"Нормативные акты для бухгалтера", N 11, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 26.03.2003 N БГ-3-22/135

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ПРИЛОЖЕНИЕ N 1

"КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ

И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ

УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ" И В ПРИЛОЖЕНИЕ N 2

"ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

В КНИГЕ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ

И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ

УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 28.10.2002 N БГ-3-22/606">

Как сообщило МНС России, новую форму Книги учета доходов и расходов при "упрощенке" надо применять с 1 января 2003 г. Правда, обнародовали ее лишь во II квартале. А Приказ, которым она утверждена, - от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 <*> - вступил в силу только 7 мая 2003 г.

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Книга в редакции Приказа МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 опубликована в "НА" N 9, 2003.

Книга в редакции Приказа N БГ-3-22/135

Книга по-прежнему состоит из трех разделов. В первом записывают доходы и расходы за каждый квартал, во втором - рассчитывают расходы на покупку основных средств, уменьшающие доходы. В последнем разд.III определяется база по единому налогу.

Порядок заполнения разделов Книги зависит от выбранного объекта налогообложения. Есть два варианта. Единым налогом облагаются либо доходы, либо доходы за минусом расходов. С чего платить налог, решает сама фирма (предприниматель).

Что же нового? Изменился порядок заполнения разд.I "Доходы и расходы". В разд.III "Расчет налоговой базы по единому налогу" внесены технические поправки. Правда, эти новшества не влияют на расчет единого налога.

В разд.I Книги фирмы теперь отдельно показывают все полученные доходы (ст.ст.249 - 251 НК РФ) и те, что включаются в налоговую базу (ст.ст.249 - 250 НК РФ). Аналогично отражают расходы те, кто выбрал в качестве объекта налогообложения "доходы за минусом расходов". То есть в графе 6 показывают все произведенные расходы, а в графе 7 - только уменьшающие доходы (ст.346.16, п.6 ст.346.18 НК РФ). Раньше в разд.I бухгалтеры отражали только учитываемые при расчете налога доходы и расходы.

Пример. С 2003 г. фирма работает по "упрощенке". Объект налогообложения - доходы за вычетом расходов. В III квартале 2003 г. фирма:

- получила кредит в сумме 60 000 руб.;

- заплатила проценты за кредит - 3000 руб.;

- оплатила сырье для производства продукции - 60 000 руб. (в т.ч. НДС - 10 000 руб.);

- получила выручку за реализованную продукцию - 95 000 руб. (в т. ч. НДС - 15 833 руб.).

Заполним разд.I Книги за III квартал:

I. Доходы и расходы

     
   ————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————¬
   |          Регистрация          |                     Сумма                     |
   +———T————————————T——————————————+———————T———————————————T———————T———————————————+
   | N |Дата и номер|  Содержание  |Доходы | в т.ч. доходы,|Расходы|в т.ч. расходы,|
   |п/п| первичного |   операции   |— всего|учитываемые при|— всего|учитываемые при|
   |   | документа  |              |       |расчете единого|       |расчете единого|
   |   |            |              |       |     налога    |       |     налога    |
   +———+————————————+——————————————+———————+———————————————+———————+———————————————+
   | 1 |      2     |       3      |    4  |       5       |   6   |       7       |
   +———+————————————+——————————————+———————+———————————————+———————+———————————————+
   | 1 |Кредитный   |Получен       | 60 000|               |       |               |
   |   |договор N 32|кредит        |       |               |       |               |
   +———+————————————+——————————————+———————+———————————————+———————+———————————————+
   | 2 |Платежное   |Перечислены   |       |               |  3 000|     3 000     |
   |   |поручение от|проценты за   |       |               |       |               |
   |   |21.04.2003  |кредит        |       |               |       |               |
   |   |N 17        |              |       |               |       |               |
   +———+————————————+——————————————+———————+———————————————+———————+———————————————+
   | 3 |Платежное   |Оплачено сырье|       |               | 50 000|    50 000     |
   |   |поручение от|              |       |               |       |               |
   |   |12.05.2003  |              |       |               |       |               |
   |   |N 28        |              |       |               |       |               |
   +———+————————————+——————————————+———————+———————————————+———————+———————————————+
   | 4 |Платежное   |Поступило от  | 95 000|    95 000     |       |               |
   |   |поручение от|покупателей за|       |               |       |               |
   |   |25.04.2003  |реализованную |       |               |       |               |
   |   |N 35        |продукцию     |       |               |       |               |
   +———+————————————+——————————————+———————+———————————————+———————+———————————————+
   |Итого за III квартал           |155 000|    95 000     | 53 000|    53 000     |
   L———————————————————————————————+———————+———————————————+———————+————————————————
   

