"Российский налоговый курьер", N 12, 2003

НАЛОГ С ПРОДАЖ: ОТВЕЧАЕМ НА ВАШИ ВОПРОСЫ

Очередная "горячая линия" была посвящена налогу с продаж. Ответить на ваши вопросы мы пригласили заместителя начальника отдела анализа и методологии косвенных налогов Департамента косвенных налогов МНС России советника налоговой службы РФ III ранга Наталью Дмитриевну Лозину.

Договор комиссии

- Здравствуйте, у нас реализация товара осуществляется по договору комиссии. Комитент - индивидуальный предприниматель, а комиссионер - юридическое лицо, освобожденное от налога с продаж. Разъясните, пожалуйста, в каком порядке такие операции облагаются налогом с продаж?

- Это зависит от того, куда поступают деньги за реализованный товар. Оплата за товар поступает к нему?

- Да, либо на расчетный счет, либо в кассу комиссионера.

- Тогда порядок налогообложения будет следующим. Согласно п.3 ст.354 НК РФ комиссионер в данном случае является налоговым агентом, то есть исполняет обязанности по исчислению и уплате налога. Налогоплательщиком же остается комитент. Комиссионер со всей суммы, включая свое комиссионное вознаграждение, должен исчислить налог с продаж и перечислить его в бюджет. Комитент при получении выручки от комиссионера налог вторично не уплачивает.

- А если деньги идут напрямую от покупателя к комитенту?

- Тогда налог с продаж должен уплачивать комитент. Сумма налога в этом случае также исчисляется исходя из полной стоимости товара.

Аренда недвижимости

- Вас беспокоит индивидуальный предприниматель. Я арендую в Москве помещение и вношу арендную плату в кассу арендодателя. Возникает ли в этом случае обязанность по уплате налога с продаж?

- По данному вопросу было издано Письмо УМНС России по г. Москве от 18.09.2002 N 23-01/9/43798. В нем разъяснен в том числе порядок применения ст.350 НК РФ. Согласно п.1 данной статьи не подлежат налогообложению операции по реализации физическим лицам недвижимого имущества. В Письме уточнено, что стоимость недвижимого имущества (в частности, зданий, сооружений) не облагается налогом с продаж вне зависимости от того, реализуется оно или сдается в пользование, в том числе по договору аренды или субаренды. То есть облагать налогом с продаж операции по сдаче в аренду недвижимого имущества не надо.

Сдача отчетности

- У нашей организации в других регионах есть обособленные подразделения, через которые осуществляется торговля. В этих регионах введен налог с продаж. Как нам следует представлять отчетность по налогу?

- В данном случае декларации по налогу с продаж организация должна сдавать в те налоговые инспекции, где находятся обособленные подразделения, в соответствии с теми законами, которые действуют на данных территориях. В декларацию включаются только обороты по данному подразделению.

- А по месту нахождения головной организации?

- А у вас введен налог с продаж?

- Да, наша организация находится в Москве.

- Тогда вы должны представить в столичную налоговую инспекцию декларацию по налогу исходя из реализации в Москве. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленных подразделений в других регионах, указывается в этой декларации в качестве справочной информации.

Мобильная связь

- Наша организация оплачивает за сотрудников мобильные телефоны. В счете, который выставляет оператор связи, указывается стоимость как служебных звонков, так и личных. Личные разговоры работник должен оплатить самостоятельно в кассу организации, а стоимость служебных разговоров относится на расходы организации. Облагается ли налогом с продаж сумма, которую работник вносит в кассу за личные разговоры?

- Нет, суммы, вносимые в кассу организации в качестве оплаты за личные разговоры, не должны облагаться налогом с продаж. В отношении мобильных телефонов налог с продаж должны платить операторы сотовой связи. Однако в этом случае будут возникать проблемы: необходимо реализацию за наличный расчет отделять от реализации за безналичный расчет. Это непростая задача для оператора сотовой связи.

Авансовые платежи

- Облагаются ли налогом с продаж авансовые платежи, которые перечисляет индивидуальный предприниматель в счет предстоящей поставки товаров?

