особенности (ст.ст.268 и 320 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются следующим образом.

1. Расходы, связанные с хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). Данные расходы подразделяются на прямые и косвенные (ст.320 НК РФ).

2. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

3. Расходы на обязательное и добровольное страхование.

4. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (например, с реализацией основных средств или прочего имущества, по обслуживающим производствам, на создаваемые организацией резервы).

Каждая группа расходов подразделяется на отдельные элементы (статьи):

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Расходы, поименованные в гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в составе какой-либо группы, не рассматриваются как возможный элемент в составе иных расходов, где они четко не поименованы.

Следует отметить, что в зависимости от конкретной ситуации или заключенного договора принадлежность расходов к определенной группе и строке декларации по налогу на прибыль организаций может меняться. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие расходы (п.4 ст.252 НК РФ). Поэтому каждый расход необходимо рассматривать обособленно, иметь его документальное подтверждение и возможность обосновать экономическую целесообразность, учитывать его способность приносить доход.

В таблице приведены основные виды расходов торговых организаций в Приложении N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542. Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций утверждена Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (с изменениями и дополнениями от 09.09.2002).

     
   —————————————————————————————T——————T————————————T———————————————¬
   |                            |      |            |   N строки    |
   |    Наименование расхода    |   N  |   Элемент  | Приложения N 2|
   |                            |группы|            |  к листу 02   |
   |                            |      |            |  декларации   |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |               Основные средства — амортизируемые               |
   +————————————————————————————T——————T————————————T———————————————+
   |Амортизация в связи с       |   1  | Амортизация|      060      |
   |торговой деятельностью      |      |            |               |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Амортизация в связи с       |   2  | Амортизация|      080      |
   |ремонтом основных средств   |      |            |               |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Ремонт, осуществляемый      |   2  |Материальные|      080      |
   |сторонними организациями    |      |   расходы  |               |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Содержание и эксплуатация   |      |            |               |
   |основных средств, за        |   2  |Материальные|      040      |
   |исключением служебного      |      |   расходы  |               |
   |автотранспорта              |      |            |               |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Содержание служебного       |   2  |   Прочие   |      170      |
   |автотранспорта              |      |            |               |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Техническое обслуживание ККМ|      |            |               |
   |и других основных средств   |   2  |Материальные|   040 и 042   |
   |(услуги производственного   |      |   расходы  |               |
   |характера)                  |      |            |               |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Аренда                      |   1  |   Прочие   |      170      |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Приобретение изданий (книг, | 1 (2)|   Прочие   |   170 (080)   |
   |брошюр)                     |      |            |               |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Страхование основных средств|   3  |   Прочие   |      110      |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Государственная регистрация |      |            |               |
   |и оценка недвижимого        |   1  |   Прочие   |      170      |
   |имущества                   |      |            |               |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Охрана, пожарная            |   1  |   Прочие   |      170      |
   |сигнализация                |      |            |               |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Обязательное страхование    |      |            |               |
   |гражданской ответственности |   3  |   Прочие   |      110      |
   |владельцев транспортных     |      |            |               |
   |средств                     |      |            |               |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |            Нематериальные активы — амортизируемые              |
   +————————————————————————————T——————T————————————T———————————————+
   |Амортизация                 |   1  | Амортизация|      060      |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Поддержание в актуальном    |   2  |   Прочие   |      170      |
   |состоянии                   |      |            |               |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Страхование                 |   3  |   Прочие   |      110      |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |                            Материалы                           |
   +————————————————————————————T——————T————————————T———————————————+
   |Канцелярские товары         |   1  |   Прочие   |      170      |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Услуги по упаковке и        |      |            |               |
   |предпродажной подготовке,   |   1  |Материальные|   040 и 042   |
   |оказываемые сторонними      |      |   расходы  |               |
   |организациями               |      |            |               |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Спецодежда, предусмотренная |   1  |Материальные|      040      |
   |законодательством           |      |   расходы  |               |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |ГСМ                         | 1 (2)|Материальные|040 и 041 (080)|
   |                            |      |   расходы  |               |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Приобретение инвентаря      |   1  |Материальные|      040      |
   |                            |      |   расходы  |               |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Неамортизируемое имущество  |      |            |               |
   |(основные средства и        |   1  |Материальные|      040      |
   |нематериальные активы       |      |   расходы  |               |
   |стоимостью до 10 000 руб.)  |      |            |               |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Запасные части и материалы: |      |            |               |
   |для ремонта основных средств|   2  |Материальные|      080      |
   |                            |      |   расходы  |               |
   |для ремонта прочего         |   2  |Материальные|      040      |
   |имущества                   |      |   расходы  |               |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Страхование                 |   3  |   Прочие   |      110      |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Доставка материалов         |   1  |Материальные|   040 и 042   |
   |сторонними организациями    |      |   расходы  |               |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Вознаграждение посреднику по|   1  |Материальные|      040      |
   |приобретению материалов     |      |   расходы  |               |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |                          Покупные товары                       |
   +————————————————————————————T——————T————————————T———————————————+
   |Стоимость приобретения:     |      |            |               |
   |при возмездной реализации   |   1  |   Прямые   |      180      |
   |при безвозмездной реализации|   —  |      —     |250 (Справочной|
   |                            |      |            |   таблицы)    |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Транспортные расходы:       |      |            |               |
   |при приобретении            |      |            |               |
   |(ежемесячный расчет согласно|   1  |   Прямые   |      190      |