Что касается разд.III новой формы Книги, то там по-новому называются строки 010 и 020. Раньше - просто "доходы" и "расходы", теперь доходы и расходы, "учитываемые при расчете единого налога". Показатели в них указываются те же.

Позиция налоговиков

Глава 26.2 Налогового кодекса вступила в силу с 1 января 2003 г. С этой же даты фирмам и предпринимателям, перешедшим на "упрощенку", надо вести Книгу учета доходов и расходов по-новому. Ее форма и правила заполнения утверждены Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 (опубликован в "НА" N 24, 2002).

Затем форму Книги поправили Приказом МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 (опубликован в "НА" N 9, 2003). В преамбуле Приказа сказано, что он принят в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ, который вступает в силу с 1 января 2003 г. Поэтому с этой же даты применяется и Приказ N БГ-3-22/135, а значит, и новая форма Книги.

Так как на текущий год Книга уже открыта, ее надо переписать. А именно, перенести в новую Книгу все операции с начала года. Плюс дополнить операции сверх налогооблагаемой базы. По доходам - в графу 4 вписать также доходы по ст.251 Налогового кодекса. Что касается расходов, вписать в графу 6 надо все остальные расходы, кроме тех, что указаны в ст.346.16 и в п.6 ст.346.18 Налогового кодекса.

Если Книга ведется на бумаге, то новую Книгу надо отнести в налоговую инспекцию, чтобы ваш инспектор подписал ее и поставил печать. Сделать это надо до того, как вы начнете заполнять ее.

Налоговики также допускают, что налогоплательщики могут дополнить разделы старой Книги. Этим могут воспользоваться те, кто ведет ее на компьютере. В бумажном варианте Книги это сделать практически невозможно.

Как поступить налогоплательщикам?

Поскольку Книга заводится на год, есть два варианта:

- переписать Книгу с начала года;

- до конца года продолжать вести старую Книгу, а с 2004 г. начать новую.

Первый вариант подходит в том случае, если вы не хотите спорить с налоговиками. Хотя второй случай, на наш взгляд, беспроигрышный вариант. Сами налоговики при этом оштрафовать вас не смогут. Если они обратятся в суд, он встанет на вашу сторону. Ведь налог посчитан и уплачен правильно. А в свое оправдание вы сможете привести такие доводы.

Во-первых, сам Закон N 191-ФЗ вступил в силу с нарушением. По общим правилам он вступает в силу по истечении одного месяца с даты официального опубликования, но не ранее 1-го числа налогового периода. Закон N 191-ФЗ был опубликован 31 декабря 2002 г., то есть он вступает в силу только с 2004 г.

Во-вторых, поправки, которые внес Закон N 191-ФЗ в гл.26.2 Налогового кодекса (действуют с начала года), никак не связаны с изменениями в форме Книги. Так, например, был расширен перечень облагаемых расходов, добавилось требование вести бухгалтерский учет имущества.

Кроме того, нет такого правила, что документ вступает в силу с той же даты, что и закон, в соответствии с которым он принят. И наконец, письмо, где изложена позиция налоговиков, не является нормативным актом.

О.В.Верник

Аудитор

Подписано в печать

02.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——