- Нет, не облагаются. Исходя из ст.349 НК РФ обязанность по уплате налога с продаж возникает при выполнении двух условий:

- товары реализованы физическим лицам;

- оплата реализованных товаров произведена за наличный расчет или с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Следовательно, при предварительной оплате товаров наличными денежными средствами объект налогообложения возникает только после реализации товаров. Суммы авансовых платежей налогом с продаж не облагаются.

Адвокатский кабинет

- Добрый день, Наталья Дмитриевна. Скажите, пожалуйста, облагаются ли налогом с продаж услуги, которые оказывают адвокаты физическим лицам через адвокатский кабинет?

- Нет, не облагаются. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом. Об этом гласит Федеральный закон от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации". Адвокат, осуществляющий деятельность через адвокатский кабинет, не является и индивидуальным предпринимателем. Это следует из определения этого понятия, приведенного в ст.11 НК РФ.

Плательщиками же налога с продаж являются только организации и индивидуальные предприниматели (ст.348 НК РФ). Следовательно, адвокаты, принявшие решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившие адвокатский кабинет, налог с продаж не уплачивают. В этом они равны с другими формами адвокатской деятельности - коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями, которые освобождены от налога на основании ст.350 Кодекса.

Ломбарды

- Облагаются ли налогом с продаж доходы, получаемые ломбардами?

- Нет, не облагаются. Перечень операций, не облагаемых налогом с продаж, приведен в ст.350 НК РФ. В частности, не подлежат налогообложению операции по реализации физическим лицам услуг, оказываемых кредитными организациями в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию.

Ломбарды осуществляют краткосрочное кредитование граждан под залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления. Доходы ломбардов в виде процентов по краткосрочным кредитам гражданам аналогичны процентным доходам по кредитам, получаемым банками. Учитывая это, процентные доходы ломбардов от предоставления гражданам кредитов, обеспеченных залогом движимого имущества, налогом с продаж облагать не следует.

- А как быть с другими доходами, например платой за услуги по хранению и оценке предметов залога?

- Полученная ломбардами с граждан плата за услуги по хранению и оценке предметов залога является выручкой ломбарда и облагается налогом с продаж в общеустановленном порядке. Точно так же на общих основаниях следует облагать налогом операции по реализации невостребованного имущества залогодателей.

Расчеты через банк

- Здравствуйте, Наталья Дмитриевна. Я слышала, что Банк России в январе выпустил письмо, в котором сказано, что переводы денежных средств по поручению физических лиц без открытия счетов относятся к безналичным расчетам. Нужно ли в связи с этим взимать налог с продаж?

- Позиция налоговых органов по этому вопросу не изменилась: мы считаем такие расчеты наличными. Производя оплату через банк без открытия счета, граждане вносят в банк наличные денежные средства, адресуя платеж в организацию, которая предоставляет товары (работы, услуги). Таким образом, имеет место реализация физическим лицам за наличный расчет. Банк в данном случае лишь участвует в расчетах. Поэтому по таким операциям следует начислять налог с продаж.

- А как же понимать тогда это письмо?

- Письмо Банка России от 04.01.2003 N 17-44/1, о котором вы говорите, касается банковской системы. Оно не может служить основанием для неуплаты налога с продаж по операциям реализации товаров (работ, услуг), осуществляемым другими организациями.

Договор комиссии

- Товар реализуется через комиссионера. Комитентом является индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения. Деньги за реализованный товар поступают на расчетный счет либо в кассу комиссионера. Возникает ли в данном случае объект налогообложения по налогу с продаж?

- Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком налога с продаж. Об этом сказано в п.3 ст.346.11 НК РФ. Таким образом, в рассматриваемой ситуации у комиссионера, реализующего товары физическим лицам за наличный расчет, не возникает обязанностей по удержанию и уплате налога с продаж за комитента. Иными словами, налог с продаж в данном случае не уплачивается.

Подписано в печать

03.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——