   |ст.320 НК РФ)               |      |            |               |
   |при реализации              |   1  |   Прочие   |      170      |
   |при внутренних перевозках   |      |Материальные|               |
   |(склад—магазин,             |   1  |   расходы  |   040 и 042   |
   |структурное подразделение)  |      |            |               |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Страхование                 |   3  |   Прочие   |      110      |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Хранение, погрузка,         |   1  |   Прочие   |      170      |
   |разгрузка                   |      |            |               |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Вознаграждение посреднику по|   1  |   Прочие   |      170      |
   |приобретению товаров        |      |            |               |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Расходы на продажу:         |      |            |               |
   |информационные,             |      |            |               |
   |консультационные,           |      |            |               |
   |юридические, аудиторские,   |   1  |   Прочие   |      130      |
   |нотариальные (по норме)     |      |            |               |
   |услуги                      |      |            |               |
   |представительские (по норме)|   1  |   Прочие   |      150      |
   |рекламные (по норме)        |   1  |   Прочие   |      160      |
   |маркетинговые               |   1  |   Прочие   |      170      |
   |компьютерные программы, их  |   1  |   Прочие   |      170      |
   |обновление                  |      |            |               |
   |почтово—телеграфные, услуги |   1  |   Прочие   |      170      |
   |связи и банков              |      |            |               |
   |подписка на периодические   |      |            |               |
   |издания, связанные с        |   1  |   Прочие   |      170      |
   |деятельностью               |      |            |               |
   |отопление зданий            |   1  |Материальные|   040 и 041   |
   |                            |      |   расходы  |               |
   |сверхнормативные            |   —  |      —     |250 (Справочной|
   |                            |      |            |   таблицы)    |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |                             Персонал                           |
   +————————————————————————————T——————T————————————T———————————————+
   |Оплата труда,               |   1  |Оплата труда|   050 и 051   |
   |предусмотренная ст.255      |      |            |               |
   |НК РФ, за исключением       |      |            |               |
   |отдельных ее видов,         |      |            |               |
   |приведенных ниже            |      |            |               |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Оплата труда при ремонте:   |      |            |               |
   |основных средств            |   2  |Оплата труда|      080      |
   |прочего имущества           |   2  |Оплата труда|   050 и 051   |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Оплата проезда до места     |      |            |               |
   |работы:                     |      |            |               |
   |предусмотренная трудовым или|   1  |Оплата труда|      050      |
   |коллективным договором      |      |            |               |
   |не предусмотренная трудовым |   —  |      —     |   250 и 251   |
   |или коллективным договором  |      |            |  (Справочной  |
   |                            |      |            |   таблицы)    |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Страхование:                |      |            |               |
   |1) обязательное — по        |   3  |Оплата труда|   050 и 052   |
   |заключенным договорам       |      |            |               |
   |пенсионное                  |   3  |   Прочие   |      110      |
   |от несчастных случаев       |   3  |   Прочие   |      110      |
   |2) добровольное —           |   3  |Оплата труда|   050 и 052   |
   |предусмотренное п.16 ст.255 |      |            |               |
   |НК РФ                       |      |            |               |
   |не предусмотренное п.16     |   —  |      —     |   250 и 251   |
   |ст.255 НК РФ                |      |            |  (Справочной  |
   |                            |      |            |   таблицы)    |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Командировочные:            |      |            |               |
   |при ремонте основных средств|   2  |   Прочие   |      080      |
   |(по норме)                  |      |            |               |
   |при приобретении материалов |   1  |Материальные|      040      |
   |(по норме)                  |      |  расходы   |               |
   |не подтвержденные           |   —  |      —     |   260 и 261   |
   |соответствующими документами|      |            |  (Справочной  |
   |                            |      |            |   таблицы)    |
   |прочие, связанные с         |   1  |   Прочие   |      170      |
   |деятельностью (по норме)    |      |            |               |
   |сверхнормативные            |   —  |      —     |250 (Справочной|
   |                            |      |            |   таблицы)    |
   |не связанные с деятельностью|   —  |      —     |   260 и 261   |
   |                            |      |            |  (Справочной  |
   |                            |      |            |   таблицы)    |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Материальная помощь         |   —  |       —    |   250 и 251   |
   |                            |      |            |  (Справочной  |
   |                            |      |            |   таблицы)    |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Вознаграждения, не          |      |            |   250 и 251   |
   |предусмотренные трудовым    |   —  |       —    |  (Справочной  |
   |договором                   |      |            |   таблицы)    |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Путевки на лечение, отдых,  |   —  |       —    |   250 и 251   |
   |экскурсии                   |      |            |  (Справочной  |
   |                            |      |            |   таблицы)    |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Подготовка и переподготовка |   1  |    Прочие  |      170      |
   |кадров                      |      |            |               |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Услуги кадровых агентств    |   1  |    Прочие  |      170      |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |                        Налоги (начисленные)                    |
   +————————————————————————————T——————T————————————T———————————————+
   |Единый социальный налог     |   1  |    Прочие  |   120 и 121   |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Налог на имущество          |   1  |    Прочие  |      120      |
   |предприятий                 |      |            |               |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Транспортный налог          |   1  |    Прочие  |      120      |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Налог на рекламу            |   1  |    Прочие  |      120      |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |НДС, возмещаемый из бюджета |   —  |      —     |250 (Справочной|
   |или других источников       |      |            |   таблицы)    |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |НДС, относимый на затраты   |   1  |    Прочие  |      170      |
   |согласно ст.170 НК РФ       |      |            |               |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Налог на прибыль организаций|   —  |      —     |250 (Справочной|
   |                            |      |            |   таблицы)    |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Налог с продаж              |   —  |      —     |250 (Справочной|
   |                            |      |            |   таблицы)    |
   +————————————————————————————+——————+————————————+———————————————+
   |Штрафные санкции            |   —  |      —     |250 (Справочной|
   |                            |      |            |   таблицы)    |
   L————————————————————————————+——————+————————————+————————————————
   

Л.Гаврилюк

Аудитор консалтинговой группы

"Что делать Консалт"

Подписано в печать

04.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——